Решение от 19 мая 2024 г. по делу № А03-14501/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ 656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, http:// www.altai-krai.arbitr.ru Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

г. Барнаул Дело № А03-14501/2023

Резолютивная часть решения оглашена 07 мая 2024 года. Полный текст решения изготовлен 20 мая 2024 года.

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Куличковой Л.Г., при ведении протокола судебного заседания секретарем Мороз А.С., с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю, г. Барнаул, о признании отсутствующей и невозможной ко взысканию задолженности,

с привлечением к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по г. Москве, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю, Отдела судебных приставов Поспелихинского района ГУФССП по АК,

при участии представителей: от заявителя - ФИО2 (паспорт, диплом, доверенность от 24.03.2017),

от заинтересованного лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю - ФИО3 (удостоверение, диплом, доверенность от 09.01.2024),

от третьих лиц - не явились, извещены.

У С Т А Н О В И Л:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>) обратился в арбитражный суд с заявлением (с учетом уточнения в порядке статьи 49 АПК РФ) к Межрайонной инспекции Федеральной

налоговой службы № 16 по Алтайскому краю о признании отсутствующей и невозможной ко взысканию задолженности.

Заявление мотивировано истечением установленного срока для взыскания с заявителя пени по НДФЛ в сумме 55 000 рублей 00 копеек и пени по минимальному налогу, зачисляемому в бюджеты Российской Федерации в сумме 24 868 рублей 77 копеек, также мотивировано отсутствием задолженности по минимальному налогу, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2016 года) в сумме 90 775 рублей 80 копеек, и задолженности по штрафу по минимальному налогу, зачисляемому в бюджеты государственных внебюджетных фондов за налоговые периоды истекшие до 01 января 2011 года в сумме 42 637 рублей 00 копеек, всего в размере 133 412 рублей 80 копеек.

Инспекция представила письменный отзыв, просит отказать в удовлетворении заявления.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: Инспекция Федеральной налоговой службы № 30 по г. Москве, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю, Отдел судебных приставов Поспелихинского района ГУФССП по АК.

Представители третьих лиц в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом.

Судебное заседание в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса РФ проведено в отсутствие не явившихся представителей третьих лиц.

В судебном заседании представитель заявителя на заявленных требованиях настаивал, представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявления.

Выслушав представителей заявителя и заинтересованного лица, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Из материалов дела следует, что с заявителя удержаны следующие налоговые платежи: Минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2016 года) в сумме 90 775 рублей 80 копеек, задолженность по штрафу по минимальному налогу зачисляемые в бюджеты государственных внебюджетных фондов за налоговые периоды истекшие до 01 января 2011 года на сумму 42 637 рублей 00 копеек, суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации на сумму 120 481 рубль 03

копейки, в том числе: пеня по НДФЛ в сумме 55 000 рублей 00 копеек, пеня по минимальному налогу, зачисляемый в бюджеты Российской Федерации - 65 481 рубля 03 копейки.

Всего с заявителя удержано 253 893 рубля 83 копейки.

Заявитель, полагая, что данные списания являются незаконными и необоснованными, 30.06.2023 обратился с жалобой № 20 в УФНС России по Алтайскому краю, в которой заявитель указал на незаконность и необоснованность списания указанных денежных средств.

Решением УФНС России по Алтайскому краю № 07-08/13444(5) от 15.08.2023 жалоба заявителя удовлетворена частично, а именно: в части зачета суммы в размере 40612,26 руб. в счет погашения задолженности по пене по минимальному налогу, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2016 года). В остальной части жалоба оставлена без удовлетворения.

Полагая, что налоговый орган утратил возможность взыскания пени по НДФЛ в сумме 55 000 руб. 00 коп. и пени по минимальному налогу, зачисляемому в бюджеты Российской Федерации в сумме 24 868 руб. 77 коп., а также, что отсутствует задолженность по минимальному налогу, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2016 года) в сумме 90 775 рублей 80 копеек, и задолженность по штрафу по минимальному налогу, зачисляемому в бюджеты государственных внебюджетных фондов за налоговые периоды истекшие до 01 января 2011 года в сумме 42 637 рублей 00 копеек, всего в размере 133 412 рублей 80 копеек, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Давая оценку доказательствам и доводам, приведенными лицами, участвующими в деле, в обоснование своих требований и возражений, суд считает требования обоснованными, исходя из следующего.

