Решение от 5 августа 2021 г. по делу № А51-2585/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-2585/2021
г. Владивосток
05 августа 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 03 августа 2021 года.

Полный текст решения изготовлен 05 августа 2021 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Ю.А. Тимофеевой

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Русская Рыбопромышленная Компания» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 11.10.2011)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***> дата государственной регистрации 27.12.2004)

о признании незаконным и отмене постановления от 03.02.2021 № 25362101500050500004 полностью,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 01.02.2021 № 193, паспорт, диплом;

от ответчика: О.А. Хмеловец по доверенности от 14.01.2021 № 10-08/1/0401, удостоверение, диплом (после перерыва);

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Русская Рыбопромышленная Компания» (далее по тексту – общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Приморскому краю (далее по тексту – налоговый орган, инспекция) от 03.02.2021 № 25362101500050500004 по делу об административном правонарушении, ответственность за которое предусмотрена частью 6.3-1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Заявитель полагает, что в его действиях отсутствует событие административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, поскольку обществом предоставлена в уполномоченный банк справка о подтверждающих документах, а также подтверждающие документы, в числе которых копия акта сдачи-приемки юридических услуг от 12.07.2019 № 434 на сумму 21685,44 долл. США, в срок, установленный пунктом 8.2.2 Инструкции Банка России от 16.08.2017 № 181-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления» (далее по тексту Инструкция № 181-И). При этом в рассматриваемом случае ошибочное указание в графе 2 справки о подтверждающих документах неверного номера акта сдачи-приемки юридических услуг не свидетельствует о нарушении обществом указанного срока.

Налоговый орган представил отзыв на заявление, согласно которому требование заявителя не признаёт, считает, что материалами проверки подтверждается как факт совершения заявителем административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, так и вина общества в его совершении. Инспекция пояснила, что подтверждающие документы были представлены в банк УК одновременно с неверно заполненной справкой о подтверждающих документах (далее СПД), что, по мнению налогового органа, не позволяет считать подтверждающие документы сданными в надлежащей форме и в установленные сроки, и свидетельствует о наличии в действиях общества события вмененного ему административного правонарушения.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Налоговым органом проведена проверка по вопросу соблюдения обществом валютного законодательства РФ, о чем составлен акт проверки от 25.01.2021 № 253620210014004.

01.02.2018 между ООО «Русская Рыбопромышленная Компания» (Клиент) и Herbert Smith Freehills CIP LLP (Исполнитель) было заключено Соглашение об оказании юридических услуг и расходах (далее - «Соглашение»). Срок действия соглашения до 31.12.2020.

ООО «Русская Рыбопромышленная Компания» 05.02.2018 в уполномоченном банке - банке ГПБ (АО) - оформило паспорт сделки № 18020010/0354/0000/4/1.

26.07.2018 ООО «Русская Рыбопромышленная Компания» представило в уполномоченный банк справку о подтверждающих документах с приложением в качестве подтверждающего документа акта сдачи-приемки юридических услуг № 434 от 12.07.2019 на сумму 21 685,44 долл. США.

Согласно справке СПД в графе 2 указан номер подтверждающего документа – акта сдачи-приемки юридических услуг – 474 (вместо 434), в графе 3 указана дата подтверждающего документа – акта сдачи-приемки юридических услуг – 12.07.2019, в графе 4 указан код вида подтверждающего документа – 04_4, в графе 5 указан цифровой код валюты, в которой указана сумма по подтверждающему документу – 840, в графе 6 указана сумма по подтверждающему документу – 21 685,44.

Таким образом, в справке о подтверждающих документах была допущена техническая ошибка и был указан документ № 474 (вместо № 434) от 12.07.2019 на сумму 21 685,44 долл. США.

Усмотрев в действиях заявителя признаки состава административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, налоговый орган составил протокол об административном правонарушении от 25.01.2021 № 25362101500050500002.

По результатам рассмотрения материалов административного дела инспекцией было вынесено постановление от 03.02.2021 № 25362101500050500004 о привлечении заявителя к административной ответственности в соответствии с частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ и назначении административного наказания в виде штрафа в размере 40000 рублей.

Заявитель, полагая, что постановление от 03.02.2021 № 25362101500050500004 не отвечает требованиям закона и нарушает его права и законные интересы, обратился в суд с настоящим заявлением.

