Решение от 6 февраля 2023 г. по делу № А40-56360/2022

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А40-56360/22-108-947
06 февраля 2023 года
г. Москва



Резолютивная часть решения оглашена 30.01.2023

Решение в полном объеме изготовлено 06.02.2023


Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Перязевой Е.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Жукова Александра Ивановича (ОГРНИП: 305770002648718, ИНН: 773108837940, дата присвоения ОГРНИП: 12.10.2005)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по г.Москве (ИНН 7731154880; ОГРН 1047731038882; дата присвоения ОГРН 23.12.2004; адрес: 121351, г. Москва, ул. Молодогвардейская, д.32)

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования на предмет спора Инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по г.Москве (ИНН 7728124050; ОГРН 1047728058311; дата присвоения ОГРН 23.12.2004; адрес: 117149, г. Москва, ул. Сивашская,5)

о признании недействительным требования № 112071 от 15.12.2021 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Лузина А.А., дов. от 27.04.2022 б/н, Пивоваров К.В., дов. от 17.03.2022 б/н.;

от заинтересованного лица: Сафарова З.Х., дов. от 24.01.2022 № 06-23/17;

от 3-го лица: представитель не явился, лицо извещено надлежащим образом о времени и месте судебного заседания,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Жуков Александр Иванович (далее - Заявитель, Предприниматель, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы №31 по г. Москве (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным требования № 112071 от 15.12.2021 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов.

Определением от 15.06.2022 суд в порядке ст.51 АПК РФ привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Инспекцию Федеральной налоговой службы № 28 по г. Москве.

Представитель третьего лица, извещенный надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания в суд не явился. Дело в порядке ст.ст.123, 156 АПК РФ слушалось в отсутствии представителя третьего лица.

Представитель Заявителя поддержал заявленные требования по доводам изложенным в заявлении и письменных пояснениях. Заинтересованное лицо против удовлетворения заявленных требований возражало по доводам отзыва и пояснений. Третье лицо поддержало позицию заинтересованного лица по доводам отзыва и пояснений.

Из материалов дела усматривается, что Инспекцией сформировано Требование №112071 на общую сумму 29 232 578,89 руб., со сроком исполнения 01.02.2022, которое направлено 16.12.2021 в адрес Заявителя посредством интернет-сервиса «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» и получено налогоплательщиком 17.12.2021.

В Требование № 112071 включена следующая задолженность по следующим налогам:

Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения в размере 28 380 580,00 руб., срок уплаты - 01.12.2021, КБК 18210601010030000110, ОКТМО 45908000, вид платежа - налог (в т.ч. 2017 год - 8 785 899,00 руб., 2018 год - 8 955 488,00 руб., 2019 год - 10 639 193,00 руб.; основание - налоговое уведомление №84619210 от 01.12.2020);

Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения в размере 92 236,89 руб., КБК 18210601010030000110, ОКТМО 45908000, вид платежа - пени (основание - статья 75 Кодекса). Указанные пени исчислены в связи с отсутствием сведений об уплате начислений по данному налогу за 2017-2019 годы по сроку уплаты 01.12.2021);

Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения в размере 759 762,00 руб. срок уплаты - 01.12.2021, КБК 18210606041030000110 ОКТМО 45908000, вид платежа - налог (в т.ч.2020 год - 759 762,00 руб.; основание - налоговое уведомление № 72539401 от 01.09.2021).

Налоговый орган указал, что 16.12.2021 третьим лицом уменьшены начисления за период 2019 года по налогу на имущество в сумме 2 265 681 руб. и 11 486 520 руб. в связи с перерасчетом налога на имущество по указанному выше объекту с учетом изменения кадастровой стоимости объекта. Указанный перерасчет (уменьшение) отражен в КРСБ налогоплательщика по сроку уплаты 01.12.2021 г.

Заявитель, полагая, что вышеуказанное требование налогового органа нарушает его права, обратился с жалобой в УФНС России по г. Москве с просьбой отменить оспариваемое требование.

