Решение от 4 апреля 2024 г. по делу № А13-16516/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Герцена, д. 1 «а», Вологда, 160000

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А13-16516/2021
город Вологда
04 апреля 2024 года



Резолютивная часть решения суда объявлена 21 марта 2024 года.

Полный текст решения суда изготовлен 04 апреля 2024 года.


Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Лудковой Н.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1 с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Облпромавтоматика» к Управлению Федеральной налоговой службы по Вологодской области о признании недействительными требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области от 13.12.2016 № 4367, требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Вологодской области от 21.01.2020 № 4636 в сумме 163 590 руб. 89 коп., от 30.10.2020 № 93172 в сумме 475 212 руб. 82 коп., от 07.12.2020 № 97139 в сумме 318 440 руб. 37 коп., от 11.02.2021 № 9283 в сумме 21 921 руб. 79 коп., обязании Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по управлению долгом возвратить заявителю необоснованно удержанные по оспариваемым требованиям денежные средства в общей сумме 1 246 340 руб. 56 коп.,

при участии директора общества ФИО2, от ответчика ФИО3 по доверенности от 19.09.2023,



у с т а н о в и л:

открытое акционерное общество «Облпромавтоматика» (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) заявлением от 25.06.2023 (т. 7 л.д. 84) и дополненным пояснениями (т. 3 л.д. 43-44; т. 4 л.д. 123-124, 135-136; т. 7 л.д. 1, 85-89, 141, 143-144), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области (далее – Инспекция № 12) о признании недействительным требования от 13.12.2016 № 4367, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Вологодской области (далее – Инспекция № 13) о признании недействительными требований от 21.01.2020 № 4636 в сумме 163 590 руб. 89 коп., от 30.10.2020 № 93172 в сумме 475 212 руб. 82 коп., от 07.12.2020 № 97139 в сумме 318 440 руб. 37 коп., от 11.02.2021 № 9283 в сумме 21 921 руб. 79 коп., обязании Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по управлению долгом (далее - Межрегиональная инспекция) возвратить заявителю необоснованно удержанные по оспариваемым требованиям денежные средства в общей сумме 1 246 340 руб. 56 коп.

Определением суда от 16 августа 2022 года к участию в деле в качестве соответчика привлечена Межрегиональная инспекция.

Определением суда от 11 октября 2023 года произведена замена ответчиков Инспекции № 12, Инспекции № 13 на их правопреемника – Управление Федеральной налоговой службы по Вологодской области (далее – ответчик, Управление).

Межрегиональная инспекция извещена надлежащим образом о времени и месте судебного заседания в соответствии со статьей 123 АПК РФ, своего представителя в судебное заседание не направила, в связи с чем, дело рассмотрено в соответствии со статьей 156 АПК РФ в отсутствие представителя названного налогового органа.

В обоснование предъявленных требований заявитель сослался на возникновение излишней уплаты по налогу на прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость (далее – НДС), пеням по указанным налогам и штрафам, несоответствие оспариваемых требований положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Инспекции № 12 и № 13, Управление, Межрегиональная инспекция в отзывах на заявление с учетом дополнений по делу (т. 2 л.д. 126-127; т. 3 л.д. 8-9, 97-98, 127-129, 131-132; т. 4 л.д. 7-8; т. 5 л.д. 18-26; т. 6 л.д. 83, 134-135, 138-157; т. 7 л.д. 56-72, 107-112, 113-115, 123-126; т. 8 л.д. 4-8; т. 9 л.д. 28-42, 52-96) и их представитель в судебном заседании предъявленные требования не признали, указали на несоблюдение заявителем досудебного порядка урегулирования спора в части оспаривания требований об уплате, отсутствие оснований для возврата 1 246 340 руб. 56 коп.

В ходатайстве от 25.06.2023 заявитель отказался от предъявленного к Инспекции № 12 требования о признании недействительным требования от 13.12.2016 № 4367.

Исследовав материалы дела, суд считает, что отказ от указанного требования не противоречит закону, а также не нарушает права других лиц и в соответствии со статьей 49 АПК РФ может быть принят судом.