В соответствии с положениями статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом

налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 настоящего Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 настоящего Кодекса.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.

Порядок и сроки принятия мер к взысканию недоимки предусмотрены положениями статей 46, 47, 69, 70 НК РФ.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В силу пункта 5 статьи 59 НК РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 данной статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого

счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года № 1150-О и в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

В части удержания пени по НДФЛ в сумме 55 000 руб. 00 коп. и пени по минимальному налогу и пени по минимальному налогу, зачисляемый в бюджеты Российской Федерации - 24 868 руб. 77 коп. меры принудительного воздействия, в соответствии со статьями 46 и 69 НК РФ налоговым органом не применялись.

При этом срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных статьями 46, 48, 70 НК РФ, отсчет которых начинается с даты уплаты налога установленной налоговым законодательством, далее три месяца - на направление требования об уплате налога, десять дней - на добровольную уплату налога по требованию, два месяца (шестьдесят дней) - на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках, шесть месяцев - на взыскание налога в судебном порядке.

Срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней в виде пени по НДФЛ в сумме 55 000

рублей 00 копеек истек в 02 февраля 2015 года, а в отношении пени по минимальному налогу и пени по минимальному налогу, зачисляемый в бюджеты Российской Федерации 24 868 рублей 77 копеек - 14 января 2018 года.

Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно в виду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем включения ее в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами; производить самостоятельно на основании п. 5 ст. 78 НК РФ зачет этой недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты по этому или иным налогам; данная недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет в счет такой недоимки.

Судом установлено, что срок на принудительное взыскание пени по НДФЛ в сумме 55 000 руб. 00 коп. и пени по минимальному налогу и пени по минимальному налогу, зачисляемый в бюджеты Российской Федерации 24 868 руб. 77 коп., установленный ст. 46 и 70 НК РФ истек, налоговый орган не предпринимал никаких действий по их взысканию.

Таким образом пени по НДФЛ в сумме 55 000 руб. 00 коп. и пени по минимальному налогу и пени по минимальному налогу, зачисляемый в бюджеты Российской Федерации 24 868 руб. 77 коп. являются безнадежными ко взысканию.

Таким образом, суд приходит к выводу, что истек срок на принудительное взыскание пени по НДФЛ в сумме 55 000 руб. 00 коп. и пени по минимальному налогу и пени по минимальному налогу, зачисляемый в бюджеты Российской Федерации 24 868 руб. 77 коп., в связи с чем, суд признает данную задолженность безнадежной ко взысканию.

Инспекция, возражая против удовлетворения заявления, указывает что на основании указанного постановления № 2474 от 07.02.2017 МИФНС № 10 по Алтайскому краю ОСП Поспелихинского района 15.02.2017 возбуждено исполнительное производство № 1226/17/22058-ИП (с учетом уточнений остаток задолженности ко взысканию составил 1 290 427, 30 руб.) и денежные средства распределены в рамках исполнительного производства.

Однако указанные доводы судом отклоняются, как необоснованные и не соответствующие фактическим обстоятельствам дела, в связи со следующим.

ОСП Поспелихинского района Алтайского края 15 февраля 2017 года возбуждено исполнительное производство № 1226/17/22058-ИП о взыскании с заявителя налогов, сборов, пеней, штрафов и процентов по Акту № 2474 от 07.02.2017 МИФНС № 10 по Алтайскому краю.

В ходе данного исполнительного производства с заявителя взысканы суммы Минимального налога, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ за налоговые периоды до 01.01.2016 года КБК 18210501050010000110 ОКАТО/ОКТМО 016334495 в сумме 131 403, 40 рублей, Минимальный налог, зачисляемый в бюджеты государственных внебюджетных фондов (уплаченный, взысканный) КБК 18210501030010000110 ОКАТО/ОКТМО 01634495 в сумме 42 637,00 рублей, Налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями КБК 18210102020010000110 ОКАТО/ОКТМО 01634495 в сумме 56 481,88 рублей.

