Решение от 31 января 2024 г. по делу № А29-16305/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ

ул. Ленина, д. 60, г. Сыктывкар, 167000

8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А29-16305/2022
31 января 2024 года
г. Сыктывкар



Резолютивная часть решения объявлена 22 января 2024 года, полный текст решения изготовлен 31 января 2024 года.


Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Воронецкой С.И.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Двина-Стройматериалы» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Коми (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Кировской области (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

о признании недействительным решения,

при участии:

от ответчика: ФИО2 – по доверенности № 36-19/19 от 18.09.2023 (до перерыва), ФИО3 – по доверенности № 36-19/13 от 18.09.2023 (после перерыва),

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Двина-Стройматериалы» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 11-09/794 от 11.02.2022.

Определением Арбитражного суда Республики Коми от 13.02.2023 к участию в деле в качестве соответчика привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Кирову.

Определением от 20.04.2023 произведена замена соответчика по делу № А29-16305/2022 – Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову на ее процессуального правопреемника – Управление Федеральной налоговой службы по Кировской области.

Определениями от 06.10.2023 произведена замена ответчика по делу с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару на правопреемника – Управление Федеральной налоговой службы по Республике Коми.

Определением от 04.12.2023 судебное разбирательство по делу № А29-16305/2022 отложено на 12.01.2024.

Заявитель на требованиях настаивает.

УФНС России по Республике Коми, УФНС России по Кировской области заявленные требования не признают в полном объеме по основаниям, подробно изложенным в отзывах.

В соответствии со статьей 123, пунктом 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) дело рассматривается в отсутствие представителя заявителя, извещенного о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, по имеющимся в материалах дела доказательствам.

На основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании, назначенном на 12 января 2024 года, объявлялся перерыв до 10 час. 15 мин. 22 января 2024 года. Информация о перерыве размещалась на официальном сайте Федеральных арбитражных судов Российской Федерации в Картотеке арбитражных дел. После окончания перерыва судебное заседание возобновлено.

Исследовав материалы дела, заслушав представителя ответчика, суд установил

следующее.

ИФНС России по г. Сыктывкару проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2020 года, представленной ООО «Двина-Стройматериалы», по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 20.09.2021 № 11-24/8687 и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.02.2022 № 11-09/794.

Согласно оспариваемому решению ООО «Двина-Стройматериалы» предложено уплатить недоимку в сумме 900 709 руб. 02 коп., в том числе: налог – 804 098 руб., пени – 55 697 руб. 17 коп., налоговые санкции – 40 913 руб. 85 коп.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество в порядке, установленном ст.139 НК РФ, обратилось с жалобой в УФНС России по Республике Коми, по результатам рассмотрения которой решение Инспекции оставлено без изменения (решение УФНС России по Республике Коми от 23.11.2022 № 174).

Полагая оспариваемое решение от 11.02.2022 № 11-09/794 незаконным в полном объеме в связи с неправильным применением налоговым органом норм материального права при его принятии, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Как следует из материалов дела, ООО «Двина-Стройматериалы» 04.06.2021 представлена уточненная № 1 налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2020 года с исчисленной суммой налога 1 774 727 рублей.

В налоговой декларации по налогу на прибыль организации отражен остаток неперенесенного убытка в размере – 13 162 253 руб., в том числе за 2017 год – 2 287 822 руб., за 2018 год – 10 874 431 рублей. При исчисленной налоговой базе в размере 17 747 265 руб., сумма убытка, уменьшающего налоговую базу, заявлена в размере 8 873 632 рублей.

Вместе с тем, налоговая уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2020 года, представлена Обществом без учета решения налогового органа от 14.05.2021 №17-12/05, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки за 2016-2018 гг., согласно которому налогоплательщику уменьшен убыток, неправомерно заявленный по налогу на прибыль за 2018 год, в размере 8 309 110 руб.

Основанием для уменьшения убытка за 2018 год послужили выводы налогового органа о занижении в 3, 4 кварталах 2018 года выручки от реализации товаров с использованием ККТ, зарегистрированной на взаимозависимое лицо ООО ТК «Строитель», применяющее специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД). Также установлено завышение расходов за 2018 год на суммы арендных платежей за имущество, переданное в дальнейшем взаимозависимому лицу, доход от субаренды которого Обществом не получен.

