Решение от 30 ноября 2025 г. АС Краснодарского края

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А32-38795/2025
г. Краснодар
01 декабря 2025 г.
Резолютивная часть решения объявлена 17 ноября 2025 года

Решение в полном объёме изготовлено 01 декабря 2025 года

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Федькина Л.О., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Вишневецкой Н.Г., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ФИО1, с. Унароково, Мостовской район

к Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю, г. Краснодар (1)

к Межрайонной ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю, г. Кропоткин (2)

об оспаривании:

- решения от 10.03.2025 № 1907 о взыскании задолженности;

- решения по жалобе от 09.06.2025 № 2300-2025/001094/И;

об обязании:

- вернуть взысканные по решению № 1907 о взыскании задолженности от 10.03.2025 денежные средства в размере 20 363 руб. 04 коп. и 21 240 руб. на расчетный счёт заявителя;

- зачесть ранее уплаченные фиксированные страховые взносы в 2024 ФИО2 по платежному поручению № 172 от 27.11.2024 в расчёт по страховым взносам за 2024, принятому Межрайонной ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю 13.05.2025

при участии в заседании:

от заявителя: не явился, извещен; после перерыва: не явился, извещен

от заинтересованного лица: не явился, извещен (1); ФИО3 – доверенность от 12.03.2024 (2); после перерыва: не явился, извещен (1), (2)

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1 (далее – заявитель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю (далее – далее – заинтересованное лицо (1), УФНС), к Межрайонной ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю (далее – заинтересованное лицо (2), инспекция, налоговый орган) об оспаривании решения от 10.03.2025 № 1907 о взыскании задолженности, решения по жалобе от 09.06.2025 № 2300-2025/001094/И; просит обязать налоговый орган вернуть взысканные по решению № 1907 о взыскании задолженности от 10.03.2025 денежные средства в размере 20 363 руб. 04 коп. и 21 240 руб. на расчётный счёт заявителя; просит зачесть ранее уплаченные фиксированные страховые взносы в 2024 ФИО2 по платежному поручению № 172 от 27.11.2024 в расчёт по страховым взносам за 2024, принятому Межрайонной ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю 13.05.2025.

Заявитель явку в судебное заседание не обеспечил, о времени и месте проведения заседания надлежащим образом извещен.

Позиция по существу заявленных требований изложена в заявлении, дополнении и приложенных доказательствах; указывает на незаконность оспариваемых решений инспекции и Управления, на нарушение указанными решениями прав и законных интересов заявителя; ссылается на отсутствие у него обязанности по уплате страховых взносов за 2024, поскольку прежний глава крестьянского (фермерского) хозяйства (далее – КФХ) ФИО2 ежегодно уплачивал в бюджет страховые взносы за всех членов хозяйства единым платежом; указывает, что является единственным наследником ФИО2, в связи с чем имеет право на зачёт страховых взносов, уплаченных ФИО2 за 2024.

Заинтересованное лицо (1) явку в судебное заседание не обеспечило, о времени и месте проведения заседания надлежащим образом извещено.

Представитель заинтересованного лица (2) пояснил: просит в удовлетворении заявленных требований отказать.

Позиция заинтересованного лица (1), (2) по существу заявленных требований изложена в отзыве на заявление и приложенных доказательствах; указывают, что после отражения в учётных данных ФИО2 даты снятия с учета 18.12.2024 в связи со смертью, ЕНС налогоплательщика перенесён в режим «Единый налоговый счет по снятым с учета»; в данном режиме по налогоплательщику ФИО2 отражено положительное сальдо, в том числе денежные средства в сумме 99 000 руб. по платежному документу от 27.11.2024; вместе с тем, законодательством не предусмотрена передача сальдовых остатков новому главе КФХ, в связи с чем объединить карточки налоговых (неналоговых) обязанностей не представляется возможным; ссылаются, что действия инспекции по взысканию задолженности обусловлены неисполнением обязанности по уплате заявителем, в связи с чем принятие решения о взыскании задолженности является обоснованным; положительное сальдо ЕНС ФИО1 отсутствует; возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрен действующим законодательством Российский Федерации о налогах и сборах.

