Решение от 23 августа 2022 г. по делу № А55-802/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ

443001, г.Самара, ул. Самарская,203Б, тел. (846) 207-55-15

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №

А55-802/2022
г.Самара
23 августа 2022 года



Резолютивная часть решения объявлена 16 августа 2022 года

Решение в полном объеме изготовлено 23 августа 2022 года

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Мехедовой В.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в судебном заседании 16 августа 2022 года дело, возбужденное по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "ШИРОН РУС", (ИНН <***>), г. Тольятти, Самарская область,

к Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области,

с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области

о признании незаконным бездействия

при участии в заседании

от заявителя – не явился, извещен;

от заинтересованного лица – не явился, извещен;

от третьего лица – не явился, извещен;



УСТАНОВИЛ:

ООО «ШИРОН РУС» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом принятого судом уточнения заявленных требований), в котором просит:

- признать незаконным бездействие Межрайонной ИФНС №23 по Самарской области (далее – налоговый орган), выразившееся в непринятии решения об отмене (приостановлении) действия решений от 29.09.2021 № 15/2 о принятии обеспечительных мер, а так же решения о приостановлении операций по счетам от 29.09.2021 № 119/1,120/1 о приостановлении расходных операций по счетам в период с 29.09.2021 по 04.04.2022;

- признать незаконным бездействие Межрайонной ИФНС №23 по Самарской области, выразившееся в выставлении ООО «ШИРОН РУС» требования № 37454 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 08.07.2022;

- признать незаконным бездействие Межрайонной ИФНС №23 по Самарской области, выразившееся принятии решения № 1 об отмене решения по обеспечительным мерам (решение об отмене обеспечительных мер от 05.04.2022 № 94) от 08.07.2022, а также решения о приостановлении операций по счетам № 119/2, 120/2, 121 от 08.07.2022;

- обязать Межрайонную ИФНС №23 по Самарской области устранить нарушения прав ООО «ШИРОН РУС».

В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле привлечена Межрайонная ИФНС России № 15 по Самарской области.

Налоговый орган в отзыве и дополнениях к нему заявленные требования отклонил.

Общество представило в суд возражения на отзыв.

Третье лицо в отзыве заявленные требования отклонило.

В соответствии с частью 1 статьи 155 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в ходе каждого судебного заседания арбитражного суда первой инстанции, а также при совершении отдельных процессуальных действий вне судебного заседания ведется протоколирование с использованием средств аудиозаписи и составляется протокол в письменной форме.

Согласно пункта 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 17.02.2011 № 12 «О некоторых вопросах применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в ред. ФЗ от 27.07.2010 «О внесении изменений в Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации» в случае неявки в судебное заседание лиц, участвующих в деле, иных участников арбитражного процесса протоколирование судебного заседания с использованием средств аудиозаписи не осуществляется и средством фиксирования данных о ходе судебного заседания является протокол судебного заседания, в котором делается отметка о неявке в судебное заседание лиц, участвующих в деле, и иных участников арбитражного процесса и об отсутствии в связи с этим аудиозаписи судебного заседания (пункт 9 части 2 статьи 155 АПК РФ).

На основании изложенного, принимая во внимание неявку сторон в судебное заседание, аудиозапись судебного заседания 16.08.2022 не велась, о чем имеется отметка в протоколе судебного заседания от 16.08.2022.

На основании статьи 156 АПК РФ суд рассматривает заявление в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле, которые были надлежащим образом извещены о времени и месте проведения судебного заседания.

Рассмотрев материалы дела, проверив доводы, приведенные в заявлении, отзывах дополнениях и возражениях, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, по результатам налоговой проверки Межрайонной ИФНС № 19 по Самарской области вынесено решение № 15-44/48 от 20.04.2021 о привлечении ООО «ШИРОН РУС» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 5 933 667 рублей, п. 1 ст. 126 НК РФ, в виде штрафа в сумме 1000 рублей, также Обществу доначислены НДС в сумме 45 327 156 рублей, налог на прибыль - 23 387 732 рублей и пени в сумме 30 372 278, 49 рублей.

Кроме того, 20.04.2021 Инспекцией вынесено решение № 15 о принятии обеспечительных мер и решения № 10992, 10993, 10994 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств

ООО «Широн Рус» в рамках судебного разбирательства о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области от 20.04.2021 № 15-44/48 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ходатайствовало приостановить действие решения о принятии обеспечительных мер. Определением Арбитражного суда от 19.07.2021 ходатайство удовлетворено, действие решения приостановлено до вступления в силу решения суда по данному делу. Определение вступает в силу немедленно.

