Решение от 1 июня 2020 г. по делу № А25-165/2020

Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики

Ленина пр-т, д. 9, Черкесск, 369 000, тел./факс (8782) 26-36-39

E-mail: info@askchr.arbitr.ru, http://www.askchr.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А25-165/2020
г.Черкесск
01 июня 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 29.05.2020

Полный текст решения изготовлен 01.06.2020

Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики в составе судьи Шишканова Д.Г.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Татаршао Э.М.,

рассмотрев в судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 307091607300043, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН <***>, ИНН <***>) о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц, зачете излишне уплаченного земельного налога в общей сумме 369 276 руб. 78 коп.

при участии:

от индивидуального предпринимателя ФИО1 – ФИО2, доверенность от 15.06.2017;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Карачаево-Черкесской Республике – нет представителя, надлежащим образом извещена о дате и времени судебного разбирательства;

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее по тексту – заявитель, Предприниматель) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Карачаево-Черкесской Республике (далее – Инспекция, налоговый орган) о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц, зачете излишне уплаченного земельного налога в общей сумме 369 276 руб. 78 коп.

В обоснование своих требований заявитель указывает, что на основании уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения от 08.05.2007 № 656 заявитель с 14.03.2007 является плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину

расходов». Однако по незнанию того, что применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, заявителем наряду с налогом по УСН в 2007 – 2010 г.г. также уплачивался НДФЛ. Об имеющейся переплате заявителю не было известно до тех пор, пока в декабре 2019 года по постановлению службы судебных приставов с пенсионной карты заявителя были сняты денежные средства, поступившие в виде пенсионных выплат (11.12.2019 взыскана сумма в размере 11494,77 руб. по исполнительному производству № 53944/19/09005-ИП от 12.11.2019; 27.12.2019 взыскана сумма в размере 12253,58 руб. по исполнительному производству № 53944/19/09005-ИП от 12.11.2019. В соответствии со справкой о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам от 21.01.2020 № 3101475 по состоянию на 21.01.2020 выявлена переплата по налогу на доходы физических лиц в сумме 231 061 руб. Также на основании указанной справки о состоянии расчетов была выявлена переплата по земельному налогу в сумме 138 215,78 руб. по ОКАТО 091705000 КБК 18210606042040000110, в то время как по ОКАТО 091635101 КБК 18210606043130000110 у заявителя имеется задолженность по земельному налогу в сумме 158 780,37 руб. Заявитель 25.12.2019 обратился в налоговый орган с заявлением о возврате переплаты по НДФЛ и зачете переплаты по земельному налогу ОКАТО 091705000 КБК 18210606042040000110 в счет исполнения обязанности по уплате земельного налога ОКАТО 091635101 КБК 18210606043130000110. На данное заявление Инспекция 30.12.2019 ответила отказом со ссылкой на истечение срока, предусмотренного пунктом 7 статьи 78 НК РФ. Заявитель считает данный отказ незаконным, поскольку до осуществлении сверки с налоговым органом заявителю о наличии переплат по НДФЛ и земельному налогу ничего известно не было.

Представитель заявителя в судебном заседании поддерживает заявленные требования, повторяет изложенные в заявлении доводы.

Инспекция в отзыве на заявление требования заявителя не признает, ссылается на истечение предусмотренного пунктом 7 статьи 78 НК РФ трехлетнего срока на обращение налогоплательщика с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, который следует исчислять соответственно с дат перечисления налогоплательщиком НДФЛ и земельного налога в 2007 – 2013 г.г.

Инспекция своего представителя в судебное заседание не направила, надлежащим образом извещена о дате и времени судебного заседания, что подтверждается уведомлением о вручении заказного письма.

Суд, изучив доводы заявления, отзыва налогового органа и дополнений к нему, заслушав представителя Предпринимателя в судебном заседании, исследовав имеющиеся в деле письменные доказательства в их совокупности, считает требования заявителя о возврате и зачете излишне уплаченных налогов подлежащими удовлетворению.