В судебном заседании 12.11.2025 объявлен перерыв до 17.11.2025 до 17 час. 00 мин.; после окончания перерыва заседание продолжено.

Суд, выслушав представителя заинтересованного лица (2), исследовав материалы дела, изучив все представленные доказательства и оценив их в совокупности, приходит к следующему выводу.

Из материалов дела следует и судом установлено, что согласно данным Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (далее – ЕГРИП) ФИО2 (ИНН <***>) был зарегистрирован в качестве главы КФХ (ОГРНИП <***>).

Решением главы КФХ ФИО2 от 01.09.2021 № 1 ФИО1 принят в члены КФХ.

27.11.2024 ФИО2 произведена уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за себя и за одного члена КФХ - ФИО1 – в размере 99 000 руб.

Денежные средства от ФИО2 в сумме 99 000 руб. по платежному поручению от 27.11.2024 № 172 поступили в качестве ЕНП в бюджетную систему Российской Федерации и зачтены в соответствии с реквизитами, указанными в платежном документе, на ЕНС ФИО2 (ИНН <***>).

ФИО2 умер 18.12.2024; в связи со смертью снят с учёта налоговым органом.

10.01.2025 Межрайонной ИФНС России № 16 по Краснодарском краю в соответствии с пунктом 10 статьи 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» в ЕГРИП внесена запись ГРН 425237500047556 от 10.01.2025 о «внесении изменений в сведения о КФХ, содержащиеся в ЕГРИП, в связи со смертью главы КФХ».

С 10.01.2025 главой указанного КФХ является индивидуальный предприниматель ФИО1 (ИНН <***>); соответствующая запись об этом внесена в ЕГРИП на основании заявления и приложенных документов.

27.01.2025 глава КФХ ФИО1 представил в налоговый орган по ТКС расчет по страховым взносам за 12 месяцев 2024, согласно которому страховые взносы исчислены в размере 49 500 с указанием ИНН <***>.

05.02.2025 заявитель обратился в инспекцию с заявлением о зачете страховых взносов, уплаченных ФИО2

В ответ на указанное обращение Межрайонная ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю сообщила о том, что Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации», внесены изменения в ст. 45 НК РФ «Исполнение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов», в связи с чем с 01.01.2023 уточнение платежей из отдельных карточек налоговых (неналоговых) обязанностей не предусмотрены. Инспекция указала, что сумма налога, оплаченная по платежному поручению № 172 от 27.11.2024 в размере 99 000 руб., поступила на единый налоговый платеж (КБК 18201061201010000510) и отражена в соответствии с реквизитами, указанными в платежном документе, на ИНН <***> ФИО2.

10.02.2025 ввиду отсутствия оплаты страховых взносов ИП главой КФХ ФИО1 за 2024 год, начисленных на основании представленного расчёта, Межрайонной ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю в адрес ФИО1 выставлено требование № 4757 об уплате задолженности.

Согласно указанному требованию заявитель обязан уплатить в срок до 05.03.2025 выявленные суммы недоимки, пени в размере 50 608,80 руб. (из них недоимка - 49 500 руб., пени -1 108,80 руб.).

В связи с неисполнением в установленный срок требования № 4757 от 10.02.2025 об уплате задолженности налоговым органом вынесено решение о взыскании задолженности от 10.03.2025 № 1907 за счёт денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках и цифровых рублях на счете цифрового рубля в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика и (или) суммы неуплаченного (неполностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от 10.02.2025 № 4757, в размере 41 488 рублей.