Согласно решению УФНС России по г. Москве от 12.04.2022 №19-10/042224@ вышестоящий налоговый орган отменил оспариваемое требование № 112071 в части задолженности по земельному налогу с физических лиц в размере 759 762 руб., по налогу на имущество физических лиц в общем размере 10 808 782 руб., а также пеней, начисленных на указанную задолженность, а также последующие меры принудительно взыскания в части задолженности по налогу на имущество физических лиц в сумме 169 589 руб. за 2018 год и суммы пеней, начисленных на указанную задолженность.

ИФНС России № 28 по г. Москве 12.04.2022 произведено сторнирование налога на имущество за 2019г. в полном объеме, и произведен расчет налога с новым сроком уплаты 01.12.2022.

Как указывает налоговый орган, по сведениям, полученным от Управления Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по г. Москве Жуков А.И. с 17.10.2008 по 20.10.2021 являлся собственником объекта недвижимости с кадастровым номером 77:06:0004011:4411. ИФНС России № 28 по г. Москве осуществлен перерасчет налога за 2019-2020 годы за объект исходя из кадастровой стоимости, установленной апелляционным определением. По результатам произведенного перерасчета сформировано по сроку уплаты 01.12.2022 налоговое уведомление от 15.12.2021 №85392634 на уплату налога за 2019 год за объект (раздел «Перерасчет налога на имущество физических по налоговому уведомлению №84619210, в рамках ОКТМО»).30.12.2021 был произведен уточненный расчет за 2018 год за объект недвижимости с кадастровым номером 77:06:0004011:4413 в сумме 8 267 780 руб. Инспекцией в адрес Заявителя направлено оспариваемое требование № 112071, согласно которому налогоплательщику необходимо погасить задолженность по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу с физических лиц.

По мнению Заявителя, налоговым органом при направлении Требования № 112071 не учтено, что в части налога на имущество физических лиц кадастровая стоимость объекта с кадастровым номером 77:06:0004011:4413 была снижена судом, данное снижение учтено Росреестром и отражено в личном кабинете Заявителя, в отношении объекта с кадастровым номером 77:06:0004011:4474 «задним» числом была повышена налоговая ставка, что является нарушением пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс). Основанием для выставления Требования № 112071 в части налога на имущество являлось налоговое уведомление от 01.12.2020 № 84619210, которое затем было отменено.

Также, Заявитель отмечает, что на дату составления оспариваемого требования № 112071 земельный налог был пересчитан налоговым органом в сторону уменьшения с переносом срока уплаты до 01.12.2022, что зафиксировано в полученном Заявителем налоговым уведомлении № 85392634 от 15.12.2021. Основанием для выставления Требования № 112071 в части земельного налога являлось налоговое уведомление от 01.09.2020 № 72539401, которое также было отменено в связи с перерасчетом.

Помимо этого, в адрес Предпринимателя был направлен экземпляр заявления Инспекции о выдаче судебного приказа на взыскание задолженности, в котором содержится ссылка на оспариваемом требование № 112071, как на основание взыскания.

С целью урегулирования сложившейся ситуации, Заявителем в налоговые органы неоднократно направлялись соответствующие обращения.

Также Заявитель указывает, что согласно ответам ИФНС России № 28 по г. Москве от 28.01.2022 и 07.02.2022, ИФНС России № 28 по г. Москве учтено снижение кадастровой стоимости объектов и произведен перерасчет налога на имущество, в связи с тем, что объекты налогообложения расположены на территории, подведомственной ИФНС России № 28 по г. Москве, в чью компетенцию входит начисление налога на имущество.

Вместе с тем, действуя без внутиведомственной согласованности, Инспекция предпринимает попытки взыскать спорные суммы через суд.

Удовлетворяя заявленные требования суд отмечает следующее.

В соответствии со статьей 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Из положений статьи 11 НК РФ следует, что сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, является недоимкой.

В случае выявления налоговым органом недоимки налоговый орган обязан направить налогоплательщику требование об уплате недоимки в порядке и сроки, установленные нормам статей 69, 70 НК РФ.

Так, согласно статье 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

При этом, в соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога производится в порядке, предусмотренном статьями 46, 47 и 48 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 статьи 45 НК РФ.