Как видно из материалов дела, заявитель с 14.03.2007 на основании уведомления Инспекции о возможности применения упрощенной системы налогообложения от

08.05.2007 № 656 является плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», что в силу пункта 3 статьи 346.11 НК РФ освобождает заявителя от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц.

Налоговые декларации по НДФЛ Предпринимателем в Инспекцию не представлялись.

Вместе с тем заявителем ошибочно были осуществлены следующие платежи НДФЛ: платежным поручением от 29.02.2008 № 26 за 4 квартал 2007 года был перечислен налог на доходы физических лиц в сумме 40 000 руб.; платежным поручением от 11.03.2008 № 30 за 4 квартал 2007 года был перечислен НДФЛ в сумме 25 000 руб.; платежным поручением от 23.10.2007 № 21 за сентябрь 2007 года был перечислен НДФЛ в сумме 39 821 руб.; платежным поручением от 14.11.2007 № 28 за октябрь 2007 года был перечислен НДФЛ в сумме 11 096 руб.; платежным поручением от 30.12.2008 № 235 был перечислен НДФЛ в сумме 7 537 руб.; платежным поручением от 12.05.2009 № 20 был перечислен НДФЛ в сумме 90 837 руб.; платежным поручением от 13.12.2010 № 161 был перечислен НДФЛ в сумме 4 108 руб.; платежным поручением от 21.01.2010 № 39 был перечислен НДФЛ в сумме 12 662 руб.

Заявитель также является плательщиком земельного налога, в соответствии с пунктом 3 статьи 391 НК РФ самостоятельно определяет налоговую базу и исчисляет сумму земельного налога по КБК 18210606042040000110 ОКТМО 91705000, а также по КБК 18210606043130000110 ОКТМО 91635101 по месту нахождения земельных участков, подавая в налоговый орган соответствующие расчеты (декларации) по земельному налогу, добровольно уплачивает исчисленный земельный налог.

По карточке расчетов с бюджетом по налогу на имущество (КБК 18210601020040000110, ОКТМО 91705000) налоговым органом был начислен налог за 2009, 2011-2013 г.г. в общей сумме 276872 руб. 10 коп.

Впоследствии начисленный налог на имущество налоговым органом был уменьшен (за 2009 год частично, за 2011 - 2013 г.г. – в полном объеме) в общей сумме 245 796 руб. 06 коп.

Заявитель в 2010 – 2013 г.г. произвел уплату в бюджет налога на имущество в общей сумме 173 848 руб. 22 коп., в том числе: платежным поручением от 19.01.2010 № 32 – в сумме 62 713 руб. 92 коп.; платежным поручением от 03.06.2011 № 55 – в сумме 426 руб. 12 коп.; платежным поручением от 24.10.2012 № 430 – в сумме 70 957 руб. 97 коп., платежным поручением от 10.09.2013 № 132 – в сумме 39 748 руб. 21 коп.

Налоговый орган своими решениями от 14.11.2014 № 317, от 04.06.2015 № 214 по собственной инициативе произвел зачет излишне уплаченного заявителем налога на имущество в счет уплаты земельного налога по КБК 18210606042040000110 ОКТМО 91705000 соответственно в сумме 68 837 руб. 54 коп. и 71 386 руб. 72 коп., в результате чего по КРСБ налогоплательщика образовалась переплата по земельному налогу в сумме 138 215 руб. 78 коп.

В декабре 2019 года по постановлению службы судебных приставов с пенсионной карты заявителя в счет уплаты налоговой задолженности были списаны денежные средства, поступившие в виде пенсионных выплат (11.12.2019 взыскана сумма в размере 11494 руб. 77 коп. по исполнительному производству № 53944/19/09005-ИП от 12.11.2019; 27.12.2019 взыскана сумма в размере 12 253 руб. 58 коп. по исполнительному производству № 53944/19/09005-ИП от 12.11.2019.

Для выяснения состояния своих расчетов с бюджетом Предприниматель обратился в налоговый орган.

