Решение от 15 июня 2022 г. по делу № А23-1493/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ

248000, г. Калуга, ул. Ленина, 90; тел: (4842) 505-902, 8-800-100-23-53; факс: (4842) 505-957, 599-457;

http://kaluga.arbitr.ru; е-mail: kaluga.info@arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е




Дело №А23-1493/2022
15 июня 2022 года
г.Калуга
Резолютивная часть решения объявлена 15 июня 2022 года

Полный текст решения изготовлен 15 июня 2022 года


Арбитражный суд Калужской области в составе судьи Масенковой О.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению конкурсного управляющего общества с ограниченной ответственностью «Кумовское» ФИО2 (г.Воронеж)

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Калужской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, <...>)

о признании незаконными отказов и взыскании переплаты налогов,

при участии в судебном заседании:

от заинтересованного лица - представителя ФИО3 по доверенности от 10.01.2022, удостоверение,

У С Т А Н О В И Л:

Конкурсный управляющий общества с ограниченной ответственностью «Кумовское» ФИО2 (далее - заявитель) обратилась в Арбитражный суд Калужской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Калужской области (далее - заинтересованное лицо, инспекция) о признании незаконными отказов от 27.08.2021 №№608, 609, 610, 611, 612, 613, 614, 615, 616, 617, 618, 619, 620 в возврате излишне уплаченных налогов, пеней и штрафов в общей сумме 2 800 195,73 руб. и взыскании переплаты налогов в общей сумме 2 800 195,73 руб., в том числе:

1 019 408 руб. - НДС;

292 018,63 руб. - пени по НДС;

232 853,38 руб. - проценты по НДС;

113 115, руб. - налог на прибыль;

7 303,01 руб. - пени по налогу на прибыль;

1 057 282,26 - налог на прибыль;

67 615,78 - пени по налогу на прибыль;

7 026,02 руб. - проценты по налогу на имущество организаций;

2 444 руб. - земельного налога;

-14,04 руб. - пени по земельному налогу;

1 015,61 руб. - пени по ЕСН;

- 100 руб. - штраф.

В судебном заседании представитель заинтересованного лица возражала против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Заявитель в судебное заседание своего представителя не направил, о времени и месте судебного заседания в силу норм статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации извещен надлежащим образом.

В силу части 3 статьи 205 АПК РФ неявка участвующих в деле лиц не является препятствием для рассмотрения дела.

На основании положений статей 9, 65, 70 (часть 31), 123, 156, 205 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление рассмотрено при указанной явке с учётом надлежащего извещения участвующих в деле лиц, установленного распределения бремени доказывания, доводов заявления, объема и существа возражений.

Как усматривается из материалов дела, определением Арбитражного суда Калужской области от 29.04.2019 по делу №А23-1102/2019 по заявлению Федеральной налоговой службы в отношении ООО «Кумовское» введена процедура наблюдения.

В вышеуказанном определении указано, что основанием для обращения Федеральной налоговой службы в суд с заявлением о признании ООО «Кумовское» несостоятельным (банкротом) явилось неисполнение должником обязанности по уплате налогов (НДС, НДФЛ, налога на имущество, налога на прибыль организаций), а так же взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование за 2017 и 2018 годы, образование в связи с этим просроченной свыше трех месяцев задолженности в сумме 3 144 145 руб. 69 коп., в том числе недоимка по налогам 2 678 132 руб. (из них НДС 2 599 690 руб.), пени 426 568 руб. 94 коп., штрафы 39 444 руб. 75 коп. В подтверждение возникновения задолженности, принятия мер к ее взысканию заявителем в материалы дела были представлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов; решения налогового органа, решения о взыскании за счет имущества.

Федеральная налоговая служба России в лице УФНС России по Калужской области направила конкурсному управляющему ООО «Кумовское» в июне 2021 года по электронной почте справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам.

