Решение от 17 июля 2019 г. по делу № А40-72107/2019

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А40-72107/19-107-1244
18 июля 2019 года
г. Москва
Резолютивная часть решения объявлена 15 июля 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 18 июля 2019 года.

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ларина М.В., единолично, при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело № А40-72107/19-107-1244 по заявлению АО "Мнцэс-Капстрой" (ОГРН <***>, ИНН <***>, дата регистрации 02.10.2007, 141280, <...> позиция 40, лит/эт/ком б/1/34) к ответчику ИФНС России № 27 по г. Москве (ОГРН <***>, 117418, <...>., корп. 1) о возврате излишне уплаченного налога на имущество в размере 3 531 062 р. и процентов в размере 93 475,05 р., при участии представителя заявителя: ФИО2, доверенность от 21.06.2018, паспорт, представителя ответчика: ФИО3, доверенность от 28.01.2019, паспорт, ФИО4, доверенность от 11.07.2019, паспорт, ФИО5, доверенность от 09.01.2019, паспорт,



УСТАНОВИЛ:

АО "Мнцэс-Капстрой" (далее – общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в суд к ИФНС России № 27 по г. Москве (далее – инспекция, налоговый орган) с требованием (с учетом принятого судом изменения предмета иска в порядке статьи 49 АПК РФ) о возврате излишне уплаченного налога на имущество организаций за 2015 год в размере 3 531 062 р., с уплатой процентов за период с 14.03.2019 по 15.07.2019 в размере 93 475,05 р.

Ответчик возражал против удовлетворения требований по доводам отзыва.

Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований в виду следующего.

Как следует из материалов дела, заявитель 12.02.2019 представил в инспекцию уточненные декларации по налогу на имущество организаций за 1-4 квартал 2015 года, в которых уменьшил сумму налога, подлежащего уплате в бюджет в отношении здания с кадастровым номером 77:06:0012003:8151 на 3 531 062 р., приходящегося на исключенный из налоговой базы НДС в размере 23 148 072 р., ранее учтенный при подаче первичной декларации в составе кадастровой стоимости здания (общая кадастровая стоимость по первичной декларации за 2015 год составила 1 929 006 000 р.).

В виду уплаты налога по первичной декларации у налогоплательщика после представления уточненных деклараций за 2015 год возник излишне уплаченный налог в размере 3 531 062 р., который общество по заявлениям 13.02.2019 потребовал возвратить на основании статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Инспекция после представления уточненной декларации за 2015 год провела ее камеральную проверку, составила акт от 27.05.2019 № 1К/19-052087, рассмотрела возражения и вынесла решение от 15.07.2019 № 1К/19-15691 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым признала неправомерным исключением из кадастровой стоимости здания при расчете налоговой базы по налогу сумму НДС, уменьшение налога по уточненной декларации, начислив налог к доплате в размере 882 767 р.

По вопросу обоснованности заявления требования о возврате излишне уплаченного налога.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Согласно позиции изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 № 11074/05 излишне уплаченной суммой налога признается уплата в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств (статья 45 НК РФ) в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды (статья 44, 52 НК РФ), отраженные в соответствующих налоговых декларациях за эти периоды (статья 80 НК РФ).

Следовательно, основанием для возврата налога в порядке статьи 78 НК РФ является установленный судом или налоговым органом факт его излишней уплаты по первичной или уточненной декларации за конкретный период.

При возникновении излишней уплаты налога в связи с представлением уточненной декларации, в которой налог был уменьшен по сравнению с суммой исчисленной к уплате по первичной, налогоплательщик, кроме факта уплаты налога по первичной декларации налогоплательщик обязан также доказать правомерность уменьшения налога в уточненной декларации как налоговому органу, так и суду.

Вопрос о возврате подлежит рассмотрению только по истечению трехмесячного срока на проведение налоговым органом камеральной проверки уточненной декларации в порядке статьи 88 НК РФ на предмет правомерности уменьшения налога, повлекшее возникновение переплаты.