Суд, исследовав материалы административного дела в отношении заявителя, считает, что заявленное требование подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон № 173-ФЗ) установлены правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации, права и обязанности резидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами за пределами территории Российской Федерации, а также валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями на территории Российской Федерации, а также валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами.

В соответствии с пунктами 1, 2 части 2 статьи 24 Закона № 173-ФЗ резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, обязаны представлять органам и агентам валютного контроля документы и информацию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, а также вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям, обеспечивая сохранность соответствующих документов и материалов в течение не менее трех лет со дня совершения соответствующей валютной операции, но не ранее срока исполнения договора.

На основании части 4 статьи 5, части 3 статьи 23 Закона №173-ФЗ единые формы учета и отчетности по валютным операциям, порядок и сроки их представления устанавливаются Центральным банком Российской Федерации. Порядок представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления установлен Инструкцией №181-И.

Согласно пункту 1.3 Инструкции №181-И справка о подтверждающих документах, порядок и сроки представления которой установлены настоящей Инструкцией, является единой формой учета и отчетности по валютным операциям резидентов.

Из пункта 4.1 Инструкции №181-И следует, что договоры, заключенные между резидентами и нерезидентами (проекты договоров, направленные резидентами нерезидентам или нерезидентами резидентам для заключения), которые предусматривают осуществление расчетов через счета резидентов, открытые в уполномоченных банках, и (или) через счета резидентов, открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, подлежат учету в порядке, установленном главой 4 Инструкции №181-И.

В соответствии с пунктом 5.1 Инструкции №181-И резидент, являющийся стороной по экспортному контракту, по импортному контракту либо по кредитному договору, указанному в главе 4 настоящей Инструкции, должен осуществить их постановку на учет в уполномоченном банке в порядке, установленном настоящей главой, и проводить расчеты по контракту (кредитному договору) только через свои счета, открытые в уполномоченном банке (головном офисе уполномоченного банка или филиале уполномоченного банка), принявшем на учет контракт (кредитный договор), либо в уполномоченном банке, принявшем на обслуживание контракт (кредитный договор) в соответствии с главами 11 - 13 настоящей Инструкции.

По правилам пункта 8.1 Инструкции №181-И при исполнении, прекращении обязательств, перемене лица в обязательстве, изменении суммы обязательств по контракту (кредитному договору), в отношении которого настоящей Инструкцией установлено требование о его постановке на учет, резидент должен представить в банк УК одновременно с одним экземпляром справки о подтверждающих документах, заполненной в соответствии с приложением 6 к названной Инструкции, документы, подтверждающие исполнение, прекращение обязательств, перемену лица в обязательстве, изменение суммы обязательств по контракту (кредитному договору) способом, отличным от расчетов.

Согласно пункту 8.3 Инструкции №181-И датой оформления подтверждающего документа, указанного в подпунктах 8.1.2 - 8.1.4 пункта 8.1 и в пункте 8.7 настоящей Инструкции, считается наиболее поздняя по сроку дата его подписания или дата вступления его в силу либо в случае отсутствия этих дат - дата его составления или дата, свидетельствующая о ввозе на территорию Российской Федерации (получении, поставке, приеме, перемещении) или вывозе товара с территории Российской Федерации (отгрузке, передаче, перемещении), содержащаяся в подтверждающем документе.

В силу подпункта 8.2.2 пункта 8.2 Инструкции №181-И справка о подтверждающих документах и подтверждающие документы, указанные в пункте 8.1 настоящей Инструкции, представляются резидентом в банк УК в срок не позднее пятнадцати рабочих дней после последнего дня месяца, в котором были оформлены подтверждающие документы, указанные в подпунктах 8.1.2 - 8.1.4 пункта 8.1 настоящей Инструкции.

По правилам статьи 25 Закона № 173-ФЗ резиденты и нерезиденты, нарушившие положения актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Нарушение положений подпункта 8.2.2 Инструкции № 181-И образует состав административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, согласно которой непредставление резидентом в уполномоченный банк форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций по истечении девяноста дней после окончания установленного срока влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Согласно части 1 статьи 1.6 КоАП РФ лицо, привлекаемое к административной ответственности, не может быть подвергнуто административному наказанию по делу об административном правонарушении иначе как на основаниях и в порядке, установленном законом.