При таких обстоятельствах на основании пункта 4 части 1 статьи 150 АПК РФ производство по делу в указанной части подлежит прекращению

Требования заявителя о признании недействительными требований Инспекции № 13 от 21.01.2020 № 4636 в сумме 163 590 руб. 89 коп., от 30.10.2020 № 93172 в сумме 475 212 руб. 82 коп., от 07.12.2020 № 97139 в сумме 318 440 руб. 37 коп., от 11.02.2021 № 9283 в сумме 21 921 руб. 79 коп. подлежат оставлению без рассмотрения по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов государственных органов, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушае их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном НК РФ и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации. Жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права.

В силу абзаца первого части 2 названной статьи акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном названным Кодексом.

Пунктом 3 статьи 138 НК РФ определено, что в случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного пунктом 6 статьи 140 НК РФ.

Жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана, если иное не установлено НК РФ, в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав (пункт 2 статьи 139 НК РФ).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 139.3 НК РФ регламентировано, что вышестоящий налоговый орган оставляет без рассмотрения жалобу полностью или в части, если установит, что жалоба подана после истечения срока подачи жалобы, установленного НК РФ, и не содержит ходатайства о его восстановлении или в восстановлении пропущенного срока на подачу жалобы отказано.

Руководствуясь подпунктом 2 пункта 1 статьи 139.3 НК РФ решением Управления от 07.06.2022 № 07-09/06961@ жалоба общества на оспариваемые требования об уплате оставлена без рассмотрения (т. 3 л.д. 38-39).

Как разъяснено в пункте 66 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», по смыслу пункта 5 статьи 101.2 НК РФ пропуск налогоплательщиком установленных НК РФ сроков на подачу жалобы в вышестоящий налоговый орган свидетельствует о несоблюдении налогоплательщиком обязательного досудебного порядка обжалования соответствующих решений налоговых органов и означает невозможность их оспаривания в суде. В то же время судам необходимо исходить из того, что если поданная с нарушением сроков жалоба была принята вышестоящим налоговым органом и рассмотрена по существу, соответствующее заявление налогоплательщика принимается судом к производству.

Федеральным законом от 02.07.2013 № 153-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» пункт 5 исключен из статьи 101.2 НК РФ, данная статья изложена в новой редакции.

Вместе с тем аналогичная правовая норма закреплена в пункте 2 статьи 138 НК РФ (в редакции Федерального закона от 02.07.2013 № 153-ФЗ).

В пункте 46 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 22.06.2021 № 18 «О некоторых вопросах досудебного урегулирования споров, рассматриваемых в порядке гражданского и арбитражного судопроизводства» разъяснено, что для целей применения абзаца третьего части 5 статьи 4 АПК РФ лицо, обратившееся в арбитражный суд с требованием об оспаривании ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) государственного органа (должностного лица), считается исчерпавшим административные средства защиты, если жалоба подана им с соблюдением установленных законодательством требований. Например, при оспаривании налогоплательщиком решения налогового органа, принятого по результатам налоговой проверки, досудебный порядок урегулирования спора считается соблюденным, если жалоба (апелляционная жалоба) подана налогоплательщиком с соблюдением требований к порядку и сроку подачи, форме и содержанию жалобы, установленных статьями 139.1 - 139.2 НК РФ, и отсутствуют предусмотренные статьей 139.3 НК РФ основания для оставления вышестоящим налоговым органом жалобы (апелляционной жалобы) без рассмотрения в связи с нарушениями, допущенными налогоплательщиком при ее подаче.

При несогласии лица с оставлением поданной им жалобы без рассмотрения (возвратом жалобы, нерассмотрением жалобы в установленный срок), в том числе в связи с отказом государственного органа (должностного лица) в восстановлении срока подачи жалобы, вопрос об обоснованности действий государственного органа или должностного лица на досудебной (административной) стадии урегулирования спора рассматривается арбитражным судом при подготовке дела к судебному разбирательству (часть 1 статьи 133, пункты 1 и 6 части 1 статьи 135 АПК РФ).

Арбитражный суд, признав, что государственный орган необоснованно отказал в рассмотрении жалобы, разрешает спор по существу. В случае если отказ в рассмотрении жалобы государственным органом (должностным лицом) признан арбитражным судом обоснованным, поданное в суд заявление подлежит оставлению без рассмотрения на основании пункта 2 части 1 статьи 148 АПК РФ.

