Решение от 25 февраля 2020 г. по делу № А83-13554/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КРЫМ

295000, Симферополь, ул. Александра Невского, 29/11

http://www.crimea.arbitr.ru E-mail: info@crimea.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

город Симферополь

25 февраля 2020 года Дело №А83 – 13554/2019

Резолютивная часть решения оглашена «17» февраля 2020 года.

Полный текст решения изготовлен «25» февраля 2020 года.

Арбитражный суд Республики Крым в составе судьи Осоченко И.К., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Коноваловой О.В., рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению

Государственного казённого учреждения Республики Крым «Пожарная охрана Республики Крым»

к Филиалу №1 Государственного учреждения – регионального отделения фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора Государственное учреждение – региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым

о признании незаконным решения от 24.07.2019 №189 н/с,

при участии представителей:

от Государственного казённого учреждения Республики Крым «Пожарная охрана Республики Крым» – не явился,

от Филиала №1 Государственного учреждения – регионального отделения фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым – не явился,

от Государственного учреждения – регионального отделения фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым – не явился,

УСТАНОВИЛ:

Государственное казённое учреждение Республики Крым «Пожарная охрана Республики Крым» обратилось в Арбитражный суд Республики Крым с заявлением, в котором просит суд:

- признать незаконным и отменить решение Филиала №1 Государственного учреждения – регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым от 24.07.2019 №189 н/с;

- освободить Государственное казённое учреждение Республики Крым «Пожарная охрана Республики Крым» от уплаты: недоимки по страховым взносам в размере 2 043, 70 руб., пени за неуплату страховых взносов в размере 30, 47 руб. и штрафа в размере 408, 74 руб.

Определением Арбитражного суда Республики Крым от 26.08.2019 суд принял заявление к производству, возбудил и назначил предварительное судебное заседание.

30.08.2019 в Арбитражный суд Республики Крым от Государственного казённого учреждения Республики Крым «Пожарная охрана Республики Крым» поступило ходатайство №01 – 16/682 от 29.08.2019, в соответствии с которым заявитель просил суд приостановить действие оспариваемого Решения Филиала №1 Государственного учреждения – регионального отделения фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым «О привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве» от 24.07.2019 №189 н/с до рассмотрения дела по существу и вступления в силу судебного акта.

Определением Арбитражного суда Республики Крым от 02.09.2019 суд в удовлетворении ходатайства Филиала №1 Государственного учреждения – регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым о приостановлении действия оспариваемого акта суд отказал.

В предварительное судебное заседание, которое состоялось 08.10.2019 стороны явку своих представителей не обеспечили.

После завершения рассмотрения всех вынесенных в предварительное судебное заседание вопросов, суд признал дело подготовленным к судебному разбирательству, о завершении предварительного судебного заседания и об открытии судебного заседания в первой инстанции на основании части 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Определением Арбитражного суда Республики Крым от 12.11.2019 суд привлёк к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора – Государственное учреждение – Региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым и отложил судебное заседание на более поздний срок.

В судебном заседании 11.02.2020 был объявлен перерыв до 17.02.2020.

После окончания перерыва суд продолжил слушанье дела, явка представителей сторон была признана судом не обязательной.

Суд в соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, разместил полную информацию о совершении всех процессуальных действий по данному делу на сайте Арбитражного суда Республики Крым - в информационно-телекоммуникационной сети Интернет www.crimea.arbitr.ru.

В судебном заседании 17.02.2020 судом была объявлена резолютивная часть решения на основании части 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства, судом установлены следующие обстоятельства.

В период с 05.06.2019 по 01.07.2019 фондом в отношении ГКУ РК «Пожарная охрана Республики Крым» проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) учреждением страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

По результатам проведенной проверки ГУ-РО Фонда социального страхования по Республике Крым Филиал №1 02.07.2019 составлен соответствующий акт выездной проверки №189н/с, в котором зафиксировано занижение учреждением базы для начисления страховых взносов на сумму оказанных медицинских услуг работникам предприятия по договорам, заключенным между ГКУ РК «Пожарная охрана Республики Крым» и ГУП РК «Поликлиника медицинских осмотров» на срок менее одного года, в общем размере 1 021 850, 83 руб.