Взыскание (погашение) задолженности КФХ по страховым взносам за 12 месяцев 2024 произведено в полном объёме на основании платежных ордеров от 10.03.2025 № 7632 в размере 21 240 руб., от 19.03.2025 № 9252 – в размере 20 363,04 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с решением налогового органа о взыскании задолженности от 10.03.2025 № 1907, обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган; просил оспариваемое решение инспекции отменить, просит вернуть взысканные на основании указанного решения денежные средства в размере 21 240 руб. и 20 363,04 руб., просит зачесть ранее уплаченные фиксированные страховые взносы в 2024 ФИО2 по платежному поручению № 172 от 27.11.2024 на ФИО1

Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 09.06.2025 № 2300-2025/001094/И апелляционная жалоба ИП главы КФХ ФИО1 на действия (бездействия) должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с названными решением Межрайонной ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю от 10.03.2025 № 1907, решением УФНС России по Краснодарскому краю от 09.06.2025 № 2300-2025/001094/И, налогоплательщик обратился в суд с настоящим заявлением о признании их недействительными; просит обязать заинтересованное лицо вернуть взысканные по решению № 1907 о взыскании задолженности от 10.03.2025 денежные средства в размере 20 363 руб. 04 коп. и 21 240 руб. на расчетный счёт заявителя; просит зачесть ранее уплаченные фиксированные страховые взносы в 2024 ФИО2 по платежному поручению № 172 от 27.11.2024 в расчёт по страховым взносам за 2024, принятому Межрайонной ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю 13.05.2025.

Оценивая по существу законность и обоснованность заявленных требований, суд исходит из следующих обстоятельств.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходимо наличие совокупности двух условий: несоответствие оспариваемых ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

При государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства статус физического лица, являющегося главой крестьянского (фермерского) хозяйства, приравнивается к индивидуальному предпринимателю.

Согласно п. 2.1 ст. 430 НК РФ главы крестьянских (фермерских) хозяйств начиная с 2023 года уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за себя и за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства.

В соответствии с п. 3 ст. 432 НК РФ главы крестьянских (фермерских) хозяйств представляют в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам не позднее 25 января календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Физические лица, прекратившие деятельность в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства до конца расчетного периода, обязаны не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства представить в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам за период с начала расчетного периода по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства включительно. Сумма страховых взносов, подлежащая уплате в соответствии с указанным расчетом, подлежит уплате в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета (пункт 4 статьи 432 НК РФ).

В соответствии с положениями п. 10 ст. 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» в случае смерти физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, государственная регистрация такого лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу с момента соответственно его смерти.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 введен единый налоговый счет (далее - ЕНС), в рамках которого все налоговые обязательства объединены на ЕНС в виде единой суммы, которая отражает итоговое состояние расчетов налогоплательщика с бюджетом.

В силу пункта 2 статьи 11.3 НК РФ, введенной Законом № 263-ФЗ, ЕНС признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

ЕНС ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (пункт 4 статьи 11.3 НК РФ).

С 01.01.2023 единый налоговый платеж (далее - ЕНП) и ЕНС стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц. Система ЕНС и ЕНП предполагает новый порядок расчетов с бюджетом в виде уплаты ЕНП.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ перечисление денежных средств в качестве ЕНП в счет исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога может быть произведено иным лицом.

Из материалов дела следует и судом установлено, что 27.11.2024 ФИО2 произведена уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за себя и за одного члена КФХ - ФИО1 – в размере 99 000 руб.

Платежные документы формируются налогоплательщиком с учетом внесенных Приказом Минфина России от 05.04.2017 № 58н изменений в Правила указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107н), которые предусматривают порядок оформления платежных документов при уплате налогов иными лицами.

Так, в обязательном порядке должно указываться поле «ИНН» - ИНН плательщика, за кого исполняется обязанность по уплате налогов, страховых взносов и иных платежей в бюджет.

При заполнении поля «Плательщик» необходимо указать информацию о лице, оформившем платежное поручение.

В платежном поручении № 172 от 27.11.2024 на сумму 99 000 руб. в поле ИНН плательщика указан ИНН <***>, принадлежащий ФИО2.