С 19.07.2021 действие решения ИФНС России № 19 по Самарской области от 20.04.2021 № 15-44/48 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было приостановлено и исполнению и обеспечению не подлежало.

Налоговым органом принято решение от 21.07.2021 № 15/1 о принятии обеспечительных мер (Изменение действующего Решения № 15 от 20.04.2021), которое вынесено Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области о наложении обеспечительных мер на дебиторскую задолженность ПАО "ОДК-КУЗНЕЦОВ" по договору № 001103 от 07.09.2020 на сумму 105 021,834 тыс. руб.

ООО «Широн Рус» не согласившись с решением о принятии обеспечительных мер, в связи с нарушением его законных интересов и прав, а также не соблюдении налоговым органом порядка принятия обеспечительных мер, установленных ст. 101 НК РФ, направило жалобу УФНС по Самарской области.

Решением УФНС по Самарской области от 17.11.2021 №20-16/40381@ в удовлетворении жалобы отказано.

29.09.2021 Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области вынесено решение №15/2 о принятии обеспечительных мер, а также решение о приостановлении операций по счетам от 29.09.2021 № 119/1, 120/1, согласно которому приостановлены операции по 6 счетам общества.

01.07.2022 в адрес ООО «ШИРОН РУС» поступило требование № 37454 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 08.07.2022.

26.07.2022 в адрес ООО «ШИРОН РУС» поступило решение № 1 об отмене решения по обеспечительным мерам (Решения об отмене обеспечительных мер от 05.04.2022 № 94 от 08.07.2022, а также решения о приостановлении операций по счетам № 119/2, 120/2, 121 . от 08.07.2022).

ООО «ШИРОН РУС» в своем заявлении с учетом уточнения требований просит признать незаконным бездействие Межрайонной ИФНС №23 по Самарской области, выразившееся в непринятии решения об отмене (приостановлении) действия решений от 29.09.2021 № 15/2 о принятии обеспечительных мер, а так же решения о приостановлении операций по счетам от 29.09.2021 № 119/1,120/1 о приостановлении расходных операций по счетам в период с 29.09.2021 по 04.04.2022; признать незаконным бездействие Межрайонной ИФНС №23 по Самарской области, выразившееся в выставлении ООО «ШИРОН РУС» требования № 37454 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 08.07.2022; признать незаконным бездействие Межрайонной ИФНС №23 по Самарской области, выразившееся принятии решения № 1 об отмене решения по обеспечительным мерам (решение об отмене обеспечительных мер от 05.04.2022 № 94) от 08.07.2022, а также решения о приостановлении операций по счетам № 119/2, 120/2, 121 от 08.07.2022; обязать Межрайонную ИФНС №23 по Самарской области устранить нарушения прав ООО «ШИРОН РУС».

Согласно части 1 статьи 198, а также части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, основанием для обращения в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц, и удовлетворения такого заявления является несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение ими прав и законных интересов граждан, организаций, иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на них каких-либо обязанностей или создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Следовательно, для признания недействительными ненормативных правовых актов государственных органов и органов местного самоуправления, необходима совокупность двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону и иному нормативному правовому акту, а также нарушение этими действиями и решениями прав и законных интересов заявителя.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

На основании п. 10 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) после принятия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

Обеспечительными мерами могут быть запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа (пп. 1 п. 10 ст. 101 НК РФ). Предусмотренный настоящим подпунктом запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении: недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг); транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений; иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов; готовой продукции, сырья и материалов.

При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ предусмотрено, что обеспечительными мерами, в частности, может быть приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 НК РФ.

Согласно аб. 3 п. 2 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в случае, предусмотренном настоящим пунктом, означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, если иное не предусмотрено аб. 3 п. 1 ст. 76 НК РФ.

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, переводов его электронных денежных средств подлежит безусловному исполнению банком (п. 6 ст. 76 НК РФ).

Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе -в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог) в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 101 НК РФ.