Согласно статьи 48 НК РФ, орган направивший требование об уплате налога, сбора, пеней и штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней и штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней и штрафов.

Согласно данным информационного ресурса налоговых органов, в связи с отраженной в информационном ресурсе «Расчеты с бюджетом» налогоплательщика задолженностью по налогу на имущество и земельному налогу, Инспекцией сформировано требование № 112071 на общую сумму 29 232 578,89 руб., со сроком исполнения 01.02.2022, которое направлено 16.12.2021 в адрес Заявителя посредством интернет-сервиса «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» и получено налогоплательщиком 17.12.2021.

В Требование № 112071 включена следующая задолженность по следующим налогам: налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения в размере 28 380 580,00 руб., срок уплаты - 01.12.2021, КБК 18210601010030000110, ОКТМО 45908000, вид платежа - налог (в т.ч. 2017 год -8 785 899,00 руб., 2018 год - 8 955 488,00 руб., 2019 год - 10 639 193,00 руб.; основание - налоговое уведомление № 84619210 от 01.12.2020); налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения в размере 92 236,89 руб., КБК 18210601010030000110, ОКТМО 45908000, вид платежа ~ пени (основание - статья 75 Кодекса). Указанные пени исчислены в связи с отсутствием сведений об уплате начислений по данному налогу за 2017-2019 годы по сроку уплаты 01.12.2021); земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения в размере 759 762,00 руб. срок уплати 01.12.2021, КБК 18210606041030000110 ОКТМО 45908000, вид платежа - налог (в т.ч. 2020 год - 759 762,00 руб.; основание - налоговое уведомление №72539401 от 01.09.2021).

В связи с частичной уплатой (уменьшением, урегулированием) задолженности, включенной в требование № 112071, Инспекцией в адрес Судебного участка № 190 района Фили-Давыдково направлено заявление от 10.02.2022 № 46 о вынесении судебного приказа о взыскании с Заявителя задолженности по налогу на имуществу физических лиц за период 2017-2018 годов в общей сумме 14 677 339,46 руб. (в том числе: 14 628 379 руб. - налог (5 672 891 руб. - 2017 год, 8 955 488 руб. - 2018 год), 48 960,46 руб. - пени.

Вместе с тем, вышестоящим налоговым органом в ходе досудебного урегулирования спора было установлено, что при формировании требования № 112071 по состоянию на 15.12.2021 налоговым органом не было учтено следующее.

Так, в отношении земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения, (ОКТМО 45908000) осуществлен перерасчет за 2019-2020 годы. Соответствующие сведения отражены в налоговых обязательствах Заявителя по дате записи 16.12.2021, задолженность по указанному налогу, в том числе в части пеней, отсутствует.

Кроме того, в части налога на имущество физических лиц (объект с кадастровым номером 77:06:0004011.4413) ОКТМО 45908000 налоговыми органами в настоящее время проводятся соответствующие мероприятия по перерасчету данного налога за 2019 год и сумма налога в размере 10 639 193.00 руб., отраженная в налоговом уведомлении от 01.12.2020 № 84619210 и требовании № 112071, подлежит уменьшению по сроку уплаты 01.12.2021.

Также в части налога на имущество физических лиц (объект с кадастровым номером 77:06:0004011 :ХХ74) ОКТМО 45908000 налоговыми органами осуществлен перерасчет за 2018 год и сумма налога в размере 169 589 руб. уменьшена в налоговых обязательствах Заявителя по дате записи 30.12.2021.

При таких обстоятельствах задолженность по земельному налогу с физических лиц в размере 759 762 руб., по налогу на имущество физических лиц в общем размере 10 808 782 руб., а также пени, начисленные на указанную задолженность, неправомерно включены в требование № 112071, в связи чем, требование № 112071 в указанной части подлежит отмене, как и последующие меры принудительно взыскания в части задолженности по налогу на имущество физических лиц в сумме 169 589 руб. за 2018 год, а также суммы пеней, начисленных на указанную задолженность.