При этом, налогоплательщик после истечения срока на камеральную проверку вправе обратиться с требованием о возврате в налоговый орган и после отказа в возврате или истечения месячного срока с даты заявления на вынесение соответствующего решения в суд с материальным требованием.

Суд, при обращении налогоплательщика с требованием о возврате переплаты, возникшей на основании представленной уточненной декларации, обязан в силу статьи 200 АПК РФ проверить законность и обоснованность уменьшения налога по уточненной декларации и в случае установления незаконности уменьшения вне зависимости от наличия или отсутствия решения по результатам камеральной проверки уточненной декларации суд отказывает в удовлетворении требования налогоплательщика к налоговому органу о возврате переплаты.

По вопросу правомерности уменьшения налога по уточненной декларации.

Общество в 2015 году владело на праве собственности объектом недвижимого имущества – зданием с кадастровым номером 77:06:0012003:8151.

Указанное здание было включено в утвержденный Постановлением Правительства г. Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень), в связи с чем, налог на имущество организаций в отношении данного помещения подлежал уплате на основании статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) исходя из его кадастровой стоимости.

Постановлением Правительства г. Москвы от 21.11.2014 № 688-ПП (далее – Постановление № 688-ПП) утверждена кадастровая стоимость данного здания для целей налогообложения на 2015 и 2016 год.

Заявитель на основании Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее - Закона № 135-ФЗ) оспорил результаты определения кадастровой стоимости здания, утвержденные Постановлением № 688-ПП, в Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра (далее – Комиссия), которая решением от 18.01.2016 № 51-578/2016 установила на 01.01.2014 новую кадастровую стоимость здания, соответствующую рыночной стоимость определенной на основании отчета об оценке от 23.12.2015.

При этом, указанная рыночная стоимость и установленная Комиссией соответствующая ей кадастровая стоимость была определена с учетом налога на добавленную стоимость (НДС).

Заявитель, считая, что определенная оценщиком рыночная стоимость здания для целей налогообложения должна быть рассчитана без учета НДС, в виду незаконности учета данного налога в качестве элемента налоговой базы по налогу на имущество организаций, в расчетах и декларациях за 2015 год исключил из определенной Комиссией в решении измененной кадастровой стоимости суммы, учтя полученный результат в качестве налоговой базы для расчета налога на имущество организаций в уточненной декларации за 2015 год.

Инспекция, возражая против исключения налогоплательщиком из налоговой базы по налогу разницы между кадастровой стоимостью определенной решением Комиссии и самостоятельно рассчитанной налогоплательщиком в декларации, приходящейся на сумму НДС, ссылается на положения пункта 15 статьи 378.2 НК РФ и Закон № 135-ФЗ, не позволяющие собственникам объектов недвижимости самостоятельно определять кадастровую стоимость и как следствие налоговую базу по налогу на имущество организаций.

Суд, рассмотрев доводы сторон, исследовав представленные доказательства, установил следующее.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 375, пунктов 1, 7 статьи 378.2 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, включенных в утвержденный уполномоченным органом субъекта Российской Федерации перечень, определяется как их кадастровая стоимость.

Понятие кадастровой стоимости в виду отсутствия в налоговом законодательстве на основании статьи 11 НК РФ определяется в статье 3 Закона № 135-ФЗ как стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных статьей 24.19 настоящего Федерального закона.

Решение о проведении государственной кадастровой оценки и об утверждении результатов определения кадастровой стоимости на основании статей 24.12 и 24.17 Закона № 135-ФЗ принимает исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, являющийся заказчиком работ по определению кадастровой стоимости путем принятия акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, являющегося нормативным правовым актом, вступающим в силу после даты его официального опубликования (обнародования).

