Решение от 21 марта 2024 г. по делу № А14-6915/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ

г. Воронеж Дело № А14-6915/2021 «21» марта 2024 года

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Костиной И.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем Козловой А. А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Закрытого акционерного общества «АВС Фарбен», Воронежская область, Ольховатский район, п. Бугаевка (ОГРН 1023601232379, ИНН 3618003426)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Воронежской области г. Воронеж (ОГРН 1123652001010, ИНН 3652013777)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области г. Воронеж (ОГРН 1043600195979, ИНН 3664062338)

о признании недействительным ненормативного правового акта при участии в судебном заседании: от заявителя – Мамеко Р. А. (доверенность от 18.09.2023, удостоверение адвоката) от МИФНС № 14 по ВО – Образцов А.М., доверенность от 24.12.2020 , от МИФНС № 15 по ВО – не явился, извещен в порядке ст.ст.121-123 АПК РФ Дело слышалось 11.03.2024 в порядке ст.163 АПК РФ объявлен перерыв до 21.03.2024

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «АВС Фарбен» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Воронежской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области (далее - заинтересованные лица) о признании недействительным требования № 11379 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 19 февраля 2021 года (далее – Требование № 11379).

В обоснование заявленного требования Общества указало, что пропущен срок на выставление оспариваемого требования, который необходимо исчислять с 28.11.2018, то есть с даты составления Акта выездной налоговой проверки № 04-05/10, оспариваемое требование не соответствует реальной обязанности налогоплательщика, при этом оспариваемое требование нарушало права заявителя с момента его выставления.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Воронежской области в письменном отзыве заявленное требование не признала, поскольку в силу п.2 ст.70 НК срок направления требования начинает исчисляться с даты вступления решения по итогам выездной налоговой проверки в законную силу, который в данном случае был соблюден. Кроме того оспариваемое требование выставлено в пределах предельного двухлетнего срока для взыскания задолженности, установленного ст.47 НК РФ.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области в письменном отзыве по делу просила отказать в удовлетворении заявленного требования, поскольку требование может быть признано недействительным только при его несоответствии реальной обязанности налогоплательщика по уплате налога, помимо этого на основании п.1 ч.9 ст.4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в адрес Общества выставлено новое Требование № 116178 об уплате задолженности по состоянию на 05.12.2023, что свидетельствует об отсутствии нарушения прав и законных интересов со стороны заявителя.

Как следует из материалов дела, 26.11.2018 Инспекцией составлен Акт выездной налоговой проверки № 04-05/10, по итогам выездной налоговой проверки Общества 15.10.2020 вынесено Решение № 04-05/2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение № 04-05/2).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области от 12.02.2021 № 15-2-18/03971@ апелляционная жалоба Общества от 25.11.2020 на Решение № 04-05/2 оставлена без удовлетворения.

В последующем, решением налогового органа от 03.12.2021 № 1 в п.2.2.4 решения от 15.10.2020 № 04-05/2 были внесены изменения. Размер завышенного, по мнению налогового органа, внереализационного дохода уменьшен с 86 031 604 руб. до 71 798 465 руб.

Решением ФНС России от 21.06.2021 № КЧ-4-9/8680@ признан необоснованным вывод налогового органа по п.2.2.3 решения № 04-05/2 о завышении налогоплательщиком затрат, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, в части

4 412 300 руб.

На основании Решения № 04-05/2 в адрес Общества выставлено Требование № 11379 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 19 февраля 2021 года.

Не согласившись с данным требованием, Общество обратилось в УФНС России по Воронежской области с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по Воронежской области от 19.04.2020 № 15-2-18/11216@ апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Полагая, что Требование № 11379 не соответствует закону и нарушает его права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым по настоящему делу заявлением.

В соответствии со ст.45 НК РФ (в редакции, действующей на дату вынесения оспариваемого требования) обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу статей 69, 70, 46 НК РФ является первым этапом процедуры принудительного взыскания налоговым органом недоимки.

Пунктом 9 статьи 101 НК РФ предусмотрено, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу в порядке, предусмотренном ст.101.2 настоящего Кодекса.

В силу п.2 ст.70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с п.1, 2 ст.46 НК РФ в случаях неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем

обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Взыскание налога производится на основании решения налогового органа.

Согласно п.3 ст.46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика-организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

В п.31 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных п.2 ст.88, п.6 ст.89, п.п.1, 5 ст.101, п.1, 6, 9 ст.101, п.п.1, 6, 10 ст.101.4, п.3 ст.140 (в случае подачи апелляционной жалобы), ст.70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем, при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер, сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Процедура принудительного взыскания недоимки включает в себя выставление требования об уплате налогов, пени и санкций, принятие решения о взыскании недоимки за счет денежных средств налогоплательщика и за счет имущества.

При этом, предельный срок для процедуры принудительного исполнения обязанности включает в себя совокупность сроков, предусмотренных для выставления требования: п.2 ст.70 НК РФ, вручения требования п.6 ст.69 Кодекса, исполнения требования п.4 ст.69 Кодекса, принятия решения или подачи в суд заявления о взыскании соответствующих сумм статья 46 Кодекса.

Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает поэтапное применение мер принудительного взыскания задолженности налогоплательщика в бесспорном порядке, что в случае неисполнения налогоплательщиком требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа (ст.ст.45, 69, 70 НК РФ) предполагает принятие налоговым органом решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках (ст.46 НК РФ), решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (ст.47 НК РФ).

