Решение от 18 марта 2025 г. по делу № А47-2742/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Краснознаменная, д. 56, г. Оренбург, 460024

http: //www.Orenburg.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А47-2742/2023
г. Оренбург
19 марта 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 05 марта 2025 года

В полном объеме решение изготовлено 19 марта 2025 года

Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Хижней Е.Ю., при ведении протокола открытого судебного заседания секретарем Лебедевой Н.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Кавказ» (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 16.12.2005, ИНН: <***>, Оренбургская обл., г. Соль-Илецк)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Оренбургской области (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 17.12.2004, ИНН: <***>, Оренбургская область, г. Оренбург)

о признании недействительным решения № 07-05-03/6412 от 14.12.2022,

в судебном заседании присутствовал представитель заинтересованного лица: ФИО1, доверенность от 23.01.2024 №03-14/00895 сроком по 23.01.2027, паспорт, диплом,

в отсутствие представителя заявителя, о времени и месте судебного заседания извещенного надлежащим образом в соответствии со ст. 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на официальном сайте Арбитражного суда Оренбургской области, в соответствии с ч. 3 ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в его отсутствие,

в судебном заседании в соответствии со ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв с 19.02.2025 г. до 05.03.2025 г.

Общество с ограниченной ответственностью «Кавказ» (далее – заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Оренбургской области (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 07-05-03/6412 от 14.12.2022.

В обоснование заявленных требований налогоплательщик указывает, что в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст) отсутствует вид деятельности «Реализация прочего имущества», и, учитывая фактическое использование данного имущества в основном виде экономической деятельности Общество считает правомерным отнесение дохода от передачи объектов недвижимого имущества в качестве отступного по основному виду экономической деятельности 55.1 и применение ставки по УСН 1% за период с 01.01.2020г. по 31.12.2020г. и исчисление налога в размере 75 973 рублей.

Налоговый орган в отзыве и дополнениях к нему против удовлетворения заявленных требований возражает, указывая, что основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности послужило то, что обществом неправомерно применена налоговая ставка при исчислении суммы налога, подлежащего к уплате в бюджетную систему, вместо 6%, налогоплательщиком применена ставка 1%.

Стороны не заявили ходатайств о необходимости представления дополнительных доказательств, в связи с чем суд рассматривает дело исходя из совокупности имеющихся в деле доказательств, с учетом положений статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений (часть 1 статья 65 АПК РФ).

При этом лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий, в частности по представлению доказательств (часть 2 статьи 9, часть 1 статьи 41 АПК РФ).

При рассмотрении материалов дела судом установлены следующие фактические обстоятельства.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларация по упрощенной системе налогообложения (далее – УСН) за 2020 г., представленной обществом 02.09.2021, по налогу, взимаемому с налогоплательщика, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы.

Проверка проводилась в срок с 02.09.2021 по 02.12.2021, проверяемый период с 01.01.2020 по 31.12.2020.

По результатам проведения проверки налоговым органом составлен акт налоговой проверки № 07-05-03/5878 от 08.06.2022.

По результатам проверочных мероприятий инспекцией принято решение № 07-05-03/6412 от 14.12.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу предложено уплатить налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 372 159 руб., пени в размере 108 559,06 руб., штраф в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ с учетом положений ст. 112 и 114 НК РФ в размере 9304 руб.

Основанием для доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, послужил вывод инспекции о том, что полученный доход ООО «Кавказ» не является доходом от осуществления видов экономической деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (55.1 - деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания), следовательно, налог по УСН за 2020 год должен быть исчислен по ставке 6%.

Не согласившись с решением № 07-05-03/6412 от 14.12.2022 налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС по Оренбургской области № 16-08/012620 от 27.01.2023 в удовлетворении апелляционной жалобы отказано.

Решением начальника Межрайонной ИФНС №7 по Оренбургской области №07-05 внесены изменения в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 07-05-03/6412 от 14.12.2022, согласно которому сумма пени, подлежащая уплате, составляет 84 182,63 руб.

Решением № 07-05 инспекцией из периода начисления пени исключен период моратория с 01.04.2022 по 01.10.2022 введенного Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 №497.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества с ограниченной ответственностью «Кавказ» в Арбитражный суд Оренбургской области с рассматриваемым заявлением.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав письменные доказательства по делу, оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

На основании части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как установлено частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из изложенного следует, что для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики при определении объекта налогообложения по УСН учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 346.18 НК РФ, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Согласно пункту 1 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Согласно правовой позиции изложенной в Определении ВС РФ от 14.05.2019 № 304-ЭС19-5984 передача имущества в качестве отступного признается реализацией имущества, и полученный доход от этой реализации подлежит учету при исчислении налоговой базы по УСН.

Обществом 07.03.2021 в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2020 год, 30.05.2021 налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация по УСН за 2020 г.

ООО «Кавказ» 02.09.2021 представлена уточненная налоговая декларация по УСН за 2020 г., согласно которой налогоплательщиком применена налоговая ставка в размере 1%, представленная за спорный период.