Следовательно, кадастровая стоимость определяется только на основании проведенной в соответствии с решением исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации государственной кадастровой оценки и учетом ее результатов в нормативном акте этого исполнительного органа принятом в порядке статьи 24.17 Закона № 135-ФЗ, с возможными изменения утвержденного в таком нормативном акте размера кадастровой стоимости для каждого объекта недвижимого имущества только путем принятия судом или комиссией соответствующего решения на основании заявления собственника объекта.

Исполнительным органом власти в г. Москве на основании Устава является Правительства г. Москвы, которое в силу перечисленных выше положений Закона № 135-ФЗ вправе утверждать и устанавливать размер кадастровой стоимости на 1 января соответствующего года на основании проведенной государственной кадастровой оценки в принимаемом по ее результатам Постановлении, подлежащем официальному опубликованию в утвержденном печатном издании и размещении в сети Интернет на портале www.mos.ru.

Постановлением Правительства г. Москвы от 21.11.2014 № 688-ПП утверждены результаты государственной кадастровой оценки объектов недвижимого имущества в г. Москве, подлежащих налогообложению по налогу на имущество исходя из кадастровой стоимости, которые применяются для целей налогообложения с 01.01.2015 и действуют в 2016 году.

В соответствии с пунктом 15 статьи 378.2 НК РФ в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости.

Статьей 24.18 Закона № 135-ФЗ предусмотрено право физических или юридических лиц обратиться в Комиссию с заявлением о пересмотре кадастровой стоимости в случае установления в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости на дату, по состоянию на которую установлена его кадастровая стоимость на основании отчета оценщика.

В случае, если заявление о пересмотре кадастровой стоимости подано на основании установления в отчете рыночной стоимости объекта недвижимости, комиссия принимает решение об определении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости или отклоняет заявление о пересмотре кадастровой стоимости в случаях, предусмотренных порядком создания и работы комиссии.

Решения комиссии могут быть оспорены в суде.

В соответствии с пунктом 2 части 2 статьей 1 КАС РФ суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, иных государственных органов, органов военного управления, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих.

Согласно пункту 15 части 1 статьи 20 КАС РФ верховный суд республики, краевой, областной суд, суд города федерального значения, суд автономной области и суд автономного округа рассматривают в качестве суда первой инстанции административные дела об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости, включая оспаривание решений комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, а также об оспаривании действий (бездействия) такой комиссии.

В соответствии со статьей 245 КАС РФ юридические лица и граждане вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости, включая оспаривание решений комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, а также с административным исковым заявлением об оспаривании действий (бездействия) такой комиссии в случае, если результатами определения кадастровой стоимости затронуты их права и обязанности.

Согласно части 3 статьи 249 КАС РФ в резолютивной части решения суда должно содержаться также указание на вновь установленную величину кадастровой стоимости.

Частью 1 статьи 16 КАС РФ предусмотрено, что вступившие в законную силу судебные акты (решения, определения, постановления) по административным делам являются обязательными для органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, избирательных комиссий, комиссий референдума, организаций, объединений, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих, граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

Следовательно, поскольку в силу положений пункта 15 статьи 378.2 НК РФ и статьи 24.18 Закона № 135-ФЗ основанием для изменения для целей налогообложения по налогу на имущества организаций кадастровой стоимости объекта недвижимости является либо решение Комиссии, либо решение верховного суда субъекта Российской Федерации (в данном случае Мосгорсуда) об установлении кадастровой стоимости исходя из рыночной стоимости объекта, определенной в результате оценки, то указанная в решении комиссии или Мосгорсуда, основанная на отчете об оценке или заключении судебной оценочной экспертизы, измененная кадастровая стоимость будет являться основанием для исчисления налога на имущества организаций до ее пересмотра в порядке установленном КАС РФ судом при оспаривании решения комиссии или вышестоящим судом при оспаривании решения суда первой инстанции.