Срок на бесспорное взыскание налога, пени начинает течь с момента истечения срока на добровольную уплату, исчисляемого с момента окончания срока, в течение которого требование об уплате налога должно было быть направлено налогоплательщику по правилам ст.70 НК РФ.

С учетом положений п.9 ст.101 и п.2 ст.101.2 Кодекса, а также разъяснений, содержащихся в п.46 постановления Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

Материалами дела установлено, что решение Инспекции вступило в законную силу 12.02.2021, а именно со дня утверждения решения Управлением ФНС по Воронежской области.

Требование № 11379 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) выставлено 19.02.2021.

При этом у налогового органа отсутствуют правовые основания для инициирования процедуры принудительного взыскания спорной задолженности до рассмотрения вышестоящим налоговым органом апелляционной жалобы и, соответственно, вступления в законную силу итогового решения по результатам выездной проверки (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 27.04.2020 N 307-ЭС20-6117 по делу N А5659304/2019).

Кроме того, из правовых позиций, выраженных в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.02.2013 N 11254/12, от 29.11.2011 N 7551/11, от 21.06.2011 N 16705/10 следует, что при проверке соблюдения сроков принудительного внесудебного взыскания оценке подлежит своевременность действий налогового органа на стадии исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (после вступления в силу решения и получения реальной возможности его исполнения), которая начинается с выставления требования об уплате налога.

Аналогичная позиция выражена в п.6 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации (доведено информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71).

Соответственно, само по себе нарушение длительности проведения налоговой проверки не может иметь юридического значения для оценки правомерности действий налогового органа на стадии взыскания задолженности по налогам.

Иное приводило бы к смешению сроков, относящихся к различным административным процедурам - сроков производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах, и сроков исполнения решения, принятого по результатам названного производства.

В отличие от процедуры взыскания задолженности, нарушение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах может быть обусловлено совокупностью причин, имеющих различный характер - как объективный (например, не поступление ответов налоговому органу на направленные им запросы иным лицам, позднее поступления ответов от уполномоченных органов других государств в рамках обмена информацией), так и субъективный (необходимость обеспечения реализации прав налогоплательщика, в том числе на ознакомление с материалами налоговой проверки, на подготовку дополнительных возражений и т.п.).

В то же время регламентация сроков взыскания налогов, равно как и сроков проведения налоговых проверок, имеет общие итоговые цели, поскольку направлена на достижение равновесия интересов участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на обеспечение правовой определенности.

Поэтому длительный срок проведения налоговой проверки может быть признан недопустимым в той мере, в какой приводит к избыточному или не ограниченному по продолжительности применению мер налогового контроля в отношении налогоплательщиков (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 16.07.2004 N 14-П и Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.03.2008 N 13084/07).

Превышение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах (совершение определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля с нарушением сроков) само по себе не лишает налоговый орган права на принятие мер внесудебного взыскания, предусмотренных статьями 46 - 47 НК РФ, но, во всяком случае, ограничивает возможность взыскания пределами двух лет (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 N 307-ЭС21-2135 по делу N А21-10479/2019).

Таким образом, превышение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах (совершение определенных действий в рамках осуществления

мероприятий налогового контроля с нарушением сроков) не влияет на возможность заявителя защитить свои права в административном порядке, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и представить объяснения и не привело к нарушению предельного двухлетнего срока на взыскание задолженности в судебном порядке, то есть возможность судебного взыскания задолженности налоговым органом не утрачена.

В данном случае, нарушений существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки со стороны Инспекции при рассмотрении дела № А143254/2021 об оспаривании Решения № 04-05/2, арбитражным судом не установлено.

Кроме того, арбитражный суд полагает, что оспариваемое требование не нарушает права Общества исходя из следующего.

В соответствии с п.1 ч.9 ст.4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2023 года требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В данном случае, меры принудительного взыскания налоговым органом на основании оспариваемого требования не производились в силу принятых обеспечительных мер в виде приостановления действия Решения № 04-05/2 определением Арбитражного суда Воронежской области от 10.03.2021 по делу № А14-3254/2021, а так же определением Арбитражного суда Центрального округа от 12.10.2023

С учетом указанной нормы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области в адрес Общества выставлено Требование № 116178 об уплате задолженности по состоянию на 05.12.2023.

При этом Требование № 116178 выставлено с учетов результата рассмотрения дела № А14-3254/2021.

Как указывает сам заявитель, задолженность по Решению № 04-05/2 им оплачена платежными поручениями от 27.12.2023 № 15010, от 28.12.2023 № 15079.

Таким образом, по оспариваемому в рамках настоящего дела требованию взыскание налоговым органом не производилось, в связи с чем суд делает вывод об отсутствии нарушения прав и законных интересов заявителя.

С учетом изложенного оснований для удовлетворения заявленного требования не имеется.

Принимая во внимание результат спора, уплаченная при обращении в арбитражный суд по платежному поручению от 19.02.2021 № 1188 государственная пошлина в размере 3 000 руб. подлежит отнесению на Общество, излишне уплаченная по платежному поручению от 22.08.2023 № 9679 государственная пошлина в сумме 3 000 руб. подлежит возврату заявителю в порядке, предусмотренном ст.333.40 НК РФ.

Руководствуясь ст. ст.110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Возвратить Закрытому акционерному обществу "АВС Фарбен" (ОГРН <***>, ИНН <***>) из федерального бюджета 3 000 руб. государственной пошлины, уплаченной по платежному поручению от 22.08.2023 № 9679, выдать справку на возврат.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца со дня его принятия.

Судья Костина И. А.