Установленные п. 10 ст. 101 НК РФ обеспечительные меры направлены на оперативную защиту интересов бюджета с целью предотвращения возможного недобросовестного поведения налогоплательщика после вынесения решения по итогам налоговой проверки, вследствие которого по истечении определенного периода времени, отведенного на процедуру принудительного взыскания налогов во внесудебном порядке, может возникнуть затруднительность либо невозможность исполнения принятого решения налогового органа по причине отчуждения (иного вывода) налогоплательщиком своих активов. Решение о принятии обеспечительных мер вступает в силу со дня его вынесения.

Целью принятия обеспечительных мер является сохранение существующего имущественного состояния налогоплательщика с целью последующей возможности удовлетворения интересов бюджета за счет активов налогоплательщика, на которые эти меры накладываются.

В целях принятия правомерного, обоснованного и мотивированного решения налоговый орган предварительно должен обладать достаточными и достоверными сведениями о налогоплательщике в целях исключения принятия неправомерного решения, в том числе, для принятия обеспечительных мер, если это требуется по результатам налоговой проверки.

Суд установил, что Инспекцией № 19 проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «ШИРОН РУС», по результатам которой вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности от 20.04.2021 № 15-44/48 на сумму 105 021 833, 49 руб. (налог 68 714 888 руб., пени 30 372 278, 49 руб., штраф 5 934 667 руб.).

С целью принятия обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества, готовой продукции, сырья, материалов и дебиторской задолженности Инспекцией проведены следующие мероприятия по их установлению.

В адрес ООО «ШИРОН РУС» направлено требование от 27.01.2021 № 1308 о предоставлении сведений о наличии (отсутствии) имущества, готовой продукции, сырья, материалов (подтвержденных налогоплательщиком в соответствии с приказом ФНС России от 02.03.2020 № ЕД-7-8/136@ (зарегистрирован в Минюсте России 22.05.2020 № 58438) «об утверждении состава сведений, размещаемых в соответствии с п. 4 ст. 72 НК РФ и порядка их размещения») актуальной (подтвержденной актами сверки) дебиторской задолженности.

На указанное выше требование ООО «ШИРОН РУС» представлен ответ от 18.02.2021 № 35 о том, что Налогоплательщик считает его незаконным и принятие обеспечительных мер в отношении ООО «ШИРОН РУС» является незаконным.

Для установления у ООО «ШИРОН РУС» имущества Инспекцией № 19 направлены соответствующие запросы в регистрирующие органы. По данным регистрирующих органов за ООО «ШИРОН РУС» зарегистрировано одно транспортное средство, находящееся в лизинге, недвижимое имущество за Обществом не зарегистрировано.

В целях обеспечения соблюдения очередности применения обеспечительных мер Инспекцией № 19 направлены поручения об истребовании документов у предполагаемых дебиторов ООО «ШИРОН РУС».

В ходе указанных мероприятий подтвердилось наличие у ООО «ШИРОН РУС» дебиторской задолженности в общем размере 22 012 000, 43 руб.

Инспекцией № 19 в отношении ООО «ШИРОН РУС» вынесено решение от 20.04.2021 № 15 о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа актуальной дебиторской задолженности на сумму 22 011 997 руб.

Ввиду отсутствия недвижимого имущества, не находящегося в обременении (лизинге) движимого имущества и недостаточной суммы актуальной дебиторской задолженности Инспекцией № 19 принято решение о принятии обеспечительных мер, в виде приостановления операций по расчетным счетам в банках в соответствии со ст. 76 НК РФ на сумму 83 009 836, 59 руб. (решения от 20.04.2021 № 10992, 10993, 10994 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств).

ООО «ШИРОН РУС» 10.06.2021 обратилось в Инспекцию № 15 с ходатайством (№ 129 от 10.06.2021) о замене обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам на запрет (передачу в залог) дебиторской задолженности налогоплательщика, зарегистрированное 10.06.2021 вх. 01-29/13680.

Инспекцией № 15 ходатайство ООО «ШИРОН РУС» № 129 от 10.06.2021 направлено по подведомственности в адрес Инспекции № 23 для рассмотрения (№ 12-12/12224@ от 18.06.2021), зарегистрированное 18.06.2021 № 01-39/00305.

Вместе с тем необходимо отметить, что ООО «ШИРОН РУС» направило ходатайство от 18.06.2021 № 01-39/00305, в котором просило отменить решение Инспекции № 19 от 20.04.2021 № 15 в части принятия обеспечительных мер в виде приостановления операций по расчетным счетам. Заменить обеспечительные на иную меру, которая бы не создавала препятствий для исполнения обязанностей, принятых ООО «ШИРОН РУС» по государственным контрактам, например, в виде .запрета (передачу в залог) дебиторской задолженности налогоплательщика по указанным контрактам без согласия налогового органа.

