Решение от 13 июня 2017 г. по делу № А75-4758/2017

Арбитражный суд

Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

ул. Мира д. 27, г. Ханты-Мансийск, 628011, тел. (3467) 95-88-71, сайт http://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А75-4758/2017
14 июня 2017 г.
г. Ханты-Мансийск


Резолютивная часть решения объявлена 06 июня 2017 г.

Решение в полном объеме изготовлено 14 июня 2017 г.

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в составе судьи Фёдорова А.Е., при ведении протокола заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Югорское Управление Инвестиционно-Строительными Проектами» (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 628007, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, <...>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 28011, Ханты-Мансийский автономный округ – Югра, <...>) о признании недействительными решений и возложении обязанности возместить из бюджета 3 782 944 руб.,

при участии представителей:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 14.03.2017,

от заинтересованного лица - ФИО3 по доверенности от 05.04.2017,

от третьего лица - ФИО4 по доверенности от 18.08.2016,

установил:

акционерное общество «Югорское Управление Инвестиционно-Строительными Проектами» (далее – заявитель, общество, АО «Юграинвестстройпроект») обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений от 02.12.2016 № 10579 и № 90 и возложении обязанности инспекцию возместить обществу из бюджета налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 3 782 944 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - управление).

Заинтересованное лицо и третье лицо представили отзывы на заявление, а также объяснения в порядке статьи 81 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в которых против доводов общества возражают, просят отказать в удовлетворении заявления.

Подробно позиции сторон и третьего лица изложены в заявлении и в отзывах на заявление.

В судебном заседании представитель общества настаивал на заявленных требованиях.

Представители заинтересованного лица и третьего лица поддержали свои позиции по рассматриваемому спору.

Арбитражный суд, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив и всесторонне исследовав материалы дела, установил.

Как следует из материалов дела, общество является заказчиком-застройщиком строительства жилого квартала № 22 в Восточном планировочном районе 3 очередь строительства в городе Нижневартовске.

Инспекция провела камеральную налоговую проверку по вопросу правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на основе уточненной налоговой декларации общества по НДС за 4 квартал 2015 года.

Обществом в налоговой декларации заявлена сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета в размере 3 782 944 руб. Основанием для возмещения НДС является приобретение строительных материалов (диафрагмы жесткости, колонны, плиты перекрытия, ригели, шахты лифтов и разное) у ООО «Риэлстрой-Нэб».

По итогам камеральной налоговой проверки инспекцией составлен акт от 12.09.2016 № 11715. С учетом представленных возражений к акту проверки, налоговым органом вынесено решение от 02.12.2016 № 10579, которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату НДС, в виде штрафа в общей сумме 905 876,40 руб. обществу доначислен НДС в сумме 4 529 382 руб., начислены пени в сумме 453 331,80 руб. Одновременно с указанным решением инспекцией в порядке статьи 176 НК РФ также вынесено решение от 02.12.2016 № 90 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 3 782 944 руб.

Общество реализовало право на обжалование решения инспекции в вышестоящий налоговый орган. Решением управления от 14.03.2017 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решениями инспекции от 02.12.2016 № 10579 и № 90, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания недействительным решения инспекции требуется наличие в совокупности двух условий: несоответствие данного решения закону и нарушение им прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании пункта 1 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, если иное не установлено положениями главы 21 НК РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

В силу пункта 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости, в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению.

При этом положения абзаца 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ предусматривают обязанность налогоплательщика вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. В случае отсутствия у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным-, средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога . доходы физических лиц), не включается.

В силу пунктов 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ, вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В пункте 2 статьи 170 НК РФ установлено, что суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в случаях приобретения товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Согласно подпунктам 22, 23 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них и передаче доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир.

Статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений, представить доказательства.

По результатам анализа выписок банков налоговым органом установлено, что на расчетный счет общества за проверяемый период поступили денежные средства по договорам долевого строительства, что свидетельствует о том, что строительные конструкции приобретены фактически за счет средств дольщиков. Кроме того, оплата реализованных материалов не поступала.

15.09.2016 инспекцией проведен допрос в качестве свидетеля руководителя проекта в г. Нижневартовск ФИО5 по вопросам, связанным со строительством жилого квартала. В ходе допроса ФИО5 показано, что строительные материалы приобретались для строительства жилых домов. Хранение строительных материалов осуществлялось на строительной площадке 22 квартала города Нижневартовска и на площадке РЭБ-Флота.

В ходе проведения камеральной проверки инспекцией установлено, что хранение приобретенных железобетонных изделий осуществлялось на арендованном земельном участке в г. Нижневартовске. При проведении осмотра места хранения материалов установлено, что складирование железобетонных изделий осуществляется на строительной площадке, на которой строится многоэтажный дом.

Кроме того, из книги покупок за 4 квартал 2015 года следует, что иных поставщиков ЖБИ в указанном периоде не было.

Относительно довода заявителя о том, что реализацию материалов можно отследить на сайте ssthm.ru, следует отметить что ООО «Северные строительные технологии» является управляющей компанией группы предприятий (порядка 23 организаций) и из представленной информации не возможно установить, что именно материалы АО «Юграинвестстройпроект» были реализованы.

В рассматриваемом случае целью приобретения строительных материалов является строительство жилого квартала № 22 в Восточном планировочном районе 3 очередь строительства в городе Нижневартовске.

При этом факт того, что строительные материалы приобретены обществом для их дальнейшей перепродажи и фактически продаются генеральному подрядчику, в рассматриваемом случае не имеет значения, поскольку сваи используется в деятельности, направленной на необлагаемые операции, а именно для строительства жилого дома.

Таким образом, налоговым органом установлено, что обществом в уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2015 года заявлены вычеты по приобретению товаров, которые заведомо в дальнейшем будут использованы для осуществления операций, необлагаемых НДС.

Согласно пункту 5 статьи 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 статьи 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Обществом заявление об отказе от освобождения от налогообложения товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктам 22, 23 пункта 3 статьи 149 НК РФ, в налоговый орган не направлено.

Следовательно, инспекцией правомерно доначислены обществу НДС, а также соответствующие суммы пени и штрафов.

Суд, оценив обстоятельства рассматриваемого дела, также не установил смягчающих вину обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 112 НК РФ.

Нарушений, допущенных налоговым органом в ходе проведения налоговой проверки, а также при рассмотрении Управлением апелляционной жалобы общества, которые привели или могли привести к принятию неправомерного решения, судом не установлено, в связи с чем заявление не подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по госпошлине относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать полностью.

Обеспечительные меры, принятые определением от 07.04.2017 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры, отменить.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Не вступившее в законную силу решение может быть обжаловано в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.

СудьяА.Е. Фёдоров