Согласно пункта 1 статьи 252 НК РФ, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключение расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

В случае получения убытка в предыдущем налоговом периоде налогоплательщик вправе в соответствии с пунктом 1 статьи 283 НК РФ уменьшить налоговую базу текущего периода на всю сумму полученного им убытка или части этой суммы (перенести убыток на будущее).

В соответствии с п.2.1 ст. 283 НК РФ в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 по 31 декабря 2021 налоговая база по налогу на текущий отчетный (налоговый) период исчисленная в соответствии со ст. 274 НК РФ не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.

В соответствии с п.1 ст. 274 НК РФ налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

Налоговая база по налогу на прибыль определяется в разрезе налогового периода – года, но в силу возможности переноса прошлых убытков на будущее представляет собой картину деятельности налогоплательщика за несколько лет. Соответственно, налоговую базу по налогу на прибыль определяют не только расходы текущего года, но и показатели прошлых лет. Таким образом, переплата налог на прибыль может быть обеспечена не только завышением налоговой базы как положительной величины, но и занижением суммы убытка (который будет перенесен на будущее).

С учетом результатов выездной налоговой проверки за 2016-2018 гг. в ходе камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларация по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2020 года Инспекция пришла к выводу о неправомерном заявлении убытков за 2018 год в общем размере 4 020 489 руб., что повлекло дополнительное предъявление к уплате суммы налога в размере 804 098 руб. и начисления сумм пени в размере 55 697,17 руб.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения налога на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Решение налогового органа от 14.05.2021 №17-12/05 являлось предметом рассмотрения судебного дела №А29-14403/2021. Судебными актами по делу №А29-14403/2021 решение от 14.05.2021 №17-12/05 признано законным и обоснованным.

В силу ст. 69 Арбитражного процессуального кодекса РФ обстоятельства, являющиеся общеизвестными, не нуждаются в доказывании и могут быть установлены без дополнительного доказывания и с большей достоверностью посредством одного из источников информационно-правовой базы.

В связи с изложенным, доводы Общества о неправомерном уменьшении убытка по результатам камеральной налоговой проверки, с учетом результатов судебного дела №А29-14403/2021, не подлежат удовлетворению.

Кроме того, в рамках камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларация по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2020 года установлено несоблюдение налогоплательщиком условий, предусмотренных ст. 81 НК РФ, в связи с представлением уточненной налоговой декларации к доплате.

По данному эпизоду Общество в заявлении не приводит доводов о незаконности привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в результате неисполнения условий, предусмотренных ст. 81 НК РФ.

В соответствии с п.п. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Обществом первичная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2020 год представлена 29.03.2021 с суммой налога к уплате в размере 156 293 руб. Согласно уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2020 год, представленной 04.06.2021 года (т.е. по истечении срока для представления декларации и срока уплаты) сумма налога к уплате исчислена в размере 331 882 руб. Соответственно, сумма налога, подлежащая к доплате по данной уточненной налоговой декларации составила 175 589 руб. Данная сумма не уплачена Обществом до представления уточненной налоговой декларации.

Соответственно, условия, при соблюдении которых налогоплательщик освобождается от налоговой ответственности, предусмотренные положениями ст.81 НК РФ Обществом не соблюдены.

Вместе с тем, по сроку уплаты (29.03.2021) по налогу у Общества имелась переплата, в размере 161 410 руб. Сумма недоплаченного налога по уточненной налоговой декларации составила 14 179 руб.

По результатам проверки Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога в результате занижения налоговой базу, в Общем размере 40 913,85 руб. (с учетом обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность).

При вышеизложенных по делу обстоятельствах суд находит выводы Инспекции законными и обоснованными, соответствующими нормам налогового законодательства.

Нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, которые могли бы быть основанием для отмены решения налогового органа, судом не установлено.

Таким образом, на основании вышеизложенных обстоятельствах заявленные ООО «Двина-Стройматериалы» требования удовлетворению не подлежат.

В соответствии со статьями 102 и 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате госпошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Двина-Стройматериалы» в доход федерального бюджета 3 000 руб. государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Разъяснить, что решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке во Второй арбитражный апелляционный суд (г.Киров) с подачей жалобы через Арбитражный суд Республики Коми в месячный срок со дня изготовления в полном объеме.


Судья С.И. Воронецкая