Инспекцией № 23 на ходатайство ООО «ШИРОН РУС» от 18.06.2021 № 01-39/00305 направлен ответ от 02.07.2021 № 02-18/00823, согласно которому в случае, когда на момент принятия обеспечительных мер, налоговый орган не обладает полноценной информацией об имущественном положении налогоплательщика (в том числе по причине непредставления налогоплательщиком по запросу налогового органа сведений о принадлежащем ему имуществе, права на которое не требует государственной регистрации), и в случае представления налогоплательщиком информации о наличии имущества, подтвержденного в соответствии с приказом ФНС России от 02.03.2020 № ЕД-7-8/136@ (зарегистрирован в Минюсте России 22.05.2020 № 58438) «Об утверждении состава сведений, размещаемых в соответствии с п. 4 ст. 72 НК РФ и порядка их размещения», или представления заявления о частичном снятии обеспечительных мер, вынесенных в соответствии с п. 10 ст. 101 НК РФ, в том числе в связи с частичным погашением задолженности (частичным уменьшением суммы доначислений) необходимо учитывать, что действующая норма НК РФ не содержит запрета на возможность изменить или частично отменить действующее решение о принятии обеспечительных мер.

После вынесения решения о принятии обеспечительных мер налогоплательщиком представляется информация о наличии имущества или представляется заявление о частичном снятии обеспечительных мер, вынесенных в рамках п. 10 ст. 101 НК РФ, в том числе в связи с частичным погашением задолженности (частичным уменьшением суммы доначислений по решению о привлечении к ответственности).

В указанных случаях необходимо учитывать, что действующая норма НК РФ не содержит запрета на возможность изменить или частично отменить действующее решение о принятии обеспечительных мер.

В ходе рассмотрения ходатайства о замене обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам на запрет (передачу в залог) дебиторской задолженности налогоплательщика ООО «ШИРОН РУС» не представлены сведения о наличии (отсутствии) имущества, готовой продукции, сырья, материалов (подтвержденных налогоплательщиком в соответствии с приказом ФНС России от 02.03.2020 № ЕД-7-8/136@ (зарегистрирован в Минюсте России 22.05.2020 № 58438) «об утверждении состава сведений, размещаемых в соответствии с п. 4 ст. 72 НК РФ и порядка их размещения») актуальной (подтвержденной актами сверки) дебиторской задолженности.

Поскольку ООО «ШИРОН РУС» не была представлена информация о наличии у Налогоплательщика актуальной дебиторской задолженности, подтвержденная актами сверки, ходатайство (№ 129 от 10.06.2021) о замене обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам на запрет (передачу в залог) дебиторской задолженности налогоплательщика, оставлено без удовлетворения.

ООО «ШИРОН РУС» 14.07.2021 направило в Инспекцию № 23 письмо (№ 163 от 14.07.2021) с приложенными документами о наличии у Налогоплательщика актуальной дебиторской задолженности, подтвержденной первичной документацией, зарегистрированное 14.07.2021 вх. 01-39/01064.

Поскольку нормы НК РФ не содержат запрета на возможность изменить или частично отменить действующее решение о принятии обеспечительных мер, Инспекцией № 23 на основе анализа поступивших от Налогоплательщика документов, решение о принятии обеспечительных мер от 20.04.2021 № 15, вынесенное Инспекцией № 19, в виде запрета на отчуждение дебиторской задолженности и приостановления операций по счетам в соответствии со ст. 76 НК РФ, изменено на наложение запрета на отчуждение (передачу в залог) дебиторской задолженности в размере 105 021, 834 тыс. руб.

Таким образом, вынесены и направлены в адрес Налогоплательщика решение от 21.07.2021 № 15/1 о принятии (изменении) обеспечительных мер, принятых решением от 20.04.221 № 15 (Приложение № 1), а также решения от 21.07.2021 №№ 59, 60, 61 об отмене приостановлений операций по счетам, принятые в соответствии с п.п. 10, 11 ст. 101 НК РФ (Приложения №№ 2-4) (решения от 20.04.2021 № 10992, 10993, 10994 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента).

