Решение от 24 июля 2017 г. по делу № А57-33464/2016

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-33464/2016
25 июля 2017 года
город Саратов


Резолютивная часть решения оглашена 18 июля 2017 г.

Полный текст решения изготовлен 25 июля 2017 г.


Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Ю.П. Огнищевой, при ведении протокола судебного заседания секретарем Э.А. Сыпченко, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1

Заинтересованные лица:

1. Межрайонная ИФНС России № 2 по Саратовской области

2. Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области

о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС № 2 по Саратовской области № 789 от 18.09.2015 г. об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

от заявителя – ФИО1 лично, паспорт обозревался,

от Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области – ФИО2 по доверенности от 18.11.2016, ФИО3 по доверенности от 14.03.2017,

от УФНС России по Саратовской области - ФИО2 по доверенности от 18.04.2016,

у с т а н о в и л:

в Арбитражный суд Саратовской области обратился индивидуальный предприниматель ФИО1 с вышеуказанным заявлением.

Представитель налоговых органов заявленные требования оспорил по основаниям, изложенным в отзыве.

Заявителем заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд, при этом заявитель в ходе разбирательства пояснил, что срок пропущен по причине отсутствия юридической квалификации, обжалование оспоренного решения в досудебном порядке в УФНС по Саратовской области состоялось 19.10.16г., заявитель просил учесть значительность сумм доначислений, а также применить к отношениям, связанным с исчислением земельного налога за 2013г. постановление Правительства Саратовской области № 6-П.

В порядке статьи 117 АПК РФ процессуальный срок подлежит восстановлению по ходатайству лица, участвующему в деле, если иное не предусмотрено настоящим кодексом.

В соответствии с частью 2 статьи 117 АПК РФ Арбитражный суд восстанавливает пропущенный процессуальный срок, если признает причины пропуска срока уважительными.

Удовлетворяя заявленное ходатайство о восстановлении срока на обращение в суд, суд руководствуется положениями статьи 2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, согласно которой обеспечение доступности правосудия в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности является одной из основных задач судопроизводства в арбитражных судах.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО1 был доначислен земельный налог за 2013 г. в отношении принадлежащего ему земельного участка с кадастровым номером 64:40:041602:108 площадью 17713 кв.м., расположенный по адресу: <...>, с разрешенным использованием – для промышленной и коммунально-складской застройки.

Доначисления произведены следующим образом:

1) после представления Первичной декларации (ИП самостоятельно исчислен налог 199 231 руб.) МРИ ФНС РФ № 2 по Саратовской области вынесено решение № 10203 от 06.06.2014г., данным решением доначислен земельный налог в размере 228 076 руб. По мнению инспекции, сумма земельного налога, подлежащая уплате за 2013 г. – 427 307 руб.

Данное решение было обжаловано в судебном порядке в рамках дела № А57-12830/2015. Суд отказал в признании недействительным указанного решения по мотивам пропуска процессуального срока на обжалование. Т.о., доначисление земельного налога за 2013 г. в размере 228 076 руб. – оставлено в силе.

2) после представления Уточненной декларации (ИП самостоятельно исчислен налог 58 980 руб.) МРИ ФНС РФ № 2 по Саратовской области в соответствии со статьей 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2013г. По итогам проведенной камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки от 09.06.2015г. №13369. По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено, что согласно кадастровой справке от 21.08.2015г. кадастровая стоимость, содержащаяся в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 01.01.2013г. составила 13 282 093 руб.

Налоговым органом вынесено оспоренное решение «Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения» № 789 от 18.09.2015 г., данным решением доначислен земельный налог в размере 368 327 руб., пени в размере 73 891,04 руб. По мнению инспекции, сумма земельного налога, подлежащая уплате за 2013 г. составляет – 427 307 руб. (том 1 л.д. 17).

19.09.2016г. ИП ФИО1 обратился в УФНС России по Саратовской области с жалобой на решения по камеральным налоговым проверкам №10203 от 06.06.2014г.; №789 от 18.09.2015г.