В соответствии со справкой о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам от 21.01.2020 № 3101475 по состоянию на 21.01.2020 была выявлена переплата по налогу на доходы физических лиц в сумме 231 061 руб., а также переплата по земельному налогу в сумме 138 215 руб. 78 коп. по КБК 18210606042040000110 ОКТМО 91705000, а также наличие задолженности по земельному налогу по КБК 18210606043130000110 ОКТМО 91635101 в сумме 158 780 руб. 37 коп.

Заявитель 25.12.2019 обратился в налоговый орган с заявлением о возврате переплаты по НДФЛ и зачете переплаты по земельному налогу ОКАТО 091705000 КБК 18210606042040000110 в счет исполнения обязанности по уплате земельного налога ОКАТО 091635101 КБК 18210606043130000110.

Инспекция отказала заявителю в возврате и зачете излишне уплаченных налогов (решения от 30.12.2019 № 924 об отказе в возврате НДФЛ в сумме 231 061.00 руб., от 30.12.2019 № 925 об отказе в проведении зачета переплаты по земельному налогу в сумме 138 215 руб. 78 коп.) со ссылкой на истечение предусмотренного пунктом 7 статьи 78 НК РФ трехлетнего срока со дня уплаты налога.

Указанные обстоятельства послужили причиной обращения Предпринимателя в арбитражный суд с настоящими требованиями.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы обязаны принимать решение о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном данным Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

В случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда (пункт 5 статьи 78 НК РФ).

Положение, предусмотренное указанным пунктом, не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление (заявление, представленное в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленное через личный кабинет налогоплательщика) о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (пункт 8 статьи 78 НК РФ).

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения (пункт 9 статьи 78 НК РФ).

Согласно пункту 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по

соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

В соответствии с пунктом 3 статьи 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам.

Статья 78 НК РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком этого права, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате названных сумм либо о их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности, одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.

Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд (пункт 1 статьи 138 НК РФ).

Пунктом 33 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 и статье 78 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа.

Статья 78 НК РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком этого права, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате названных сумм либо о их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности, одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.

В силу части 1 статьи 4 АПК РФ налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

Таким образом, применяя соответствующие положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне

уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

Суд учитывает, что выбор способа защиты нарушенного права (обжалование ненормативного правового акта либо действий налогового органа по отказу в возврате налога, бездействия налогового органа по рассмотрению заявления налогоплательщика о возврате налога или заявление налогоплательщиком в суд имущественного требования о возврате излишне уплаченного налога) является исключительным правом самого налогоплательщика.

Таким образом, обратившись в суд с настоящими требованиями, заявитель избрал допустимый способ защиты права.

С учетом того, что разделом III АПК РФ не установлены особенности рассмотрения требований о зачете и возврате налогов и исходя из положений статьи 189 АПК РФ, такие требования должны рассматриваться по общим правилам искового производства.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 № 11074/05, излишне уплаченной является сумма налога, которая фактически зачислена на счета соответствующего бюджета в размере, превышающем налоговое обязательство.

Право налогоплательщика на зачет и возврат из бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты. Это подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога. Кроме того, факт переплаты должен выявляться путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Из материалов дела усматривается, что заявитель с 14.03.2007 на основании уведомления Инспекции о возможности применения упрощенной системы налогообложения от 08.05.2007 № 656 является плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В силу статьи 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Кодекса (пункт 1 статьи 346.12 НК РФ).

В силу пункта 3 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 данного Кодекса.

Налоговые декларации по НДФЛ Предпринимателем в Инспекцию не представлялись.