Несоблюдение обратившимся в арбитражный суд лицом установленных требований к порядку, срокам, форме и содержанию жалобы, если жалоба фактически была рассмотрена государственным органом (должностным лицом), а также при самостоятельном устранении государственными органами допущенных ими нарушений до окончания рассмотрения жалобы, не является основанием для вывода о несоблюдении досудебного (административного) порядка урегулирования спора.

В данной ситуации рассмотрение жалобы Управлением по существу не осуществлялось, вышестоящий налоговый орган не восстановил пропущенный срок на подачу жалобы общества и не принял ее к рассмотрению.

Следовательно, обществом не соблюден досудебный порядок обращения в суд с требованием о признании частично недействительными требований об уплате от 21.01.2020 № 4636, от 30.10.2020 № 93172, от 07.12.2020 № 97139, от 11.02.2021 № 9283.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 148 АПК РФ арбитражный суд оставляет исковое заявление без рассмотрения, если после его принятия к производству установит, что истцом не соблюден претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора с ответчиком, если это предусмотрено федеральным законом или договором.

При таких обстоятельствах, требования общества о признании частично недействительными требований об уплате от 21.01.2020 № 4636, от 30.10.2020 № 93172, от 07.12.2020 № 97139, от 11.02.2021 № 9283 подлежат оставлению без рассмотрения.

Исследовав доказательства по делу, заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, судом не установлено оснований для удовлетворения требования заявителя об обязании Межрегиональной инспекции возвратить необоснованно удержанные денежные средства в общей сумме 1 246 340 руб. 56 коп., в том числе:

225 249 руб. 85 коп., взысканных по требованию от 13.12.2016 № 4367, а именно: 143 339 руб. налога на прибыль в федеральный бюджет, 60 473 руб. 70 коп. пеней по налогу на прибыль в федеральный бюджет, 7167 руб. 95 коп. штрафа по налогу на прибыль в федеральный бюджет, 14 270 руб. 20 коп. налога на прибыль в бюджет субъекта (т. 2 л.д. 92-109);

41 924 руб. 84 коп., взысканных по требованию от 20.01.2017 № 9, а именно: 37 732 руб. 37 коп. пеней по налогу на прибыль в бюджет субъекта, 4192 руб. 47 коп. пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет;

163 590 руб. 89 коп., взысканных по требованию от 21.01.2020 № 4636, а именно: пени по НДС за период с 26.04.2019 по 26.12.2019 в сумме 42 434 руб. 94 коп., пени по НДС за 1 квартал 2018 года за период с 13.03.2017 по 30.06.2019 в сумме 121 155 руб. 95 коп.;

475 212 руб. 82 коп., взысканных по требованию от 30.10.2020 № 93172, а именно: пени по НДС за 3 квартал 2016 года в суммах 71 938 руб. 15 коп., 1069 руб. 38 коп. и 69 471 руб. 69 коп., излишне начисленный НДС в сумме 1310 руб., пени по НДС за 1 квартал 2018 года в суммах 101 329 руб. 60 коп., 96 288 руб. 32 коп., пени по НДС в рамках выездной налоговой проверки за период с 01.10.2016 по 20.01.2017 в сумме 133 805 руб. 68 коп.;

318 440 руб. 37 коп., взысканных по требованию от 07.12.2020 № 97139, а именно: пени по НДС в сумме 138 676 руб. 37 коп. и штрафа в сумме 179 764 руб. (т. 1 л.д. 140-154; т. 2 л.д. 1-36);

21 921 руб. 79 коп. пеней по НДС за 2 квартал 2019 года за период с 31.10.2020 по 10.02.2021, взысканных по требованию от 11.02.2021 № 9283 (т. 2 л.д. 37-46).

Положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Принцип самостоятельности исчисления налога основан на предусмотренной подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ обязанности налогоплательщика вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, а также представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты).

По смыслу положений пунктов 1 и 5 статьи 80 НК РФ налогоплательщик определяет свои публично-правовые обязательства путем подачи соответствующей декларации.