30.01.2018 исполнительное производство № 1226/17/22058-ИП окончено и уничтожено в соответствии с Приказом № 682 «Об утверждении Инструкции по делопроизводству в ФССП» от 12.12.2020, что подтверждается справкой ОСП Поспелихинского района № 22058/23/123194 от 29.08.2023.

В соответствии с п.1. ч.1. ст. 47 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» исполнительное производство оканчивается судебным приставом-исполнителем в случаях фактического исполнения требований, содержащихся в исполнительном документе.

Кроме того, полное взыскание в рамках указанного исполнительного производства подтверждается справкой ОСП Поспелихинского района Алтайского края об отсутствии задолженности № 22058/1/3201 от 01.02.2018, а также постановлением СПИ об окончании ИП от 31.01.2018, согласно которому в ходе исполнения исполнительного производства требования исполнительного документа выполнены в полном объеме.

Что касается зачисления денежных средств на счет МИФНС № 30 по г. Москве, то указанное обстоятельство объясняется тем, что в указанный период времени заявитель состоял на учете в качестве налогоплательщика именно в МИФНС № 30 по г. Москве, что подтверждается выпиской из ЕГРИП.

Денежные средства перечислены ОСП Поспелихинского района на счет МИФНС № 30 по г. Москве, в соответствии с распоряжением МИФНС № 10 от 23.01.2018.

Таким образом, судом установлено, что заявитель уплатил все указанные налоги.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что взыскание уже уплаченных заявителем налогов и сборов в рамках исполнительного производства № 1226/17/22058- ИП так и начисление пени согласно письма МИФНС № 16 № 08-2-12/028154 от 14.06.2023 является незаконным, поскольку она начислена на уже уплаченные в 2018 году налоги.

Кроме того, судом установлено, что согласно решению по жалобе № 2Н9/263718 от 21.12.2018, требование об уплате пени по минимальному налогу направлено заявителю с пропуском срока, установленного п.1 ст. 70 НК РФ, а потому инспекцией необоснованно направлено заявителю требование от 07.11.2018 № 18043.

На основании пункта 3 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации, УФНС по г. Москве признало действия Инспекции ФНС России № 30 по г. Москве, выразившиеся в направлении требования от 07.11.2018 № 18043 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей), незаконными.

Размер необоснованно удержанных сумм составляет 133 412 руб. 80 коп.

Учитывая, что задолженность по минимальному налогу, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2016 года) в сумме 90 775 рублей 80 копеек, и задолженность по штрафу по минимальному налогу, зачисляемому в бюджеты государственных внебюджетных фондов за налоговые периоды истекшие до 01 января 2011 года в сумме 42 637 рублей 00 копеек, всего в размере 133 412 (сто тридцать три тысячи четыреста двенадцать) рублей 80 копеек отсутствует, суд признает ее отсутствующей.

В соответствии со статьей 110 арбитражного процессуального кодекса РФ расходы по оплате госпошлины суд относит на заинтересованное лицо.

Руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

требования заявителя удовлетворить.

Признать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю утратившей возможность взыскания с индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>) пени по НДФЛ в сумме 55 000 (пятьдесят пять тысяч) рублей 00 копеек и пени по минимальному налогу, зачисляемому в бюджеты Российской Федерации в

сумме 24 868 (двадцать четыре тысячи восемьсот шестьдесят восемь) рублей 77 копеек, в связи с истечением установленного срока для взыскания.

Признать отсутствующей задолженность по минимальному налогу, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2016 года) в сумме 90 775 рублей 80 копеек, и задолженность по штрафу по минимальному налогу, зачисляемому в бюджеты государственных внебюджетных фондов за налоговые периоды истекшие до 01 января 2011 года в сумме 42 637 рублей 00 копеек, всего в размере 133 412 (сто тридцать три тысячи четыреста двенадцать) рублей 80 копеек.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>) понесенные судебные расходы по оплате государственной пошлины при обращении в суд в размере 300 рублей.

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Алтайского края.

Судья Л.Г. Куличкова