Как следует из материалов дела, общество является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налоговым периодом является календарный год. Объектом налогообложения являются доходы.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что определением арбитражного суда Оренбургской области от 31.07.2019 (резолютивная часть 24.07.2019) по делу № А47-4863/2019 в отношении ООО «Кавказ» введена процедура наблюдения.

Определением Арбитражного суда Оренбургской области от 14.01.2020 по делу № А47-4863/2019 произведена процессуальная замена конкурсного кредитора – АО «Россельхозбанк» на его правопреемника – ООО «КОРДЕ СЕРВИС. ЭКСПЛУАТАЦИЯ НЕДВИЖИМОСТИ» с суммой требований 9 037 977,30 руб.

Определением Арбитражного суда Оренбургской области от 30.06.2020 по делу № А47-4863/2019 утверждено мировое соглашение, согласно которому на дату подписания соглашения долг ООО «Кавказ» перед ООО «КОРДЕ СЕРВИС. ЭКСПЛУАТАЦИЯ НЕДВИЖИМОСТИ» составляет 9 037 977,30 руб., обеспеченный залогом недвижимого имущества, а именно: здание (двухэтажное общежитие), назначение: жилое, общей площадью 1161,2 кв.м., инв. №П-6, лит. Е, этажей - 2, адрес (местонахождение) объекта: <...>, кадастровый номер 56:47:0101019:633; земельный участок общей площадью 557 кв.м., кадастровый номер 56:47:0101019:345 категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: земельный участок, предназначенный для размещения домов многоэтажной застройки, адрес (местонахождение) объекта: <...>.

Согласно заключенному мировому соглашению стоимость имущества составила 16 600 000 руб., что подтверждается Отчетом об оценке № 092-09-01341 от 22.11.2019.

Разницу между рыночной стоимостью объектов недвижимости и суммой требований в размере 7 562 022,00 руб. (16 600 000 руб. - 9 037 977,30 руб.) ООО «КОРДЕ СЕРВИС. ЭКСПЛУАТАЦИЯ НЕДВИЖИМОСТИ» должен перечислить на расчетный счет ООО «Кавказ».

Определением Арбитражного суда Оренбургской области от 30.06.2020 (резолютивная часть от 30.06.2020) по делу № А47-4863/2019 производство по делу о банкротстве прекращено.

Как установлено в ходе проверки налоговым органом, на расчетный налогоплательщика от ООО «КОРДЕ СЕРВИС. ЭКСПЛУАТАЦИЯ НЕДВИЖИМОСТИ» поступили денежные средства в размере 7 562 022 рубля с назначением платежа «Оплата согласно мирового соглашения от 15.04.2020 в рамках рассмотрения дела № А47-4863/2019 о несостоятельности ООО «Кавказ».

Обществом в спорной декларации при реализации основных средств применена налоговая ставка в размере 1%.

В связи, с чем налоговым органом правомерно применена налоговая ставка в размере 6%, на поступившие от ООО «КОРДЕ СЕРВИС. ЭКСПЛУАТАЦИЯ НЕДВИЖИМОСТИ» денежные средства в размере 7 562 022 руб. в связи с реализацией имущества.

Довод общества о том, что налоговым органом при определении его налоговой обязанности не верно применена налоговая ставка в размере 6% судом не принимается, по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Законом Оренбургской области от 22.05.2020 № 2254/600-VI-ОЗ «О внесении изменений в Закон Оренбургской области "Об установлении налоговой ставки для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения" (принят постановлением Законодательного Собрания Оренбургской области от 14.05.2020 № 2254)» внесены изменения в ст. 1.2 согласно которой, на основании пунктов 1 и 2 статьи 346.20 части второй Налогового кодекса Российской Федерации установлены налоговые ставки по упрощенной системе налогообложения на 2020 год в размерах: 1 процент - в случае если объектом налогообложения являются доходы; 5 процентов - в случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, для следующих категорий налогоплательщиков, в частности: организаций и индивидуальных предпринимателей, включенных по состоянию на 1 марта 2020 года в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, у которых за соответствующий налоговый период не менее 70 процентов дохода составил доход от осуществления видов экономической деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, указанных в пунктах 1 - 19, 35 - 38 приложения 2 к настоящему Закону.

В пункте 12 приложения 2 указан вид экономической деятельности – Деятельность по предоставлению мест для временного проживания, код группировки ОКВЭД 55, который согласно примечанию к указанному приложению включает в себя все группы, подгруппы и виды, входящие в указанный класс, подкласс, группа либо подгруппу кода.

Для классификации и кодирования видов экономической деятельности и информации о них Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст утвержден «ОК 029- 2014 Общероссийский классификатор видов экономической деятельности», введенный в действие с 01.01.2014.

Код 55: деятельность по предоставлению мест для временного проживания. Эта группировка включает:

- предоставление мест для временного проживания туристам, лицам, прибывающим с деловыми целями, и другим клиентам, а также деятельность по предоставлению более длительного проживания отдельным категориям лиц, таких как, например, студенты и наемные рабочие

Некоторые предприятия предоставляют не только места для проживания, но и питание и возможности для отдыха и развлечений

Эта группировка не включает:

- аренду квартир для долгосрочного проживания, как основного места жительства, обычно арендуемых на срок от месяца до года, отнесенных к группировке 68.20.