Уплаченные налогоплательщиками суммы налогов, пеней и штрафов по платежным поручениям или взысканные в бесспорном порядке по инкассовым поручениям на основании требований об уплате могут быть признаны излишне взысканными.

Пунктом 3 статьи 79 НК РФ предусмотрено, что заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, если иное не предусмотрено по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения (в ред. Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ). В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, на основании указанного заявления налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму (в ред. Федерального закона от 14.11.2017 № 322-ФЗ).

Пунктом 4 статьи 79 НК РФ предусмотрено, что налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней со дня установления этого факта. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Как разъяснено в пункте 48 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 22.06.2021 № 18 «О некоторых вопросах досудебного урегулирования споров, рассматриваемых в порядке гражданского и арбитражного судопроизводства» исходя из смысла абзаца третьего части 5 статьи 4 АПК РФ, поскольку иное не установлено федеральным законом, по экономическим спорам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений, соблюдение обязательного досудебного порядка по имущественным требованиям лиц об обязании налогового органа возвратить суммы излишне взысканных налогов, пеней и штрафов, выплатить проценты (подпункт 5 пункта 1 статьи 21, статья 79 НК РФ) не требуется.

В пункте 79 Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» применительно к пункту 3 статьи 79 НГК РФ разъяснено, что с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

С требованием о возврате налога на прибыль организаций, НДС, пеней и штрафа в рамках настоящего дела посредством уточнения требований в порядке статьи 49 АПК РФ общество обратилось:

30.05.2022 - о возврате налогов, пеней и штрафов по требованиям от 13.12.2016 № 4367 в сумме 267 174 руб. 69 коп., от 21.01.2020 № 4636 в сумме 163 590 руб. 89 коп., от 30.10.2020 № 93172 в сумме 1 518 235 руб. 82 коп., от 07.12.2020 № 97139 в сумме 1 217 261 руб. 37 коп., от 11.02.2021 № 9283 в сумме 21 921 руб. 79 коп. (т. 3 л.д. 43-47); судом принято уточнение требований 16.08.2022 (т. 3 л.д. 86-89);

26.06.2023 – о возврате пеней по требованию № 9 от 20.01.2017 в сумме 41 924 руб. 84 коп., судом принято уточнение требований 04.07.2023 (т. 7 л.д. 92-96).

Следовательно, для удовлетворения требований общества о возврате налогов, пеней и штрафов по названным требованиям необходимо установить, что о наличии переплаты по требованиям от 13.12.2016 № 4367 в сумме 225 249 руб. 85 коп., от 21.01.2020 № 4636 в сумме 163 590 руб. 89 коп., от 30.10.2020 № 93172 в сумме 475 212 руб. 82 коп., от 07.12.2020 № 97139 в сумме 318 440 руб. 37 коп., от 11.02.2021 № 9283 в сумме 21 921 руб. 79 коп. заявитель узнал не ранее 30.05.2019, по требованию от 20.01.2017 № 9 в сумме 41 924 руб. 84 коп. – не ранее 26.06.2020. Кроме того, для удовлетворения этих требований следует установить, что переплата фактически возникла, не была зачтена налоговым органом в счет исполнения иных обязательств заявителя по уплате налогов, пеней и штрафов.

По требованию от 20.01.2017 № 9 (т. 2 л.д. 95-100) пени по налогу на прибыль организаций в сумме 41 924 руб. 84 коп. уплачены Обществом 10.02.2017 по платежным поручениям № 214 и № 215 (т. 2 л.д. 104-105).

Согласно расчетам пеней и пояснениям сторон, указанные суммы пеней начислены на сумму недоимки по налогу на прибыль, доначисленную по результатам выездной налоговой проверки Общества решением № 10-43/434-22/24 от 30.09.2016 (т. 2 л.д. 102; т. 4 л.д. 14-113).

Решением Управления от 07.06.2019 № 07-09/07613@ (т. 2 л.д. 129-131) решение № 10-43/434-22/24 от 30.09.2016 отменено в части доначисления налога на прибыль организаций, пеней и штрафа по указанному налогу.