После получения данной справки конкурсный управляющий должника направил в адрес налогового органа запрос от 02.07.2021 о предоставлении:

- первичных документов и копии решений налоговых органов, на основании которых изменился (уменьшился) размер задолженности ООО «Кумовское» (ИНН <***>) по налогам, пеням, штрафам и т.д. по сравнению с размером 3 144 145,69 руб., установленным определением Арбитражного суда Калужской области от 29.04.2019 по делу №А23-1102/2019;

- документов об основаниях заявления о признании ООО «Кумовское» (ИНН <***>) банкротом;

- документов о дате изменения (уменьшения) задолженности ООО «Кумовское» (ИНН <***>) по уплате налогов, пеней, штрафов по сравнению с размером 3 144 145,69руб., установленным определением Арбитражного суда Калужской областиот 29.04.2019 по делу №А23-1102/2019;

- сведений о размере излишне уплаченных ООО «Кумовское» (ИНН <***>) налогов, сборов, пеней и т.д.;

- возврате суммы излишне уплаченных ООО «Кумовское» (ИНН <***>) налогов, пеней, штрафов и т.д. в конкурсную массу ООО «Кумовское» (ИНН <***>).

В ответ на указанный запрос налоговый орган представил ответ от 20.07.2021, в котором указано, что должником представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2017 года. Согласно данной декларации заявлена сумма к уменьшению в размере 2 719 636 руб. В связи с подачей уточненной декларации недоимка по НДС, включенная в РТК 2 599 690 руб. отсутствует.

Также конкурсному управляющему должника были направлены: копия налоговой декларации по НДС, номер корректировка 2, налоговый период 24, за 2017 год, копия требования №2434 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 06.03.2018, копия требования №2938 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 23.04.2018, копия требования №3486 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 05.06.2018, копия требования №4629 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 20.09.2018, копия требования №2633 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 04.04.2018.

Поскольку из представленных налоговым органом документов конкурсным управляющим было установлено наличие переплаты по сумме налогов, пеней и штрафов, однако, до предоставления вышеуказанных документов конкурсному управляющему документы о деятельности должника не передавались, последний не располагал документами, подтверждающими наличие или отсутствие задолженности должника перед налоговым органом, 18.08.2021 конкурсным управляющим ООО «Кумовское» в адрес инспекции были направлены заявления о возврате сумм излишне уплаченного налога.

Сообщениями Межрайонной ИФНС №1 по Калужской области от 27.08.2021 №№608, 609, 610, 611, 612, 613, 614, 615, 616, 617, 618, 619, 620 в возврате излишне уплаченных налогов, пеней и штрафов в общей сумме 2 800 195,73 руб. было отказано.

Поскольку ответ данные заявления от налогового органа не был получен, конкурсный управляющий ООО «Кумовское» обратился с жалобой на бездействие Межрайонной ИФНС №1 по Калужской области по возврату налога в адрес общества на основании 12 заявлений, направленных конкурсным управляющим - 18.08.2021.

Определением Арбитражного суда Калужской области от 23.09.2021 по делу №А23-1102/2019 требование ФНС России в лице УФНС России по Калужской области в сумме 2 599 690 руб. недоимки исключено из третьей очереди реестра требований кредиторов ООО «Кумовское».

Судом установлен факт отсутствия долга на стороне ООО «Кумовское», а также проверена и признана верной справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам от 09.06.2021 №5593655.

Решением по жалобе от 27.12.2021 конкурсному управляющему ООО «Кумовское» было сообщено, что переплата сумм налога установлена, однако истек срок давности для возврата указанных сумм налога, так как уплата налога осуществлялась последний раз в 2017 году, за исключением налога на имущество, уплаченного последний раз 17.05.2018, в связи с чем оснований для возврата уплаченных налогов, пеней и штрафов в общей сумме 2 800 195,73 руб. не имеется, также признано незаконным бездействие инспекции, выраженное в не направлении обществу вышеуказанных сообщений об отказе в возврате сумм излишне уплаченных налогов. Инспекцией в адрес общества направлены сообщения от 27.08.2021 №№608, 609, 610, 611, 612, 613, 614, 615, 616, 617, 618, 619, 620 об отказе в возврате излишне уплаченных налогов, пеней и штрафов в общей сумме 2 800 195,73 руб.

Конкурсный управляющий ООО «Кумовское» обратился с жалобой в УФНС России по Калужской области на необоснованный отказ в возврате излишне уплаченных сумм налогов.