Обязательным основанием привлечения к административной ответственности является наличие состава административного правонарушения, элементом которого является событие административного правонарушения.

В соответствии со статьей 26.1 КоАП РФ наличие события административного правонарушения, виновность лица в совершении правонарушения являются обстоятельствами, подлежащими доказыванию по делу об административном правонарушении.

По делам об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для привлечения к административной ответственности, возлагается на административный орган, принявший оспариваемое решение (часть 4 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В соответствии с частью 1 статьи 26.2 КоАП РФ доказательствами по делу об административном правонарушении являются любые фактические данные, на основании которых судья, орган, должностное лицо, в производстве которых находится дело, устанавливают наличие или отсутствие события административного правонарушения, виновность лица, привлекаемого к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела.

Таким образом, административному органу необходимо доказать, что имел место факт совершения вмененного лицу, привлекаемому к административной ответственности, правонарушения.

Оценив в порядке статей 65, 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установленные по делу фактические обстоятельства, пояснения сторон, представленные по делу доказательства, суд считает, что в данном случае у административного органа отсутствовали основания для привлечения общества к административной ответственности по части 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Из материалов дела судом установлено, что акт сдачи-приемки юридических услуг № 434 был составлен 12.07.2019. Следовательно, СПД, заполненная на основании данного акта, исходя из требований подпункта 8.2.2 Инструкции №181-И, должна быть представлена не позднее 21.08.2019.

В рассматриваемом случае СПД с приложением в качестве подтверждающего документа акта сдачи-приемки юридических услуг № 434 от 12.07.2019 на сумму 21 685,44 долл. США. была представлена обществом в уполномоченный банк 26.07.2019, то есть в пределах установленного срока.

При таких обстоятельствах, учитывая, что резидентом не был нарушен установленный подпунктом 8.2.2 Инструкции №181-И срок для представления СПД и подтверждающих документов, суд приходит к выводу об отсутствии в действиях общества события вмененного ему административного правонарушения, ответственность за которое установлена частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Довод инспекции в данной части об обратном со ссылкой на то, что СПД от 26.07.2019 была заполнена неверно, что не позволяет считать указанный документ сданным в надлежащей форме и в установленный срок, судом не принимается.

Действительно, как следует из материалов дела, в ходе проведения проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что представленная в банк УК СПД заполнена обществом с нарушением требований Инструкции №181-И, поскольку графа 2 СПД заполнена с ошибкой в номере подтверждающего документа – акта сдачи-приемки юридических услуг от 12.07.2019, что не соответствует требованиям пункта 3 Примечания к СПД Приложения 6 к Инструкции №181-И.

Между тем, налоговым органом не принято во внимание, что событие административного нарушения, предусмотренного частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, наступает если формы учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающие документы и информация при осуществлении валютных операций не представлены в установленный срок и в течение 90 дней после его окончания либо представлены с нарушением установленного срок более чем на 90 дней.

В рассматриваемом случае СПД и подтверждающие документы были представлены в уполномоченный банк в пределах установленного подпунктом 8.2.2 Инструкции №181-И срока, тогда как заполнение указанной справки с нарушением требований к ее оформлению диспозицией части 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ не охватывается и не может отменять факт того, что соответствующий документ, хоть и неверно заполненный, был представлен в уполномоченный орган.

При этом представление в уполномоченный банк СПД, заполненной с нарушением требований Инструкции №181-И, фактически представляет собой несоблюдение установленного порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям, а не нарушение срока предоставления данного документа, как ошибочно полагает налоговый орган со ссылкой на непредставление обществом верно заполненной СПД.

Таким образом, учитывая, что основания для привлечения ООО «Русская Рыбопромышленная Компания» к административной ответственности за совершение административного правонарушения, предусмотренного частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, у налогового органа в рассматриваемом случае отсутствовали, суд признает незаконным оспариваемое постановление инспекции от 03.02.2021 № 25362101500050500004 и отменяет его, в связи с чем требование заявителя подлежит удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать незаконным и отменить постановление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Приморскому краю от 03.02.2021 № 25362101500050500004 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Русская Рыбопромышленная Компания" к административной ответственности по части 6.3-1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в виде штрафа в сумме 40000рублей.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение десяти дней со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд.

Судья Тимофеева Ю.А.