В дальнейшем в результате проведенного Инспекцией № 23 анализа деклараций по НДС, книг продаж, движения денежных средств по расчетным счетам ООО «ШИРОН РУС» установлено, что дебиторская задолженность, указанная в решении о принятии обеспечительных мер от 21.07.2021 № 15/1 в размере 105 021 834 руб. является неактуальной и не подлежит использованию при определении имеющегося у налогоплательщика имущества в целях обеспечения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании представленного ходатайства ООО «ШИРОН РУС» о замене обеспечительных мер, а также в целях дальнейшего предотвращения жалоб Налогоплательщика, Инспекцией № 23 в соответствии с п. 10 ст. 101 НК РФ решение от 21.07.2021 № 15/1 об изменении действующего решения о принятии обеспечительных мер от 20.04.2021 № 15, вынесенное Инспекцией № 19 в виде запрета на отчуждение дебиторской задолженности, изменено (Приложение № 5) на приостановление операций по счетам, в соответствии со ст. 76 НК РФ (Приложение № 6), на сумму 105 021 833, 59 руб.:

1) №№ 40702810604000000434, 40702810504000000440 в Акционерный Коммерческий Банк «НОВИКОМБАНК» (акционерное общество) БИК 043678944 (Решение № 119/1 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика от 29.09.2021);

2) №№40702810554400038929, 40702810354400033580, 40702978954400000321 в Публичное акционерное общество «Сбербанк России», филиал Самарское отделение № 6991 БИК 043601607 (Решение № 120/1 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика от 29.09.2021).

Определением Арбитражного суда Самарской области от 19.07.2021 по делу № А55-19258/2021 приостановлено действие решения Инспекции № 19 от 20.04.2021 № 15-44/48 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в полном объеме до вынесения судебного акта, которым спор по настоящему делу будет разрешен по существу.

ВС РФ в Определении от 14.04.2015 № 305-КГ14-5758 указал, что принятые арбитражным судом в соответствии с ч. 3 ст. 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) обеспечительные меры направлены на запрет совершения инспекцией действий по принудительному взысканию налоговой задолженности, доначисленной налогоплательщику решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в то время как решение о приостановлении операций по счетам является мерой, нацеленной на обеспечение будущего исполнения решения о привлечении к ответственности после вступления его в силу (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.12.2012 № 10765/12, Определение Верховного Суда РФ от 03.12.2019 по делу № А76-36052/2018, Определение Верховного Суда РФ от 20.08.2019 по делу № А60-40826/2018).

Принятые арбитражным судом в соответствии с ч. 3 ст. 199 АПК РФ обеспечительные меры направлены на запрет совершения Инспекцией № 23 действий по принудительному взысканию налоговой задолженности, доначисленной Налогоплательщику решением Инспекции № 19 от 20.04.2021 № 15-44/48, в то время как решения Инспекции № 23 от 29.09.2021 №№ 119/1, 120/1 являются мерой, направленной на обеспечение будущего исполнения решения от 20.04.2021 № 15-44/48 после вступления его в силу.

В соответствии с положениями ст. 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Налогоплательщик имеет право обжаловать решение о принятии обеспечительных мер (ст. 137, 138 НК РФ). В этом случае оно может быть отменено вышестоящим налоговым органом или по решению суда.

Решение Инспекции № 19 от 20.04.2021 № 15, решения Инспекции № 23 от 21.07.2021 № 15/1, от 29.09.2021 №15/2 о замене принятых обеспечительных мерах вышестоящим налоговым органом или судом не отменены.

С учетом разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, содержащихся в п. 30 постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», указано, что обеспечительные меры, предусмотренные п. 10 ст. 101 НК РФ, принимаются до вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к налоговой ответственности, целью принятия которых является сохранение существующего имущественного состояния налогоплательщика с целью последующей возможности удовлетворения интересов бюджета за счет активов налогоплательщика, на которые эти меры накладываются, тогда как решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, выносимые налоговым органом в порядке, предусмотренном ст. 76 НК РФ, являются мерой, направленной на принудительное исполнение вступившего в законную силу решения налогового органа, таким образом, являются одним из этапов принудительного исполнения обязанности по уплате налога.

В случае принятия инспекцией обеспечения исполнения решения о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) за совершение налогового правонарушения по п. 10 ст. 101 НК РФ, отмена приостановки по счетам, на основании п. 9 ст. 76 НК РФ, невозможна (Определение ВС РФ от 30.08.2018 № 304-КГ18-12767).