Заявителем ошибочно были осуществлены следующие платежи НДФЛ: платежным поручением от 29.02.2008 № 26 за 4 квартал 2007 года был перечислен налог на доходы физических лиц в сумме 40 000 руб.; платежным поручением от 11.03.2008 № 30 за 4 квартал 2007 года был перечислен НДФЛ в сумме 25 000 руб.; платежным поручением от 23.10.2007 № 21 за сентябрь 2007 года был перечислен НДФЛ в сумме 39 821 руб.; платежным поручением от 14.11.2007 № 28 за октябрь 2007 года был перечислен НДФЛ в сумме 11 096 руб.; платежным поручением от 30.12.2008 № 235 был перечислен НДФЛ в сумме 7 537 руб.; платежным поручением от 12.05.2009 № 20 был перечислен НДФЛ в сумме 90 837 руб.; платежным поручением от 13.12.2010 № 161 был перечислен НДФЛ в сумме 4 108 руб.; платежным поручением от 21.01.2010 № 39 был перечислен НДФЛ в сумме 12 662 руб.

В соответствии со справкой о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам от 21.01.2020 № 3101475 по состоянию на 21.01.2020 была выявлена переплата по налогу на доходы физических лиц в сумме 231 061 руб.

Судом установлено, что о факте наличия переплаты по НДФЛ в размере Предпринимателю стало известно только 21.01.2020 после получения справки № 3101475 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 21.01.2020. До указанного времени Инспекция не направляла Предпринимателю сообщения о наличии у него переплаты по указанному налогу.

В силу статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.

На основании пункта 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога (далее в главе 31 Кодекса - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 данного Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт- Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 данного Кодекса.

Статьей 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признан календарный год, отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаны первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка (пункт 6 статьи 396 НК РФ). Налог и авансовые платежи по земельному налогу уплачиваются налогоплательщиками-организациями в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса (пункт 3 статьи 397 НК РФ).

Статьей 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обязательств, предусматривающих уплату данного налога.

Заявитель является плательщиком земельного налога, в соответствии с пунктом 3 статьи 391 НК РФ самостоятельно определяет налоговую базу и исчисляет сумму земельного налога по КБК 18210606042040000110 ОКТМО 91705000, а также по КБК 18210606043130000110 ОКТМО 91635101 по месту нахождения своих земельных участков, а также добровольно уплачивает исчисленный земельный налог.

Из материалов дела усматривается, что по карточке расчетов с бюджетом по налогу на имущество (КБК 18210601020040000110, ОКТМО 91705000) налоговым органом был начислен налог за 2009, 2011-2013 г.г. в общей сумме 276872 руб. 10 коп.

Впоследствии начисленный налог на имущество налоговым органом был уменьшен (за 2009 год частично, за 2011 - 2013 г.г. – в полном объеме) в общей сумме 245 796 руб. 06 коп.

Заявитель в 2010 – 2013 г.г. произвел уплату в бюджет налога на имущество в общей сумме 173 848 руб. 22 коп., в том числе: платежным поручением от 19.01.2010 № 32 – в сумме 62 713 руб. 92 коп.; платежным поручением от 03.06.2011 № 55 – в сумме 426 руб. 12 коп.; платежным поручением от 24.10.2012 № 430 – в сумме 70 957 руб. 97 коп., платежным поручением от 10.09.2013 № 132 – в сумме 39 748 руб. 21 коп.

Налоговый орган своими решениями от 14.11.2014 № 317, от 04.06.2015 № 214 по собственной инициативе произвел зачет излишне уплаченного заявителем налога на имущество в счет уплаты земельного налога по КБК 18210606042040000110 ОКТМО 91705000 соответственно в сумме 68 837 руб. 54 коп. и 71 386 руб. 72 коп., в результате чего по КРСБ налогоплательщика образовалась переплата по земельному налогу в сумме 138 215 руб. 78 коп.

На дату судебного разбирательства размер переплаты по земельному налогу по КБК 18210606042040000110 ОКТМО 91705000 составляет 138 215 руб. 78 коп., что согласуется с данными КРСБ заявителя и сторонами не оспаривается. Спор по поводу размера переплаты между заявителем и налоговым органом отсутствует.

Заявитель 25.12.2019 обратился в налоговый орган с заявлением о возврате переплаты по НДФЛ и зачете переплаты по земельному налогу ОКАТО 091705000 КБК 18210606042040000110 в счет исполнения обязанности по уплате земельного налога ОКАТО 091635101 КБК 18210606043130000110.