Рассмотрев акт выездной проверки от 02.07.2019 №189н/с, фонд вынес решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах №189н/с, которым ГКУ РК «Пожарная охрана Республики Крым» привлечено к ответственности в соответствии с ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон №212-ФЗ) за неуплату или неполную оплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов в виде штрафа 408, 74 руб.; предприятию также начислены пени за неуплату (несвоевременную уплату) страховых взносов в размере 30, 47 руб. и предложено уплатить недоимку в размере 2 043, 70 руб.

Полагая, что названное решение нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, ГКУ РК «Пожарная охрана Республики Крым» обратилось в суд с данным заявлением.

Всесторонне и полно выяснив фактические обстоятельства, на которых основываются заявленные требования, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению в полном объеме по следующим основаниям.

В силу ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Применительно к ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления недействительными являются одновременно как его несоответствие закону, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившегося в суд. Аналогичная правовая позиция изложена в п. 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 6 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

Одновременно согласно ч. 1 ст. 1 Федерального закона №212-ФЗ в редакции, действовавшей в спорный период, обязательное социальное страхование на случай временной утраты трудоспособности и в связи с материнством является самостоятельным видом социального страхования.

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в том числе, в рамках трудовых отношений.

В силу ч. 1 ст. 8 Федерального закона №212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 настоящего закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Федерального закона №212-ФЗ.

Кроме того, из совокупного анализа положений ст.ст. 15, 16, 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда (вознаграждением за труд), то есть выплаты, которые связаны с выполнением работником трудовой функции и зависят от результатов его труда.

В соответствии с ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 21.11.2011 №323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон №323-ФЗ) медицинский осмотр представляет собой комплекс медицинских вмешательств, направленных на выявление патологических состояний, заболеваний и факторов риска их развития. При этом видами медицинских осмотров являются, в том числе: периодический медицинский осмотр, проводимый с установленной периодичностью в целях динамического наблюдения за состоянием здоровья работников, учащихся, своевременного выявления начальных форм профессиональных заболеваний, ранних признаков воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов рабочей среды, трудового, учебного процесса на состояние здоровья работников, учащихся, в целях формирования групп риска развития профессиональных заболеваний, выявления медицинских противопоказаний к осуществлению отдельных видов работ, продолжению учебы.

Пунктом 17 Перечня работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) работников, утвержденного приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 12.04.2011 №302н, предусмотрено, что медицинский персонал лечебно-профилактических учреждений, а также родильных домов (отделений), детских больниц (отделений), детских поликлиник, отделений патологии новорожденных, недоношенных подлежит обязательным медицинским осмотрам один раз в год.

Гарантии привлечения к определенным видам деятельности только тех лиц, которым такая деятельность не противопоказана по состоянию здоровья и необходимость своевременного выявления у работника заболеваний, препятствующих выполнению им работы, с целью охраны здоровья, как самого работника, так и обслуживаемого населения, следуют из взаимосвязанных положений ст.ст. 212, 213, 214 ТК РФ, согласно которым работодатель обязан в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организовывать за счет собственных средств проведение, в частности, обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, других обязательных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников.

Обязательность медицинских осмотров (обследований) работников медицинских организаций предусмотрена абз. 2 ст. 213 ТК РФ.

Путем системного анализа вышеуказанных норм суд пришел к выводу, что работодатель обязан за счет собственных средств организовывать проведение обязательных предварительных и периодических медосмотров, а работники обязаны проходить такие медицинские осмотры, которые проводятся для выявления заболеваний и состояний, относящихся к медицинским противопоказаниям для продолжения работ, и имеют целью, в том числе охрану здоровья людей, обращающихся за необходимой медицинской помощью в перечисленные учреждения.

Учитывая изложенное, обязательность проведения медицинских осмотров обусловлена видом деятельности учреждения, в связи с чем является производственной необходимостью.

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12 разъяснено, что факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов

Как следует из материалов проверки, 18.05.2016 между ГКУ РК «Пожарная охрана Республики Крым» и ГУП РК «Поликлиника медицинских осмотров заключен государственный контракт по проведению медицинских осмотров №62 сроком действия до 31.12.2016 по условиям которого учреждением за июнь, август, декабрь 2016 года, июль 2017, июль 2018 года выплачено ГУП РК «Поликлиника медицинских осмотров» 1 021 850, 83 руб.