Высший Арбитражный суд Российской Федерации в постановлении от 25.12.2012 № 10765/12 указал, что предусмотренные п. 10 ст. 101 НК РФ обеспечительные меры направлены на оперативную защиту интересов бюджета с целью предотвращения ситуаций, когда вследствие истечения определенного времени может быть затруднено либо невозможно исполнение принятого решения налогового органа.

Кроме того, необходимо отметить, что обеспечительные меры не являются ограничением обязанности Налогоплательщика, предусмотренной ст. 57 Конституции Российской Федерации, в соответствии с которой каждый обязан платить законно установленные налоги, и не ограничивают право налоговых органов взыскивать недоимку по налогам и сборам.

Также необходимо отметить, что списание денежных средств со счета клиента банка при их недостаточности на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований, осуществляется в очередности, предусмотренной п. 2 ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), с учетом правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 21.03.2016 № 307-КГ-960.

Таким образом, если, у Заявителя есть на счете деньги, и их сумма достаточна для удовлетворения всех предъявляемых требований. В таком случае банк спишет денежные средства со счета по мере поступления распоряжений клиента и других документов на списание, то есть в порядке календарной очередности платежей (п. 1 ст. 855 ГК РФ).

Суд установил, что решением Арбитражного суда Самарской области от 29.12.2021 по делу № А55-19258/2021, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2022, требование общества удовлетворено, решение от 20.04.2021 № 15-44/48 о привлечении ООО «ШИРОН РУС» к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным.

В связи с указанными обстоятельствами, Инспекцией № 23 вынесено решение от 05.04.2022 № 94 об отмене обеспечительных мер, принятых решением Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области о принятии обеспечительных мер от 20.04.2021 № 15, направленное в адрес Налогоплательщика по почте заказной корреспонденцией, а также решения от 05.04.2022 № 93, 94 об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке.

Соответственно решение от 29.09.2021 № 15/2 о принятии обеспечительных мер, которым было изменено решение Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области о принятии обеспечительных мер от 20.04.2021 № 15, а так же решения о приостановлении операций по счетам от 29.09.2021 №№ 119/1, 120/1 также отменены.

Таким образом, суд приходит к выводу, что требования ООО «ШИРОН РУС» в части признания незаконным бездействия Межрайонной ИФНС №23 по Самарской области, выразившегося в непринятии решения об отмене (приостановлении) действия решений от 29.09.2021 № 15/2 о принятии обеспечительных мер, а так же решения о приостановлении операций по счетам от 29.09.2021 № 119/1,120/1 о приостановлении расходных операций по счетам в период с 29.09.2021 по 04.04.2022, удовлетворению не подлежат.

Относительно требований общества о признании незаконными бездействий Межрайонной ИФНС №23 по Самарской области, выразившихся в выставлении ООО «ШИРОН РУС» требования № 37454 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 08.07.2022; в принятии решения № 1 об отмене решения по обеспечительным мерам (решение об отмене обеспечительных мер от 05.04.2022 № 94) от 08.07.2022, а также решения о приостановлении операций по счетам № 119/2, 120/2, 121 от 08.07.2022, суд приходит к следующим выводам.

Согласно ч. 1 ст. 90 АПК РФ арбитражный суд по заявлению лица, участвующего в деле, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, и иного лица может принять срочные временные меры, направленные на обеспечение иска или имущественных интересов заявителя (обеспечительные меры).

Обеспечительные меры допускаются на любой стадии арбитражного процесса, если непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным исполнение судебного акта, в том числе если исполнение судебного акта предполагается за пределами Российской Федерации, а также в целях предотвращения причинения значительного ущерба заявителю (ч. 2 ст. 90 АПК РФ).

При наличии оснований, указанных в ч. 2 ст. 90 АПК РФ, суд по ходатайству заявителя может приостановить действие оспариваемого ненормативного правового акта, решения государственного органа, органа местного самоуправления, иных органом, должностных лиц в соответствии с ч. 3 ст. 199 АПК РФ.

Приостановление акта, решения государственного или иного органа, должностного лица не влечет их недействительности. Под приостановлением действия ненормативного правового акта, решения согласно части 3 статьи 199 АПК РФ в качестве обеспечительной меры понимается запрет исполнения действий, предусмотренных данным актом, решением (п. 29 Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 55 "О применении арбитражными судами обеспечительных мер").