Код 55.1 деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания.

Таким образом, исходя из вышеперечисленных норм права следует, что для применения пониженной ставки по УСН в размере 1% должна соблюдаться совокупность всех указанных условий: налогоплательщик, осуществляющий определенный законодателем вид деятельности, по состоянию на 1 марта 2020 года должен быть внесен в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, а также соответствовать по итогам налогового периода установленным экономическим показателям.

Инспекцией в ходе проверки установлено, что основным видом деятельности ООО «Кавказ» является деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания – 55.1, который включает в себя деятельность по предоставлению мест посетителям для проживания на срок от дня или недели, преимущественно для временного пребывания, в том числе: предоставление комфортабельных меблированных гостевых комнат и апартаментов с заправкой постели, сменой постельного белья и ежедневной уборкой. В перечень дополнительных услуг входят: обеспечение питанием и напитками, предоставление автостоянки, услуги прачечной, библиотеки, плавательных бассейнов и тренажерных залов, комнат отдыха и развлечений, а также предоставление конференц-залов и залов для совещаний; деятельность гостиниц, в том числе гостиниц с номерами люкс и квартирами; деятельность мотелей.

ООО «Кавказ» на 01.03.2020 включен в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства. Вместе с тем, доход от осуществления деятельности гостиничных услуг, в общем объеме доходов налогоплательщика в рассматриваемом налоговом периоде составляет менее предусмотренных законодателем 70 процентов.

Исходя из вышеизложенного, обществом не соблюдено условие для применения налоговой ставки в размере 1%, следовательно, налог по УСН за 2020 год должен быть исчислен по ставке 6%.

Таким образом, суд приходит к выводу, что налоговым органом правомерно начислен налог в размере 6%, на поступившие от ООО «КОРДЕ СЕРВИС. ЭКСПЛУАТАЦИЯ НЕДВИЖИМОСТИ» денежные средства в размере 7 562 022 руб. в связи с реализацией обществом имущества (основных средств).

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Как следует из оспариваемого решения, инспекция, установив, что обществом неверно применена налоговая ставка, начислила обществу штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ правомерно уменьшив его в 8 раз до суммы 9304 руб.

По итогам оценки представленных в материалы дела доказательств суд полагает, что штраф дополнительному снижению не подлежит, поскольку снижение налоговых санкций нарушит принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, и не будет соответствовать балансу частных и публичных интересов, может нивелировать значение института налоговой ответственности, направленной, в том числе на предупреждение новых правонарушений.

При таких обстоятельствах, учитывая, что материалами дела подтверждается совершение обществом налогового правонарушения, суд приходит к выводу, что штраф в размере 9304 руб. соразмерен допущенному правонарушению, не является чрезмерным.

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

В соответствии с определениями Конституционного Суда Российской Федерации от 29.05.2014 N 1069-О и от 12.05.2003 N 175-О пеня - это денежная сумма, которая компенсирует потери государства из-за несвоевременной уплаты налогов.

Поскольку в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, налоги и страховые взносы не уплачены, то налоговым органом правомерно начислена пеня за нарушение применения пониженной налоговой ставки.

Оспариваемым решением налогоплательщику доначислены пени в сумме 84 182,63 руб., при этом налоговым органом исключен период моратория с 01.04.2022 по 01.10.2022. Таким образом, основания для перерасчета пени отсутствуют.

Существенных процессуальных нарушений при проведении проверки, процедуры рассмотрения ее материалов, результатов, и принятия решения, установленных ст. 101 НК РФ, являющихся основанием для отмены оспариваемого решения налогового органа судом не установлено.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что оснований для признания незаконным и отмены оспариваемого решения не имеется.

В силу ч. 3 ст. 201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании изложенного, в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Кавказ» надлежит отказать.

Иные доводы, приводимые сторонами по данному спору, судом не принимаются во внимание как основанные на неверном толковании норм материального права и противоречащие материалам дела, а также в виду того, что данные обстоятельства не имеют правового значения и не влияют на исход рассмотрения настоящего дела.

Определением суда от 11.10.2023 приняты обеспечительные меры в виде приостановления исполнение решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Оренбургской области от 14.12.2022 за №07-05-03/6412 в части обращения взыскания на иное имущество ООО «Кавказ», чем денежные средства, до вступления в законную силу окончательного судебного акта по настоящему делу.

В соответствии с пунктом 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

Таким образом, обеспечительные меры в виде приостановления исполнение решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Оренбургской области от 14.12.2022 за №07-05-03/6412 в части обращения взыскания на иное имущество ООО «Кавказ», чем денежные средства, до вступления в законную силу окончательного судебного акта по настоящему делу, подлежат отмене.

Расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований обществу с ограниченной ответственностью «Кавказ» отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением от 11.10.2023 по делу № А47-2742/2023 отменить со дня вступления в законную силу настоящего судебного акта.

Решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд (город Челябинск) в срок, не превышающий месяц со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Оренбургской области.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья Е.Ю. Хижняя