Следовательно, в дату получения решения Управления от 07.06.2019 № 07-09/07613@ (13.06.2019) Обществу стало известно о возникновении переплаты в размере 41 924 руб. 84 коп. в указанную дату.

Как указано выше с требованием о возврате пеней по требованию № 9 от 20.01.2017 в сумме 41 924 руб. 84 коп. общество обратилось в суд 26.06.2023, то есть с пропуском трехлетнего срока исковой давности на год. Уплаченные по платежным поручениям № 214 и № 215 от 10.02.2017 пени зачтены в счет имеющейся на указанную дату задолженности по пеням по налогу на прибыль, что отражено в строках 17 и 83 карточек расчетов с бюджетом (далее – КРСБ) по налогу на прибыль организаций. Данные зачеты не оспорены Обществом.

При таких обстоятельствах основания для возврата пеней по налогу на прибыль в сумме 41 924 руб. 84 коп. отсутствуют.

По требованию от 13.12.2016 № 4367 по инкассовым поручениям от 20.02.2017 №№ 52997-52999 и платежному ордеру от 22.02.2017 № 53001 с Общества взысканы 143 339 руб. налога на прибыль в федеральный бюджет, 60 473 руб. 70 коп. пеней по налогу на прибыль в федеральный бюджет, 7167 руб. 95 коп. штрафа по налогу на прибыль в федеральный бюджет, 14 270 руб. 20 коп. налога на прибыль в бюджет субъекта (т. 2 л.д. 106-109).

Указанные суммы доначислены по результатам выездной налоговой проверки Общества решением № 10-43/434-22/24 от 30.09.2016 и отменены решением Управления от 07.06.2019 № 07-09/07613@.

Следовательно, о возникновении переплаты в указанных размерах заявитель узнал также 14.06.2019. Обратившись с требованием о возврате названных сумм 30.05.2022, трехлетний срок Обществом соблюден.

Вместе с тем, судом установлено, что взысканная по инкассовому поручению от 20.02.2017 № 52997 сумма налога на прибыль в федеральный бюджет в размере 143 339 руб. учтена как переплата по налогу (дата записи 19.06.2019 строка 156 КРСБ), на основании заявления Общества от 25.06.2019 принято решение № 1640 о зачете в счет уплаты штрафа по налогу на доходы физических лиц за полугодие и 9 месяцев 2018 года на сумму 126 973 руб. 80 коп.; взысканная по инкассовому поручению от 20.02.2017 № 52998 сумма 60 473 руб. 70 коп. учтена как переплата по пеням (дата записи 19.06.2019 строка 157 КРСБ), с учетом уменьшения пеней на 01.03.2021 числилось положительное сальдо по пеням в сумме 73 145 руб. 69 коп., решениями от 12.03.2021 №№ 12412, 12413 (строки 207, 208, 215, 216) проведены зачеты в счет имеющейся недоимки по налогу на прибыль, по пеням в сумме 7093 руб. 38 коп. (строки 209-214, 217-222 КРСБ) (т. 2 л.д. 135-152).

В Межрегиональную инспекцию Инспекцией № 13 передана переплата по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 5081 руб., по пеням в сумме 66 052 руб. 31 коп., по штрафу в размере 7166 руб. 95 коп.

Указанная суммы переплаты по налогу на прибыль в сумме 5081 руб. образовалась следующим образом: по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет по состоянию на 01.06.2019 числилось положительное сальдо в сумме 19 109 руб., с учетом корректировки доначислений налога, пени и штрафа по решению Управления от 07.06.2019 № 07-09/07613 переплата по налогу на прибыль составила 162 448 руб., по пеням 60 473 руб. 70 коп., по штрафу 7166 руб. 95 коп.; с учетом исчисленного Обществом налога на прибыль за 1 квартал 2019 года в сумме 3492 руб. переплата по налогу составила 158 956 руб.; в связи с произведенным зачетом налога на сумму 126 973 руб. 80 коп. остаток переплаты по налогу на прибыль составил 31 982 руб. 20 коп.; указанная сумма переплаты уменьшена на сумму начисленных налогов за полугодие 2019 года в размерах 5081 руб. и 10 609 руб. по сроку уплаты 29.07.2019, за 9 месяцев 2019 года в размере 5300 руб. по сроку 28.10.2019, за 2019 год в размере 5300 руб. по сроку уплаты 12.05.2020, уменьшена 24.12.2020 налога за 2019 год по сроку уплаты 12.05.2020 на сумму 5300 руб., принятием 12.03.2021 решений о зачете налога на сумму 9428 руб. и 6645 руб. 20 коп.