Решением от 01.02.2022 данная жалоба конкурсного управляющего ООО «Кумовское» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с отказами инспекции от 27.08.2021 №№608, 609, 610, 611, 612, 613, 614, 615, 616, 617, 618, 619, 620, конкурсный управляющий ООО «Кумовское» ФИО2 обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 и частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также разъяснениями, изложенными в пункте 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 №6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», ненормативный правовой акт может быть признан недействительным, а решения и действия незаконными при одновременном их несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из содержания данных норм следует, что для признания ненормативного акта недействительным, действий (бездействия) незаконными необходимо соблюдение двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действия (бездействия) закону и нарушение прав и законных интересов субъекта предпринимательской деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается в силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на административный орган.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 и статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В силу пункта 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика, о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (пункт 8 статьи 78 НК РФ).

Как следует из материалов дела, инспекцией, в соответствии с пунктом 8 статьи 78 НК РФ, 27.08.2021 приняты решения об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), в связи с пропуском заявителем срока возврата, поскольку переплата возникла за пределами трехлетнего периода, предусмотренного пунктом 7 статьи 78 НК РФ.

Так, уплата налога на добавленную стоимость была произведена обществом последний раз - 14.12.2017, пени - 27.11.2017. В карточке расчетов с бюджетом у общества образовалась задолженность с 26.02.2018. Переплата по налогу на добавленную стоимость сформировалась при подаче 16.10.2019 уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2017 года налог к уменьшению в сумме 2 719 636 руб.

Уплата по налогу на прибыль организаций осуществлялась последний раз 17.05.2018, а пени до 27.11.2017, по налогу на прибыль переплата образовалась с 06.06.2018 по федеральному бюджету в сумме 113 115 руб., по бюджету субъекта в размере 1 057 282,26 рублей. Земельный налог последний раз был уплачен обществом - 27.11.2017, в результате образовалась переплата, которая была частично уменьшена, в связи с начислением налога согласно представленной обществом отчетности по сроку уплаты 01.02.2018. По земельному налогу переплата возникла с 16.01.2018 в сумме 2 444 руб.

Налог на имущество в последний раз был уплачен - 17.05.2018, при этом у общества числится задолженность, приостановленная для взыскания, а переплата по налогу или пени отсутствует.

Переплата по единому социальному налогу (пени) согласно данным карточки расчетов с бюджетом возникла до 01.01.2016. С 01.01.2010 глава 24 НК РФ «Единый социальный налог» утратила силу.

Переплата штрафа зачисляемого, в федеральный бюджет и бюджет муниципального образования образовалась в результате уплаты 01.12.2017 штрафа со сроком уплаты 29.08.2014.

Таким образом, общество прекратило уплачивать налоги в 2017 году, за исключением налога на имущество, уплаченного в последний раз - 17.05.2018.

Поскольку в соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявления о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты суммы переплаты, а заявления о возврате сумм излишне уплаченных налогов представлены обществом в налоговый орган - 24.08.2021, то есть за пределами трех лет со дня уплаты, инспекцией правомерно приняты решения об отказе обществу в возврате излишне уплаченных налогов, пеней и штрафов в общей сумме 2 800 195,73 руб., выраженных в сообщениях от 27.08.2021 №№608, 609, 610, 611, 612, 613, 614, 615, 616, 617, 618, 619, 620, так как по истечении трехлетнего срока с момента уплаты налоговый орган не имеет законных оснований для возврата излишне уплаченной суммы налога.

Между тем, суд считает необходимым отметить следующее.

Факт излишне уплаченных обществом налогов, пеней и штрафов в общей сумме 2 800 195,73 руб. подтвержден материалами дела и не оспаривается налоговым органом.

Доказательств наличия у налогоплательщика недоимки по налогам, пени и налоговых санкций в материалы дела не представлено.

Статья 78 НК РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком этого права, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате названных сумм либо о их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности, одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.

Как было указано ранее, в соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Конституционный Суд Российской Федерации в пункте 2 Определения от 21.06.2001 №173-О указал, что статья 78 НК РФ позволяет налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и подлежащие безусловному удовлетворению требования о возврате излишне уплаченного налога, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует ему в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).