Согласно пояснениям инспекции, указанные денежные средства в соответствии с информацией, указанной в поле ИНН плательщика, отражены на КБК 18201061201010000510 и учтены в «Отдельной карточке налоговых (неналоговых) обязанностей» на ЕНП плательщика ФИО2.

ФИО2 умер 18.12.2024, в связи с чем снят с учёта налоговым органом.

10.01.2025 Межрайонной ИФНС России № 16 по Краснодарском краю в соответствии с пунктом 10 статьи 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ в ЕГРИП внесена запись ГРН 425237500047556 от 10.01.2025 о «внесении изменений в сведения о КФХ, содержащиеся в ЕГРИП, в связи со смертью главы КФХ».

С 10.01.2025 главой вышеуказанного КФХ является индивидуальный предприниматель ФИО1 (ИНН <***>); соответствующая запись об этом внесена в ЕГРИП на основании заявления и приложенных документов.

27.01.2025 глава КФХ ФИО1 представил в налоговый орган по ТКС расчет по страховым взносам за 12 месяцев 2024, согласно которому страховые взносы исчислены в размере 49 500 с указанием ИНН <***>.

10.02.2025 ввиду отсутствия оплаты страховых взносов ИП главой КФХ ФИО1 за 2024 год, начисленных на основании представленного расчета, Межрайонной ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю в адрес ФИО1 выставлено требование № 4757 об уплате задолженности.

Согласно указанному требованию, заявитель обязан уплатить в срок до 05.03.2025 выявленные суммы недоимки, пени в размере 50 608,80 руб. (из них недоимка - 49 500 руб., пеня -1 108,80 руб.).

В связи с неисполнением в установленный срок требования № 4757 от 10.02.2025 об уплате задолженности налоговым органом вынесено решение о взыскании задолженности от 10.03.2025 № 1907 за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках и цифровых рублях на счете цифрового рубля в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика и (или) суммы неуплаченного (неполностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от 10.02.2025 № 4757, в размере 41 488 рублей.

Взыскание (погашение) задолженности КФХ по страховым взносам за 12 месяцев 2024 года произведено в полном объеме на основании платежных ордеров от 10.03.2025 № 7632 в размере 21 240 руб., от 19.03.2025 № 9252 – в размере 20 363,04 руб.

17.02.2025 заявителем представлен уточненный расчет (номер корректировки 1) по страховым взносам за 12 месяцев 2024 с нулевыми показателями начислений, по которому к уменьшению подлежит 49 500 руб.

В силу подп. 3.1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учёту на едином налоговом счете лица, в том числе на основе уточненных налоговых деклараций (расчетов), в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) уменьшены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов) в случае их представления после наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов):

- со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки на основе указанных налоговых деклараций (расчетов);

- либо в течение десяти дней со дня окончания установленного статьей 88 НК РФ срока проведения КНП указанных налоговых деклараций (расчетов);

- или со дня, следующего за днем завершения КНП указанных налоговых деклараций (расчетов), если при ее проведении не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах;

- либо со дня их представления, если в течение следующего рабочего дня после представления уточненных налоговых деклараций (расчетов), указанных в абзаце первом настоящего подпункта, представлены уточненные декларации (расчеты), в которых по сравнению с ранее представленными уточненными налоговыми декларациями (расчетами) увеличены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов) в размере, равном суммам налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), на которые они были уменьшены в уточненных налоговых декларациях (расчетах), указанных в абзаце первом настоящего подпункта.

Учитывая, что до окончания камеральной проверки декларации от 17.02.2025 (номер корректировки 1) с суммой к «уменьшению» 13.05.2025 по ТКС представлен расчет по страховым взносам за 12 месяцев 2024 года (номер корректировки 2), в котором исчислены к уплате страховые взносы по сроку уплаты 09.01.2025 в размере 49 500 руб., сумма «к уменьшению» не увеличивала сальдо ЕНС. Задолженность по страховым взносам за 2024 сохранялась до погашения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Статьей 46 НК РФ установлено, что в случае неисполнения требования об уплате задолженности принимается решение о взыскании задолженности в размере актуального отрицательного сальдо ЕНС, в том числе при его увеличении, и действует до момента полного погашения долга.