Переплата по налогу на прибыль в федеральный бюджет после корректировки доначисление по решению Управления от 07.06.2019 № 07-09/07613@ составила 60 473 руб. 70 коп. В связи с уменьшением доначисленных пеней 01.07.2019 и 29.06.2020, а также принятием решения о зачете пеней 02.04.2020 на сумму 4 руб. 81 коп., 12.03.2021 на сумму 7093 руб. 38 коп., переплата по пеням составила 66 052 руб. 31 коп.

Взысканная по инкассовому поручению от 20.02.2017 № 52999 сумма переплаты по штрафу в размере 7166 руб. 95 коп. с момента проведения корректировки по решению Управления от 07.06.2019 № 07-09/07613@ при передаче налоговых обязательств Общества в Межрегиональную инспекцию не изменилась.

В соответствии с пунктом 1 статьи 79 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, вступившего в законную силу с 01.01.2023) налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета (далее – ЕНС), путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном названной статьей. Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика, осуществляется на основании заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС такого лица, представленного в налоговый орган по месту учета такого лица по установленной форме на бумажном носителе или по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 НК РФ.

В ходе рассмотрения дела ответчиком представлена справка о наличии положительного сальдо по состоянию на 21.04.2023 в размере 478 311 руб. 85 коп. (т. 7 л.д. 42). Переплата по состоянию на 05.05.2023 в размере 466 518 руб. 13 коп. возвращена Обществу 06.05.2023. Представитель заявителя в судебном заседании 06.06.2023 подтвердил факт возврата указанной суммы. По состоянию на 29.05.2023 за Обществом числилась задолженность в сумме 2918 руб. 08 коп.

По данным Инспекции № 13 на ЕНС Общества по состоянию на 21.03.2024 положительное сальдо составляет 4714 руб. 69 коп., предстоящие начисления – 2340 руб. (т. 9 л.д. 102-103). Оставшаяся сумма переплаты образовалась за счет иных платежей, на которые заявитель не ссылался.

Взысканная по платежному ордеру от 22.02.2017 № 53001 сумма налога на прибыль в бюджет субъекта в размере 14 270 руб. 20 коп. зачета в счет начислений по налогу на прибыль в бюджет субъекта за полугодие 2018 года по сроку уплаты 30.07.2018 в суммах 5891 руб. и 3002 руб., за 2018 год по сроку уплаты 28.03.2019 в сумме 5377 руб. 20 коп.

С требованиями о возврате пеней по НДС по требованию от 21.01.2020 № 4636 заявитель обратился с соблюдением трехлетнего срока с момента когда узнал или должен был узнать о наличии переплаты.

Судом установлено, что взысканные по платежным поручениям от 07.04.2020 №№ 184, 185 по требованию от 21.01.2020 № 4636 пени по НДС за период с 26.04.2019 по 26.12.2019 в сумме 42 434 руб. 94 коп., пени по НДС за 1 квартал 2018 года за период с 13.03.2017 по 30.06.2019 в сумме 121 155 руб. 95 коп. зачтены в счет уплаты задолженности по пеням (строки 739, 740 КРСБ).

Взыскание с Общества по требованию от 30.10.2020 № 93172 пеней по НДС за 3 квартал 2016 года в суммах 71 938 руб. 15 коп., 1069 руб. 38 коп. и 69 471 руб. 69 коп., излишне начисленного НДС в сумме 1310 руб., пеней по НДС за 1 квартал 2018 года в суммах 101 329 руб. 60 коп., 96 288 руб. 32 коп., пени по НДС в рамках выездной налоговой проверки за период с 01.10.2016 по 20.01.2017 в сумме 133 805 руб. 68 коп. документально не подтверждено. Согласно представленному Обществом инкассовому поручению № 36097 от 25.11.2016 взысканы пени по НДС по иному требованию от 21.11.2016 № 19900 (т. 1 л.д. 103), правомерность выставления которого не оспаривалась.