Обращение заявителя по поводу возврата суммы переплаты по НДФЛ, зачета суммы переплаты по земельному налогу было оставлено Инспекцией без удовлетворения (решения от 30.12.2019 № 924 об отказе в возврате НДФЛ в сумме 231 061.00 руб., от 30.12.2019 № 925 об отказе в проведении зачета переплаты по земельному налогу в сумме 138 215 руб. 78 коп.), отказ заявителю в возврате (зачете) излишне уплаченных налогов мотивирован налоговым органом ссылкой на истечение предусмотренного пунктом 7 статьи 78 НК РФ трехлетнего срока со дня уплаты налога.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

Порядок применения срока, установленного пунктом 8 статьи 78 НК РФ, разъяснен определением Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О. Данная правовая норма направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с

иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Статьей 195 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. В силу статьи 196 данного Кодекса срок исковой давности установлен в три года.

Порядок исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога.

При этом институт давности введен законодателем в целях достижения стабильности правопорядка, правовой определенности, устойчивости сложившейся системы правоотношений при юридически обеспеченной возможности сбора и закрепления доказательств (привлечения к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, срока хранения документов, предельного срока налоговой проверки, срока возврата налога в случае его переплаты или необоснованного взыскания и т.д.).

Из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлении от 25.02.2009 № 12882/08, следует, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Ограничительный перечень событий и фактов, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишне уплаченной сумме налога, законодательством не установлен, следовательно, определяется судом самостоятельно на основе анализа представленных в суд доказательств и их оценки в соответствии со статьей 71 АПК РФ.

Согласно части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В декабре 2019 года по постановлению службы судебных приставов с пенсионной карты заявителя в счет уплаты налоговой задолженности были списаны денежные средства, поступившие в виде пенсионных выплат (11.12.2019 взыскана сумма в размере 11494 руб. 77 коп. по исполнительному производству № 53944/19/09005-ИП от 12.11.2019;

27.12.2019 взыскана сумма в размере 12 253 руб. 58 коп. по исполнительному производству № 53944/19/09005-ИП от 12.11.2019.

Для выяснения состояния своих расчетов с бюджетом Предприниматель обратился в налоговый орган.

В соответствии со справкой о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам от 21.01.2020 № 3101475 по состоянию на 21.01.2020 была выявлена переплата по налогу на доходы физических лиц в сумме 231 061 руб., а также переплата по земельному налогу в сумме 138 215 руб. 78 коп. по КБК 18210606042040000110 ОКТМО 91705000, а также наличие задолженности по земельному налогу по КБК 18210606043130000110 ОКТМО 91635101 в сумме 158 780 руб. 37 коп.

При таких обстоятельствах о факте наличия переплаты в спорных суммах налогоплательщик мог узнать только в ходе сверки расчетов с бюджетом с налоговым органом.

Налоговый орган факт наличия переплаты по НДФЛ и земельному налогу не оспаривает, сумму переплаты не отрицает. При этом суд исходит из того, что моментом, с которого должен исчисляться трехлетний срок для обращения в суд за защитой своего нарушенного права, следует считать дату получения Предпринимателем справки о состоянии расчетов с бюджетом, подтверждающей наличие у него спорных сумм переплат по налогам.

Исследовав и оценив по правилам статей 56 - 71 АПК РФ имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд приходит к выводу о том, что срок на обращение в суд с заявлением о возврате и зачете сумм переплат по НДФЛ и земельному налогу в данном случае необходимо исчислять с 21.01.2020 - момента получения Предпринимателем справки № 3101475 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 21.01.2020.

Суд также отмечает, что в материалах дела отсутствуют доказательства уведомления налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ, о наличии у него переплаты по НДФЛ и земельному налогу ранее указанной даты.

Таким образом, при данных обстоятельствах предусмотренный пунктом 8 статьи 78 НК РФ трехлетний срок для целей возврата (зачета) излишне уплаченных налогов на дату принятия Инспекцией решений об отказе в возврате (зачете) налога от 30.12.2019 № 924, от 30.12.2019 № 925 не истек.