Согласно позиции, изложенной в абзаце 3 пункта 63 постановления Пленума ВС РФ от 30.07.2013 № 57, все ненормативные правовые акты (равно как и действия, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа), являющие собой механизм реализации решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которыми начислены суммы налога, пеней, штрафа, могут быть обжалованы в судебном порядке только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности.

Судом на основе материалов дела установлено, что в связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС Межрайонной ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю в адрес ФИО1 направлено требование об уплате задолженности от 10.02.2025 № 4757, в соответствии с которым заявитель обязан уплатить в срок до 05.03.2025 выявленные суммы недоимки, пени в размере 50 608,80 руб. (из них недоимка - 49 500 руб., пени - 1 108,80 руб.).

При этом в установленный срок требование заявителем не исполнено; в установленном законом порядке оспорено, признано недействительным не было.

Взыскание задолженности является мерой принудительного характера, применяемой в случае, если налогоплательщик самостоятельно в установленный срок не исполнил обязанность по уплате налога (п. 2 ст. 45, п. 1 ст. 46 НК РФ).

Согласно представленной квитанции о приёме электронного документа требование направлено 10.02.2025, принято ФИО1 13.02.2025.

С учетом изложенного, поскольку требование от 10.02.2025 № 4757 в установленный срок заявителем не исполнено, налоговый орган правомерно и обоснованно вынес решение о взыскании задолженности от 10.03.2025 № 1907 за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках и цифровых рублях на счете цифрового рубля в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика и (или) суммы неуплаченного (неполностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от 10.02.2025 № 4757, в размере 41 488 руб.

Налоговым органом соблюден порядок и сроки взыскания недоимки и пени, установленные нормами статей 69, 70, 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

При указанных обстоятельствах требования заявителя о признании недействительным решения от 10.03.2025 № 1907 о взыскании задолженности, об обязании вернуть взысканные по решению № 1907 о взыскании задолженности от 10.03.2025 денежные средства в размере 20 363 руб. 04 коп. и 21 240 руб. на расчетный счёт заявителя, удовлетворению не подлежат; суд также исходит из того, что оспариваемое решение № 1907 фактически является актом реагирования, принятие которого было определено исключительно неисполнением заявителем, как налогоплательщиком, названного требования; исходя из буквального анализа существа и содержания решения № 1907 основанием его принятия послужил факт неисполнения указанного требования № 4757; требование № 4757 в установленном законом порядке не оспорено, признано недействительным не было; выводов об ином, обратном в материалах дела не имеется и суду представлено не было.

При рассмотрении заявленных требований об оспаривании решения УФНС по Краснодарскому краю суд исходит из следующего.

Согласно п. 75 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» если решением вышестоящего налогового органа по жалобе решение нижестоящего налогового органа в обжалованной части было оставлено без изменения полностью или частично, судам необходимо исходить из следующего.

В указанном случае при рассмотрении в суде дела по заявлению налогоплательщика, поданному на основании главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, оценке подлежит решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных вышестоящим налоговым органом изменений (если таковые имели место), в связи с чем подсудность данного дела определяется по месту нахождения нижестоящего налогового органа.

Решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Согласно позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 24.02.2011 № 194-О-О решение вышестоящего налогового органа, принятое по итогам рассмотрения апелляционной жалобы, является актом налогового органа ненормативного характера, а потому может быть в общем порядке признано судом недействительным, если оно нарушает права налогоплательщика (статья 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации).

Одним из случаев нарушения прав налогоплательщиков является вынесение вышестоящим налоговым органом в апелляционном порядке нового решения, предусматривающего взыскание с налогоплательщика дополнительных налоговых платежей.