Никаких иных оснований для пересмотра установленной комиссией или Мосгорсудом в решении измененной кадастровой стоимости, кроме пересмотра в судебном порядке при обжаловании в суде решения комиссии или в суде апелляционной (кассационной) инстанции решения суда, НК РФ и Закон № 135-ФЗ, а также КАС РФ не содержит.

Учитывая изложенное, ни налогоплательщик самостоятельно при составлении декларации и исчислении налоговой базы и налога на имущество организаций, ни арбитражный суд при рассмотрении законности решения налогового органа по результатам камеральной проверки такой декларации, не вправе оценивать законность и обоснованность решения комиссии или решение Мосгорсуда о пересмотре кадастровой стоимости исходя из рыночной стоимости объекта и тем более изменять установленную комиссией или Мосгорсудом новую кадастровую стоимость, поскольку таким полномочиями обладает только соответствующий суд при рассмотрении заявления об оспаривании решения комиссии или решения суда первой инстанции.

Арбитражные суды в силу статей 27-29 АПК РФ и статей 15, 249 КАС РФ не обладает полномочия по установлению кадастровой стоимости для целей налогообложения по налогу на имущество организаций, а также по пересмотру решений комиссии или решений Мосгорсуда по этому вопросу.

Заявитель решение Комиссии в порядке установленном КАС РФ в Мосгорсуд не обжаловал, в связи с чем, данное решение подлежит безусловному применению без каких-либо изъятий.

Соответственно, в силу перечисленных выше положений КАС РФ и Закона № 135-ФЗ ни налогоплательщик, ни налоговый орган, ни тем более арбитражный суд не вправе пересматривать данное решение Комиссии и устанавливать иную кадастровую стоимость объекта, отличную от кадастровой стоимости установленной Комиссией в этом решении.

Законность включение или не включение в установленную и определенную Комиссией кадастровую стоимость суммы НДС для целей налогообложения по налогу на имущество организаций может рассматриваться только Мосгорсудом в порядке установленном КАС РФ, но не налоговым органом и не арбитражным судом при рассмотрении законности решения по камеральной проверке в части начисления налога исходя из кадастровой стоимости определенной решением Комиссии.

Ссылка на кассационное определение Верховного суда Российской Федерации от 09.08.2018 по делу № 5-КГ18-96 судом не принимается, поскольку изложенная в этом определении правовая позиция подлежит рассмотрению и применению исключительно Мосгорсудом и иными верховными судами субъектов Российской Федерации при рассмотрении административных дел по обжалованию решений комиссии или установлению кадастровой стоимости.

В свою очередь арбитражные суды в силу разграничения подведомственности споров не вправе рассматривать указанные выше вопросы и как следствие переоценивать решения судов общей юрисдикции иди ненормативных актов уполномоченных государственных органов до их отмены судом или вышестоящим судом.

Вывод суда о невозможности самостоятельного, без решения Мосгорсуда, пересмотра решения Комиссии об установлении кадастровой стоимости, в том числе в части включения в нее НДС, соответствует позиции изложенной в Определении ВС РФ от 14.02.2019 по делу № А40-196670/17-107-3004

Таким образом, судом установлено, что заявитель неправомерно при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2015 год в отношении спорного здания, исключил из установленной решением Комиссии кадастровой стоимости для целей налогообложения, сумму НДС, при отсутствии пересмотра данного решения в Мосгорсуде, в связи с чем, им незаконно был уменьшен налог в уточненных декларациях за 1-4 квартал 2015 года на 3 531 062 р., как следствие, с учетом незаконного уменьшения налога переплата не возникла, основания для ее возврата с уплатой процентов у суда отсутствуют, соответственно, требование заявителя удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать АО "Мнцэс-Капстрой" в удовлетворении требований к ИФНС России № 27 по г. Москве о возврате излишне уплаченного налога на имущество организаций за 2015 год в размере 3 531 062 р., с уплатой процентов за период с 14.03.2019 по 15.07.2019 в размере 93 475,05 р.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течении месяца со дня принятия.

СУДЬЯ

М.В. Ларин