УФНС по Саратовской области установлено, что решение № 10203 от 06.06.2014 г. уже являлось предметом рассмотрения судов (дело № А57-12830/2015), указано, что административный процедуры не могут быть направлены на преодоление судебного акта. В удовлетворении жалобы в указанной части отказано.

При этом, решение № 789 от 18.09.2015 г. решением УФНС по Саратовской области отменено в части:

- доначисления земельного налога за 2013 г. в размере – 228 076 руб. (Данная сумма уже была доначислена предпринимателю решением № 10203 от 06.06.2014 г., что подтверждено судебными актами по делу № А57-12830/2015. Поэтому, управление указало, что МРИ ФНС №2 по Саратовской области при вынесении решения №789 от 18.09.2015г. не были учтены результаты камеральной налоговой проверки налоговой декларации по земельному налогу за 2013 год по решению № 10203 от 06.06.2014г., что привело к двойному налогообложению.);

- доначисления пени в размере 73 891,04 руб.

Т.о., с учетом выводов УФНС по Саратовской области, с учетом судебных актов по делу № А57-12830/2015, а также с учетом исследованной в ходе судебного разбирательства лицевой карточке предпринимателя:

- решением № 10203 от 06.06.2014 г. доначислен земельный налог за 2013 г. в размере 228076 руб.,

- оспоренным решением № 789 от 18.09.2015г. доначислен земельный налог за 2013 г. в размере 140 251 руб. (368 327 – 228 076).

- согласно уточненной декларации по земельному налогу за 2013 г. предпринимателем задекларирован налог в размере 58 980 руб.,

- что отражено в лицевой карточке.

По мнению заявителя к спорным правоотношением, в т.ч. нужно применить положения Постановления Правительства РФ № 6-П.

Согласно позиции налогового органа при расчете земельного налога за 2013 г. следует учитывать Постановление Правительства РФ № 270-П от 07.07.2009г.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области №789 от 18.09.2015г. обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев данное дело, суд приходит к выводу, что требования подлежат удовлетворению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, признаются плательщиками земельного налога, если иное не установлено данным пунктом.

Пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев определения рыночной стоимости земельного участка.

Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.

В соответствии с Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316, Федеральным законом от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" сведения о кадастровой стоимости земельных участков представляются на утверждение в виде проекта акта органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель.

После утверждения результатов государственной кадастровой оценки земель органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации сведения об экономических характеристиках земельных участков (сведения о кадастровой стоимости земельных участков) вносятся в государственный земельный кадастр.

По состоянию на установленный в соответствии со статьей 391 Налогового кодекса Российской Федерации момент определения налоговой базы по земельному налогу за 2013 год - 01.01.2013, действовало постановление Правительства Саратовской области от 07.07.2009 N 270-П "Вопросы государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Саратовской области".

Согласно сведениям кадастровой палаты, поступившим в налоговый орган, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 64:40:041602:108 по состоянию на 01.01.2013 г. составляла 28 487 109 руб. 38 коп. (том 1 л.д. 109).

На основании данной кадастровой стоимости налоговым органом произведен расчет налога.

Постановлением Правительства Саратовской области от 12.02.2013 N 58-П "О признании утратившими силу некоторых правовых актов Правительства Саратовской области" постановление Правительства Саратовской области от 07.07.2009 N 270-П признано недействительным.

В рамках рассмотренного спора суд не принимает позицию о необходимости применения для расчета налога кадастровой стоимости земельного участка - 28 487 109 руб. 38 коп.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 26.07.2011 N 2647/11 сформулировал правовую позицию, согласно которой земельный налог не может быть уплачен на основании нормативного правового акта, утратившего силу в течение налогового периода. При этом, как следует из данного постановления, поскольку результаты последующей государственной кадастровой оценки земель могут быть применены только в следующем налоговом периоде, применению подлежат результаты государственной кадастровой оценки земель, действовавшие до вступления в силу нормативного акта, утратившего силу в течение налогового периода.

Результаты государственной кадастровой оценки земель поселений в Саратовской области по состоянию на 01.01.2001 утверждены постановлением Правительства Саратовской области от 24.01.2003 N 6-П.