Согласно позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформированной в Постановления от 28.07.2009 № 5172/09 следует: налогоплательщику не могут быть созданы препятствия для свободного волеизъявления в процессе реализации им права на обжалование вынесенного в отношении него решения, а потому, если вышестоящий налоговый орган по итогам рассмотрения жалобы примет решение о взыскании с него дополнительных налоговых платежей, не взысканных оспариваемым решением налогового органа, это будет означать нарушение прав налогоплательщика.

Исходя из положений ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания арбитражным судом недействительным решения налогового органа необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: первое обстоятельство - несоответствие этого решения закону или иным нормативным правовым актам и второе обстоятельство - нарушение этим решением прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для заявителя такое нарушение прав и законных интересов должно быть реальным, выражаться в виде определённых неблагоприятных конкретно для него последствий от такого нарушения закона. То есть, как указано в данной норме, последствием такого нарушения закона должно быть либо возложение на заявителя каких-либо обязанностей, либо создание для него иных препятствий для осуществления им предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из изложенного, законодателем для арбитражного суда определены пределы исследования по делам об оспаривании решений и действий (бездействия) государственных органов.

Так, в ч. 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации указано, что при рассмотрении дел об оспаривании действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, в том числе судебных приставов-исполнителей, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемых действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемые действия (бездействие) права и законные интересы заявителя.

Для признания арбитражным судом незаконным решения, действия (бездействия) государственных органов необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: 1) несоответствие этого решения закону или иным нормативным правовым актам и 2) нарушение этим решением прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Кроме того, установленные гл. 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации особенности распределения бремени доказывания не отменяют общего правила доказывания, закреплённого в ч. 1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, согласно которому каждое участвующее в деле лицо должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается в обоснование своих доводов и возражений.

То есть, применительно к делам, рассматриваемым в порядке гл. 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, заявитель, ссылаясь на наличие нарушений его прав и законных интересов вследствие принятия противоречащего закону решения, совершения действий (бездействия), должен указать суду, в чём конкретно выразились данные нарушения и представить надлежащее доказательства наличия этих нарушений.

Отсутствие неблагоприятных для заявителя последствий от совершения оспариваемого заявителем решения исключает возможность удовлетворения такого заявления, поскольку в таком случае отсутствует второе из установленных ч. 1 ст. 198, ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации юридически значимых обстоятельств, наличие которых является основанием для его удовлетворения.

Как следует из резолютивной части оспариваемого решения от 09.06.2025 № 2300-2025/001094/И, УФНС России по Краснодарскому краю апелляционная жалоба ИП главы КФХ ФИО1 на действия (бездействия) должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю оставлена без удовлетворения.

С учетом изложенного в материалах дела не имеется, и суду представлено не было доказательств, свидетельствующих о наличии неблагоприятных последствий для заявителя, основанием которых явилось оспариваемое решение Управления.

Выводов, свидетельствующих об ином, обратном представленная в дело совокупность документальных доказательств сделать не позволяет.

При совокупности указанных обстоятельств суд исходит из того, что заявитель не доказал в порядке статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что в результате принятия оспариваемого решения были нарушены его законные права и интересы; при указанных фактических обстоятельствах, установленных судом, само по себе вынесение Управлением оспариваемого решения, в отсутствие доказательств, безусловно и однозначно влекущих нарушение прав и законных интересов заявителя, не свидетельствует о нарушении прав и законных интересов заявителя, не является достаточным и безусловным, самостоятельным основанием для удовлетворения заявленных требований, предъявленных в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении требований заявителя об обязании зачесть ранее уплаченные фиксированные страховые взносы в 2024 ФИО2 по платежному поручению № 172 от 27.11.2024 в расчёт по страховым взносам за 2024, принятому Межрайонной ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю 13.05.2025, суд исходит из следующих обстоятельств.