Доказательства взыскания с Общества по требованию от 07.12.2020 № 97139 пеней по НДС в сумме 138 676 руб. 37 коп. и штрафа в сумме 179 764 руб. не представлены.

Доказательств уплаты или взыскания по требованию от 11.02.2021 № 9283 пеней по НДС в сумме 21 921 руб. 79 коп. заявителем не представлено.

Проведенные налоговыми органами зачеты подтверждаются материалами дела и заявителем не оспорены (т. 3 л.д. 136-152). Уменьшение налоговых обязательств Общества также подробно описано Инспекцией № 13 в дополнениях по делу от 22.11.2022 с выдержками из КРСБ (т. 5 л.д. 18-26). Указанные налоговым органом данные о проведенных зачетах не опровергнуты заявителем.

Ссылка заявителя в подтверждение возникновения переплаты по требованию от 07.12.2020 № 97139 на результаты рассмотрения дела № А13-16971/2016 отклоняется судом, поскольку решением Арбитражного суда Вологодской области по названному делу от 26 июля 2019 года в удовлетворении требований Общества о признании недействительным решения Инспекции № 12 от 30.09.2016 № 10-43/434-22/24 (т. 4 л.д. 14-110) в части доначисления НДС за 1 и 2 квартал 2012 года, 1, 2, 3 и 4 кварталы 2014 года в сумме 4 028 951 руб., пеней за несвоевременную уплату НДС в размере 1 156 524 руб. 66 коп. и штрафа за неуплату НДС в сумме 136 944 руб. 85 коп. отказано. Решение Инспекции № 12 по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации за 2 квартал 2019 года № 3814 от 30.10.2020 (т. 4 л.д. 140-150; т. 5 л.д. 32-58) не оспорено заявителем.

При таких обстоятельствах основания для удовлетворения требований заявителя об обязании Межрегиональной инспекции возвратить денежные средства в общей сумме 1 246 340 руб. 56 коп. отсутствуют.

При обращении в арбитражный суд Обществом уплачена государственная пошлина в сумме 53 941 руб. (т. 1 л.д. 33, 39, 42, 52; т. 3 л.д. 48).

Поскольку в удовлетворении требований об обязании возвратить 1 246 340 руб. 56 коп. отказано в соответствии со статьей 110 АПК РФ государственная пошлина в сумме 25 463 руб. относится на Общество. В связи с прекращением производства по делу в части оспаривания требования от 13.12.2016 № 4367 и оставлением заявления Общества без рассмотрения в части оспаривания остальных четырех требований об уплате в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ государственная пошлина в сумме 900 руб. (3000х30%) остается на Обществе, в размере 14 100 руб. (3000х4+3000*70%) – подлежит возврату заявителю. Излишне уплаченная государственная пошлина с учетом уточнения требований в сумме 13 478 руб. также подлежит возврату Обществу на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ.

Руководствуясь статьями 104, 110, пунктом 2 части 1 статьи 148, пунктом 4 части 1 статьи 150, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области


р е ш и л :


производство по делу № А13-16516/2021 прекратить в части требования общества с ограниченной ответственностью «Облпромавтоматика» к Управлению Федеральной налоговой службы по Вологодской области о признании частично недействительным требования от 13.12.2016 № 4367.

Заявление общества с ограниченной ответственностью «Облпромавтоматика» к Управлению Федеральной налоговой службы по Вологодской области в части требований о признании недействительными требований от 21.01.2020 № 4636 в сумме 163 590 руб. 89 коп., от 30.10.2020 № 93172 в сумме 475 212 руб. 82 коп., от 07.12.2020 № 97139 в сумме 318 440 руб. 37 коп., от 11.02.2021 № 9283 в сумме 21 921 руб. 79 коп. оставить без рассмотрения.

В удовлетворении требования об обязании Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по управлению долгом возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Облпромавтоматика» необоснованно удержанные денежные средства в общей сумме 1 246 340 руб. 56 коп. отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Облпромавтоматика» из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 27 578 руб., перечисленную по платежному поручению № 307 от 31.05.2022.

Решение суда может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья Н.В. Лудкова