Общий срок исковой давности установлен в пределах трех лет (статья 196 ГК РФ).

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 25.02.2009 №12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности необходимо установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Аналогичная позиция изложена в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 №6219/06, от 25.02.2009 №12882/08.

Из материалов дела следует, что общество 16.10.2019 подало уточненную налоговую декларацию за 4 квартал 2017 года, послужившую причиной возникновения переплаты в 1-ом полугодии 2018 года, следовательно, должно было узнать об имеющейся переплате с указанной даты, при этом в суд общество с заявлением о возврате излишне уплаченных налогов, пени и штрафов в общей сумме 2 800 195,73 руб. обратилось - 22.02.2022, то есть в установленный трехгодичный срок исковой давности.

Кроме того, стоит отметить, что определением Арбитражного суда Калужской области от 29.04.2019 по делу №А23-1102/2019 было признано обоснованным заявление налогового органа о несостоятельности (банкротстве) ООО «Кумовское», требование ФНС России в лице УФНС России по Калужской области в сумме 3 144 145 руб. 69 коп., в том числе недоимка по налогам 2 678 132 руб., пени 426 568 руб. 94 коп., штрафы 39 444 руб. 75 коп., были включены в третью очередь реестра требований кредиторов ООО «Кумовское».

Таким образом, общество, до принятия Арбитражным судом Калужской области определения от 23.09.2021 по делу №А23-1102/2019, которым было исключено из реестра требований ООО «Кумовское» требование налогового органа в сумме 2 599 690 руб., было фактически лишено права обратиться с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налогов, пени и штрафов, поскольку имелся судебный акт, подтверждающий обратное, а именно наличие задолженности общества по налогам и сборам.

Кроме того, следует отметь следующее.

Согласно пункту 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление №57) налогоплательщик вправе обратиться в суд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Вышеуказанная позиция Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации о начале течения срока для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов согласуется с пунктом 33 Постановления №57, в котором разъяснено, что обращение налогоплательщика в суд с заявлением о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении соответствующего заявления налогоплательщика либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

Так в пункте 33 постановления №57 указано, что в силу части 1 статьи 4 АПК РФ налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

Таким образом, применяя соответствующие положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

Права налогоплательщика могут быть нарушены в результате принятых решений, действий (бездействия) налогового органа.

При таких обстоятельствах, в рассматриваемом случае, днем, когда налогоплательщик узнал о нарушении своего права на своевременный возврат налога, пеней, штрафов следует считать день, когда общество получило решение УФНС России по калужской области по жалобе от 27.12.2021, которым конкурсному управляющему ООО «Кумовское» было сообщено, что переплата сумм налога установлена, однако истек срок давности для возврата указанных сумм налога, так как уплата налога осуществлялась последний раз в 2017 году, за исключением налога на имущество, уплаченного последний раз 17.05.2018, в связи с чем оснований для возврата уплаченных налогов, пеней и штрафов в общей сумме 2 800 195,73 руб. не имеется, которым также признано незаконным бездействие инспекции, выраженное в не направлении обществу вышеуказанных сообщений об отказе в возврате сумм излишне уплаченных налогов. Инспекцией в адрес общества направлены сообщения от 27.08.2021 №№608, 609, 610, 611, 612, 613, 614, 615, 616, 617, 618, 619, 620 об отказе в возврате излишне уплаченных налогов, пеней и штрафов в общей сумме 2 800 195,73 руб.

При этом, общество с соответствующим заявлением обратилось в адрес суда в пределах трехлетнего срока - 22.02.2022.

На основании изложенного, требование заявителя о взыскании переплаты налогов в общей сумме 2 800 195,73 руб. подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 110, 167, 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Обязать Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы №1 по Калужской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, <...>) возвратить в пользу общества с ограниченной ответственностью «Кумовское» излишне уплаченные налоги, пени и штрафы в общей сумме 2 800 195,73 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований - отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятияв Двадцатый арбитражный апелляционный суд путём подачи жалобы через Арбитражный суд Калужской области.



Судья О.А. Масенкова