Согласно справке нотариуса от 08.04.2025 на основании заявления ФИО1 заведено наследственное дело к имуществу умершего ФИО2

05.02.2025 заявитель обратился в инспекцию с заявлением о зачете страховых взносов, уплаченных ФИО2

В ответ на указанное обращение Межрайонная ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю сообщила о том, что Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации», внесены изменения в ст. 45 НК РФ «Исполнение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов», в связи с чем с 01.01.2023 уточнение платежей из отдельных карточек налоговых (неналоговых) обязанностей не предусмотрены.

Инспекция указала, что сумма налога, оплаченная по платежному поручению № 172 от 27.11.2024 в размере 99 000 руб., поступила на единый налоговый платеж (КБК 18201061201010000510) и отражена в соответствии с реквизитами, указанными в платежном документе, на ИНН <***> ФИО2.

Таким образом, ИП глава КФХ ФИО2 производил оплату с указанием в платежном поручении ИНН <***>, а ИП глава КФХ ФИО1 сдавал расчет и оплачивал взносы согласно предоставленному расчету на ИНН <***>.

Учитывая, что законодательством не предусмотрена передача сальдовых остатков новому главе КФХ, объединить карточки налоговых (неналоговых) обязанностей не представляется возможным; подобного механизма правового регулирования судом в ходе рассмотрения заявленных требований не выявлено и не установлено.

Кроме того, в связи с вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» отменены положения п. 7 ст. 45 Кодекса о порядке уточнения налоговых платежей, установленных НК РФ.

В связи с этим, с 01.01.2023 уточнение платежей не предусмотрено.

Кроме того, суд исходит из того, что согласно правовой позиции, изложенной в Определении Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Российской Федерации от 31.10.2023 № 18-КГ23-133-К4, несмотря на то, что в статье 44 НК РФ прямо поименованы налоги, обязанность по уплате которых переходит к наследникам умершего налогоплательщика, учитывая положения пункта 7 статьи 3 НК РФ, указанная норма не может толковаться как ограничивающая права наследников умершего налогоплательщика на возврат излишне уплаченных денежных средств.

Таким образом, наследники имеют право на получение соответствующих денежных сумм в том случае, если эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.

При наличии у ФИО2 обязанности по уплате страховых взносов за 2024, в том числе за наёмного работника, основания для возврата ИП главе КФХ ФИО1 уплаченных ФИО2 страховых взносов не установлены.

В силу п. 1 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС в порядке, установленном ст. 78, 79 НК РФ.

В рассматриваемом случае положительное сальдо ЕНС отсутствует.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 НК РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов.

Согласно пункту 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Подпунктом 3 пункта 3 указанной статьи установлено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

При этом задолженность по имущественным налогам, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

В соответствии с положениями статьи 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Однако, согласно пункту 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

В связи с изложенным, возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрен действующим законодательством Российский Федерации о налогах и сборах.

В случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений (вне рамок ст. 78 НК РФ).

Указанное разъяснение содержится в письме ФНС России от 17.01.2018 № ГД-4-8/678@ «О возврате наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога».

С учетом изложенного, требования заявителя об обязании инспекцию зачесть ранее уплаченные фиксированные страховые взносы в 2024 ФИО2 по платежному поручению № 172 от 27.11.2024 в расчёт по страховым взносам за 2024, принятому Межрайонной ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю 13.05.2025, удовлетворению не подлежат.

При указанных фактических обстоятельствах, установленных судом, не принимаются доводы заявителя, как не соответствующие фактическим обстоятельствам дела, установленным судом, так и не основанные на верном толковании норм действующего законодательства о налогах и сборах.

Руководствуясь ст. 120 Конституции Российской Федерации, ст.ст. 27, 29, 65, 101, 102, 167-170, 176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований – отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с момента принятия (изготовления решения в полном объёме) в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Краснодарского края.

Судья Л.О. Федькин