Исходя из этого, суд приходит к выводу о том, что изложенный в решениях Инспекции от 30.12.2019 № 924, от 30.12.2019 № 925 довод об истечении предусмотренного пунктом 8 статьи 78 НК РФ срока является необоснованным, срок обращения в суд с иском о возврате и зачете сумм переплат по НДФЛ и земельному налогу Предпринимателем не пропущен.

Заявитель имел право обратиться в Инспекцию с заявлением о зачете (возврате) налога и в арбитражный суд с имущественным требованием о зачете (возврате) излишне уплаченных сумм НДФЛ и земельного налога в порядке арбитражного судопроизводства в

пределах общего срока исковой давности с учетом общих правил его исчисления согласно разъяснениям определения Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О.

Как на дату обращения заявителя в Инспекцию с заявлением (25.12.2019), так и на дату обращения в арбитражный суд с настоящими требованиями (09.02.2020) исчисляемый в таком порядке срок исковой давности не истек. Заявитель обратился в арбитражный суд в пределах общего срока исковой давности.

При таких обстоятельствах требования заявителя о зачете переплаты по земельному налогу ОКАТО 091705000 КБК 18210606042040000110 в сумме 138 215 руб. 78 коп. в счет уплаты имеющейся у заявителя задолженности по земельному налогу по КБК 18210606043130000110 ОКТМО 91635101 подлежат удовлетворению.

На основании пункта 6 статьи 78 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

В данном случае у заявителя не имеется препятствий к осуществлению испрашиваемого возврата излишне уплаченного НДФЛ в виде наличия недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, что Инспекцией не оспаривается.

С учетом установленных по делу обстоятельств суд приходит к выводу, что требования заявителя о возврате 231 061 руб. излишне уплаченного налога на доходы физических лиц подлежат удовлетворению, поскольку срок исковой давности в отношении таких требований не истек, иных препятствий в осуществлении испрашиваемого заявителем возврата судом не установлено.

Инспекцию следует в предусмотренном пунктом 8 статьи 78 НК РФ порядке обязать принять решение о возврате указанной суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц, оформить поручение на возврат и направить его в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата заявителю в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Руководствуясь ст. ст. 29, 167-170, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

1. Требования индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 307091607300043, ИНН <***>) удовлетворить.

2. Обязать Межрайонную инспекцию ФНС России № 1 по Карачаево-Черкесской Республике (369300, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>, дата государственной регистрации в качестве юридического лица – 24.12.2004):

- в соответствии с пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации осуществить возврат индивидуальному предпринимателю Хачировой Назифат Магомедовне (Карачаево-Черкесская Республика, г. Карачаевск, ул. Магометова, д. 7, кв. 3, ОГРНИП 307091607300043, ИНН 091600149604, дата государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя - 14.03.2007) излишне уплаченного налога на доходы физических лиц (КБК 18210102020010000110 ОКТМО 91615445) в сумме 231 061 (двести тридцать одна тысяча шестьдесят один) рубль путем направления в территориальный орган Федерального казначейства поручения для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации;

- в соответствии с пунктом 4 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации осуществить по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (<...>, ОГРНИП 307091607300043, ИНН <***>, дата государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя - 14.03.2007) зачет излишне уплаченного земельного налога (КБК 18210606042040000110 ОКТМО 91705000) в сумме 138 215 рублей 78 копеек (сто тридцать восемь тысяч двести пятнадцать рублей семьдесят восемь копеек) в счет уплаты задолженности по земельному налогу (КБК 18210606043130000110 ОКТМО 91635101).

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд (Вокзальная ул., д.2, г. Ессентуки, Ставропольский край, 357600) в течение месяца со дня изготовления решения в полном объеме через Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики (Ленина пр-т, д. 9, г. Черкесск, Карачаево-Черкесская Республика, 369000).

Судья Д.Г. Шишканов