Таким образом, отменяя оспариваемое требование № 112071 в части задолженности по земельному налогу с физических лиц в размере 759 762 руб., по налогу на имущество физических лиц в общем размере 10 808 782 руб., а также пеней, начисленных на указанную задолженность, а также последующие меры принудительно взыскания в части задолженности по налогу на имущество физических лиц в сумме 169 589 руб. за 2018 год и суммы пеней, начисленных на указанную задолженность вышестоящий налоговый орган в решении от 12.04.2022 №19-10/042224@ указал, что в отношении иной задолженности, включенной в оспариваемой требование, УФНС России по г. Москве установлено соответствие отраженных в налоговых обязательствах Заявителя начислений актуальным расчетам по налогу на имущество физических лиц.

Вместе с тем, следует отметить, что в материалы дела представлено решение Московского городского суд от 15.11.2022 по делу №3а-3435/2022 по административному иску АО «Фармацевтические Инновации» к Правительству города Москвы об оспаривании нормативного правового акта в части.

Согласно данному решению суд удовлетворил требования административного истца, а именно:

Признал недействующими с 1 января 2015 года пункт 4084 приложения 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость».

Признал недействующим с 1 января 2016 года пункт 3293 приложения 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», в редакции постановления Правительства Москвы от 26 ноября 2015 года № 786-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП и признании утратившими силу правовых актов города Москвы».

Признал недействующим с 1 января 2017 года пункт 16205 приложения 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», в редакции постановления Правительства Москвы от 29 ноября 2016 года № 789-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП и признании утратившими силу правовых актов города Москвы».

Признал недействующим с 1 января 2018 года пункт 16517 приложения 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», в редакции постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2017 № 911-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП».

Признал недействующим с 1 января 2019 года пункт 17928 приложения 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об

определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», в редакции постановления Правительства Москвы от 27 ноября 2018 года № 1425-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП».

Признал недействующим с 1 января 2020 года пункт 1594 приложения 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», в редакции постановления Правительства Москвы от 26 ноября 2019 года № 1574-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП».

Московским городским судом было установлено, что в Перечень на 2015 год под пунктом 4084, в Перечень на 2016 год под пунктом 3293, в Перечень на 2017 год под пунктом 16205, в Перечень на 2018 год под пунктом 16517, в Перечень на 2019 год под пунктом 17928, в Перечень на 2020 год под пунктом 1594 включено нежилое здание с кадастровым номером 77:06:0004011:1014, общей площадью 20 141 кв. метров, расположенное по адресу: Москва, Черемушки, проезд Научный, д.8, стр.1.

Так как налоговый орган производит расчёт налога на объект недвижимого имущества с кадастровым номером 77:06:0004011:4413, расположенный по адресу: Москва, Черемушки, проезд Научный, д.8, стр.1, который находится внутри здания/сооружения с кадастровым номером 77:06:0004011:1014, что подтверждается выпиской из ЕГРН, то при исключении объекта недвижимости с кадастровым номером 77:06:0004011:1014 из перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, у ИП Жукова А.И., применяющего УСН, обязанность уплаты налога по Требованию №112071 от 15.12.2021 отсутствует.

Таким образом, учитывая доводы решения УФНС России по г. Москве от 12.04.2022 №19-10/042224@, а также решение Московского городского суд от 15.11.2022 по делу №3а-3435/2022, у суда отсутствуют основания для отказа в удовлетворении заявленного Предпринимателем требования о признании недействительным требования № 112071 от 15.12.2021 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов.

Расходы по уплате госпошлины распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Заявленное требование удовлетворить: признать недействительным требование № 112071 от 15.12.2021 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по г. Москве в пользу индивидуального предпринимателя Жукова Александра Ивановича 300 руб. государственной пошлины, уплаченной при подаче заявления в суд.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г.Москва, ГСП-4, проезд Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайтах Девятого арбитражного апелляционного суда: http://9aas.arbitr.ru/ и Арбитражного суда Московского округа: http://fasmo.arbitr.ru/

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://msk.arbitr.ru/



СУДЬЯ О.Ю. Суставова