Постановлением Правительства Саратовской области от 30.11.2007 N 423-П утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Саратовской области по состоянию на 01.01.2007 согласно приложениям N 1, N 2, признано утратившим силу постановление Правительства Саратовской области от 24.01.2003 N 6-П "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений в Саратовской области".

Постановлениями Правительства Саратовской области от 03.03.2009 N 75-П, от 02.04.2009 N 121-П в постановление от 30.11.2007 N 423-П внесены изменения.

Постановлением Правительства Саратовской области от 12.02.2013 N 58-П "О признании утратившими силу некоторых правовых актов Правительства Саратовской области" постановление Правительства Саратовской области от 30.11.2007 N 423-П "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Саратовской области" признано утратившим силу.

Таким образом, с учетом правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.07.2011 N 2647/11, при определении налоговой базы по земельному налогу за 2013 год подлежала применению кадастровая стоимость земельных участков, определенная в соответствии с постановлением Правительства Саратовской области от 24.01.2003 N 6-П.

Из представленного в материалы дела письма филиала Федерального государственного бюджетного учреждения "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Саратовской области от 07.06.2017 N 4274 следует, что согласно постановлению Правительства Саратовской области от 24.01.2003 N 6-П кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 64:40:041602:108 составляет – 16486197,62 руб., УПКС составляет – 930,74 руб./кв.м.

Данная кадастровая стоимость, также подтверждена кадастровой справкой о кадастровой стоимости земельного участка в соответствии с постановлением Правительства № 6-П от 24.01.2003г. и математическим расчетом, представленным заинтересованным лицом по определению суда (том 3 л.д. 1; том 2 л.д. 76-77).

Таким образом, кадастровая стоимость для кадастрового квартала (041602) соответствует значению 16 486 198 руб. = 17 713 м2 (площадь земельного участка) * 930,74 руб./м2.

В силу п.6 ст.396 НК РФ налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Таким образом, суммы авансовых платежей по земельному налогу, в отношении земельного участка с кадастровым номером: 64:40:041602:108 согласно постановлению Правительства Саратовской области № 6-П составят:

за 1 квартал 2013 г. - 61 823 руб. (16 486 198 руб.*1,5%/4),

за 2 квартал 2013 г. - 61 823 руб. (16 486 198 руб.*1,5%/4),

за 3 квартал 2013 г. - 61 823 руб. (16 486 198 руб.*1,5%/4),

за 4 квартал 2013 г. - 61 824 руб. (16 486 198 руб.* 1,5%/4).

Таким образом, общая сумма земельного налога за 2013 год в соответствии с Постановлением Правительства Саратовской области №6-П от 24.01.2003 составляет - 247 293 руб.

Рассмотрев спор, исследовав лицевую карточку (том 3 л.д. 2), суд установил, что согласно имеющимся начислениям по земельному налогу за 2013 год, в т.ч. в сумме 228 076 руб. (начислены решением № 10203 от 06.06.14г.), в сумме 58 980 руб. (исчислены ИП в уточненной декларации), дополнительных доначислений земельного налога за спорный период в соответствии с решением № 789 от 18.09.2015 г. производить не следует.

В данном конкретном рассмотренном случае, с учетом всех обстоятельств дела, судебных актов по делу № А57-12830/2015, решение № 789 от 18.09.2015 г. подлежит признанию недействительным.

К ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщик оспариваемым решением Инспекции №789 от 18.09.2015 не привлекался. Сумма пени в размере 73 891,04 руб., указанная в решении Инспекции №789 от 19.10.2016, была отменена решением УФНС России по Саратовской области от 19.10.2016.

Согласно ст. 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов.

В силу статьи 2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации задачей арбитражных судов является защита нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов.

Указанное положение означает, что принимаемый по делу судебный акт должен восстанавливать права и законные интересы лиц, обращающихся в суд.

Судебные расходы распределяются в порядке ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Арбитражный суд Саратовской области, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд

решил:

Восстановить срок на обращение в суд.

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области № 789 от 18.09.2015 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области в пользу ИП ФИО1 расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и в сроки, предусмотренные ст.ст. 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации через Арбитражный суд Саратовской области.

Судья Арбитражного суда

Саратовской области Ю.П. Огнищева