В результате чего фондом сделан вывод о неуплате страховых взносов в размере 2 043, 70 руб., рассчитанных из выплаченных 1 021 850, 83 руб. по указанному выше контракту.

Между тем, суд полагает, что спорные выплаты по государственному контракту от 18.05.2016 №62 за июнь, август, декабрь 2016 года, июль 2017, июль 2018 года в общем размере 1 021 850, 83 руб. производились учреждением в рамках исполнения обязанности работодателя по организации медицинских осмотров, обязательных в силу закона.

Подобные выплаты не являются экономической выгодой (доходом) работников, в связи с чем последние не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Равным образом, данная выплата не носит характера вознаграждения в рамках трудовых отношений (оплатой за труд, доходом), не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договорам, не является компенсационной и тем более поощрительной или стимулирующей выплатой, в связи с чем, не является объектом обложения страховыми взносами применительно к положениям ст. 7 Федерального закона №212-ФЗ.

В основе оспариваемого решения содержится лишь довод фонда о заключении договора на оказание медицинских услуг сроком действия менее одного года. По мнению контролирующего органа, ст. 9 Федерального закона №212-ФЗ содержит исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. При этом единственным условием освобождения от данных выплат является наличие заключенных договоров с медицинскими учреждениями со сроком действия не менее 1 года.

Вместе с тем, при установленных обстоятельствах (наличие у учреждения в силу законодательства обязанности организации и проведения за счет собственных средств, обязательных и периодических медицинских осмотров) срок действия договора в данном случае не имеет правового значения.

Таким образом, ГКУ РК «Пожарная охрана Республики Крым» правомерно не начислены страховые взносы на сумму собственных затрат на проведение обязательных периодических медицинских осмотров своих работников, являющихся производственными расходами учреждения, необходимыми для осуществления его деятельности. Данный подход в полной мере согласуется с правовой позицией Арбитражного суда Центрального округа, изложенной в постановлении от 29.03.2019 по делу №А84-1891/2018, Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 27.05.2016 №309-КГ16-4485, Двадцать первого арбитражного апелляционного суда, изложенной в постановлениях от 20.05.2019 по делу №А84- 1892/2018, от 05.09.2019 по делу №А83-307/2019.

Приведенный выше правовой подход также согласуется с позицией Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы (письмо от 03.09.2018 №БС-4-11/16963@), сформированной в отношении положений ст.ст. 420 - 422 Налогового кодекса Российской Федерации.

В этой связи у ГУ-РО Фонда социального страхования по Республике Крым Филиал №1 не имелось оснований для включения спорных выплат в расчетную базу для начисления страховых взносов, а также начисления штрафных санкций, вследствие чего спариваемое решение противоречит изложенным выше нормам законодательства.

Таким образом, решение фонда от 24.07.2019 №189н/с является незаконным, вследствие чего заявление подлежит удовлетворению в полном объеме.

Применительно к ст. 110 АПК РФ, п. 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 №46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» уплаченная заявителем на основании платежного поручения от 29.07.2019 №442590 государственная пошлина в размере 3 000,00 руб. подлежит взысканию с фонда в пользу ГКУ РК «Пожарная охрана Республики Крым». Указанное в полной мере согласуется с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 11.08.2017 №302-КГ17-4293 по делу №А33-6026/2016.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Крым

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования Государственного казённого учреждения Республики Крым «Пожарная охрана Республики Крым» – удовлетворить.

2. Признать незаконным решение Филиала №1 Государственного учреждения – регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 24.07.2019 №189 н/с.

3. Взыскать с Государственного учреждения – регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым в лице Филиала №1 в пользу Государственного казённого учреждения Республики Крым «Пожарная охрана Республики Крым» расходы, связанные с оплатой государственной пошлины, в размере 3 000, 00 руб.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Республики Крым в порядке апелляционного производства в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд (299011, <...>) в месячный срок со дня его принятия.

Для сведения: Информацию о движении дела, а также тексты судебных актов могут быть получены через официальный источник, - «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru/ на официальном сайте Арбитражного суда Республики Крым.


Судья И.К. Осоченко