Из приведенных норм права в их системной взаимосвязи следует, что принятие обеспечительных мер в виде приостановления действия вынесенного налоговым органом по результатам налоговой проверки решения исключает возможность совершения налоговым органом в соответствующий период любых действий, направленных на взыскание с налогоплательщика выявленных при проведении проверки сумм недоимки по налогам, пени, штрафов и является юридическим запретом на совершение любых иных действий, основанных на оспариваемом решении.

Определением Арбитражного суда Самарской области от 19.07.2021 по делу № А55-19258/2021 по ходатайству ООО «Широн Рус» судом приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Межрайонной ИФНС № 19 по Самарской области от 20.04.2021 № 15-44/48 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в полном объеме до вынесения судебного акта, которым спор по настоящему делу будет разрешен по существу.

Отмена обеспечительных мер производится в порядке установленном ст. 97 АПК РФ по ходатайству лица, участвующего в деле.

Определением Арбитражного суда Самарской области от 01.11.2021 ходатайство Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области об отмене обеспечительных мер, принятых определением суда от 19.07.2021, оставлено без удовлетворения. Суд апелляционной инстанции оставил данное определение без изменения.

Таким образом, обеспечительные меры наложенные определением Арбитражного суда Самарской области о принятии обеспечительных мер от 19.07.2021 по делу № А55-19258/2021 до настоящего времени действуют.

Согласно ч. 1 ст. 16 АПК РФ вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

Определение арбитражного суда об обеспечении иска приводится в исполнение немедленно в порядке, установленном для исполнения судебных актов арбитражного суда (ч. 1 ст. 96 АПК РФ).

Так, инспекция после принятия судом обеспечительных мер в виде приостановления действия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения должна была отменить решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, а также воздержаться от принятия иных мер, направленных на принудительное взыскание задолженности, а также издания актов, производных от решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, действие которого приостановлено судом.

Согласно разъяснениям, данным в информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.08.2004 N 83, под приостановлением действия ненормативного правового акта, решения в части 3 статьи 199 Кодекса понимается не признание акта, решения недействующим в результате обеспечительной меры суда, а запрет исполнения тех мероприятий, которые предусматриваются данным актом, решением.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 30.09.2014 N 310-КГ14-2010 по делу N А64-6983/2013, Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.12.2012 N 10765/12, принятие судом обеспечительных мер, приостанавливающих исполнение решения о привлечении к налоговой ответственности, является основанием для отмены решения о приостановлении операций по счетам и постановления о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика.

Пленум ВАС РФ в п. 77 Постановления от 30.07.2013 N 57 указал, что налоговый орган в период рассмотрения дела в суде не вправе применять обеспечительные меры, предусмотренные п. 10 ст. 101 НК РФ, если действие решения, вынесенного по результатам проверки, приостановлено.

Таким образом, бездействие Межрайонной ИФНС №23 по Самарской области, выразившиеся в выставлении ООО «ШИРОН РУС» требования № 37454 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 08.07.2022; в принятии решения № 1 об отмене решения по обеспечительным мерам (решение об отмене обеспечительных мер от 05.04.2022 № 94) от 08.07.2022, а также решения о приостановлении операций по счетам № 119/2, 120/2, 121 от 08.07.2022, является незаконным.

При таких обстоятельствах, требования общества о признании незаконным бездействий Межрайонной ИФНС №23 по Самарской области, выразившихся в выставлении ООО «ШИРОН РУС» требования № 37454 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 08.07.2022; в принятии решения № 1 об отмене решения по обеспечительным мерам (решение об отмене обеспечительных мер от 05.04.2022 № 94) от 08.07.2022, а также решения о приостановлении операций по счетам № 119/2, 120/2, 121 от 08.07.2022, подлежат удовлетворению, поскольку они были вынесены в период действия обеспечительных мер, нарушают права и законные интересы общества в предпринимательской деятельности.

Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение заявления относятся на Межрайонную ИФНС №23 по Самарской области, однако взысканию в пользу ООО «Широн Рус» не подлежат, так как при подаче заявления ему была предоставлена отсрочка в уплате государственной пошлины.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать незаконным действия Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области выразившиеся в выставлении Требования №37454 об уплате налога сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 08.07.2022, в принятии решения №1 об отмене решения по обеспечительным мерам от 08.07.2022 и решения №120/2 от 08.07.2022 о приостановлении операций по счетам №119/2,120/2, 121.

Обязать Межрайонную ИФНС России №23 по Самарской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Широн РУС».

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.



Судья


/
В.В. Мехедова