Решение от 25 сентября 2018 г. по делу № А46-13008/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Учебная, д. 51, г. Омск, 644024; тел./факс (3812) 31-56-51/53-02-05; http://omsk.arbitr.ru, http://my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

№ дела

А46-13008/2018
26 сентября 2018 года
город Омск


Резолютивная часть решения объявлена 20 сентября 2018 года.

В полном объеме изготовлено решение 26 сентября 2018 года.

Арбитражный суд Омской области в составе судьи Третинник М.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Ликеро-водочный завод «ОША» (ИНН <***> ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области  (ИНН <***> ОГРН <***>)

о признании недействительными решений от 31.07.2018 № 119479, 119480 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика  (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового  агента, банка), неподлежащими исполнению решений от 31.07.2018 №№ 82443, 82444, 82445, 82446, 82447, 82448, 82449, 82450, 82451, 82452, 82453, 82454, 82455, 82456 о приостановлении операций по счетам в банках, не подлежащими исполнению инкассовых поручений от 31.07.2018 № 168229 на сумму 3 670 798 руб., № 168230 на сумму 2 166 394 руб., № 168234 на сумму 84 211 665,33 руб., № 168235 на сумму 33 102 907 руб., № 168236 на сумму 214 300 005 руб., № 168237 на сумму 87 682 566 руб.,

при участии:

от ООО «ЛВЗ «ОША» - ФИО2 (паспорт) по доверенности от 01.06.2018 б/н, ФИО3 (водительское удостоверение)  по доверенности от 01.08.2018 б/н, ФИО4 (паспорт) по доверенности от 12.12.2017 б/н,

от МИФНС № 4 по Омской области – ФИО5 (удостоверение) по доверенности от 26.01.2018 № 01-22/00912, ФИО6 (удостоверение) по доверенности от 26.01.2018 № 01-22/00904, ФИО7 (удостоверение)  по доверенности от 12.03.2018 № 01-22/02807, ФИО8 (удостоверение) по доверенности от 18.09.2018 № 01-22/11350, ФИО9 (удостоверение) по доверенности от 12.03.2018 № 01-22/02808,

УСТАНОВИЛ:

ООО «ЛВЗ «ОША» (также налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС № 4 по Омской области (также налоговый орган, инспекция) о признании недействительными решений от 31.07.2018 № 119479, 119480 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика  (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового  агента, банка), неподлежащими исполнению решений от 31.07.2018 №№ 82443, 82444, 82445, 82446, 82447, 82448, 82449, 82450, 82451, 82452, 82453, 82454, 82455, 82456 о приостановлении операций по счетам в банках в полном объеме, не подлежащими исполнению инкассовых поручений от 31.07.2018 № 168229 на сумму 3 670 798 руб., № 168230 на сумму 2 166 394 руб., № 168234 на сумму 84 211 665,33 руб., № 168235 на сумму 33 102 907 руб., № 168236 на сумму 214 300 005 руб., № 168237 на сумму 87 682 566 руб.

В обоснование своих требований ООО «ЛВЗ «ОША» указано на то, что налоговым органом допущено нарушение сроков, установленных Налоговым кодексом РФ для принятия решения о взыскании налоговой задолженности за счет денежных средств налогоплательщика,  в связи с этим, полагает Общество, решения от 31.07.2018 № 119479, 119480 являются недействительными и не подлежат исполнению.

МИФНС № 4 по Омской области требования заявителя не признала, указав на обоснованность и законность оспариваемых ненормативных правовых актов.

Рассмотрев материалы дела, выслушав участников процесса, суд установил, что МИФНС №4 по Омской области в отношении ООО «ЛВЗ «ОША» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты всех налогов и сборов за период с 01.01.2012 по 31.12.2013, по акцизам - за период с 01.01.2013 по 31.12.2013, по налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2012 по 31.03.2015, по результатам которой составлен акт проверки от 15.07.2016 №13 и  вынесено решение от 28.10.2016 №51221099 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, выставлено требование №31502 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 22.08.2017 (с учетом решения УФНС России по Омской области). Данным решением общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату (неполную уплату) сумм налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, акциза в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), совершённых умышленно, в виде штрафа в размере 23 762 682 руб., статьей 123 Налогового кодекса РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) в установленный срок сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в размере 2 845 340 руб. Также указанным решением обществу доначислен налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, акциз в общем размере 346 133 004 руб., начислены пени в размере 121 185 873 рубля. Кроме того, инспекцией установлено завышение убытков по налогу на прибыль организаций в сумме 521 051 549 руб. и признан завышенным НДС за 1 квартал 2013 года и заявленный НДС к возмещению из бюджета, в размере 5 299 890 руб.

По результатам рассмотрения данной жалобы УФНС России по Омской области 21.08.2017 вынесено решение №16-22/12539 @, которым решение МИФНС № 4 по Омской области от 28.10.2016 № 51221099 отменено в части привлечения к налоговой ответственности в виде взыскания штрафов в общем размере 19 956 017 руб. (в связи с применением обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения), в том числе: по пункту  3 статьи 122 Налогового кодекса РФ в отношении неуплаченных сумм налога на добавленную стоимость в размере 11012 394 руб. (14 683 192 - 3 670 798); по пункту  3 ст. 122 Налогового кодекса РФ  в отношении неуплаченных сумм акциза в размере 6 499 184 руб. (8 665 578 - 2 166 394); по пункту 3 статьи  122 Налогового кодекса РФ в отношении неуплаченных сумм налога на прибыль организаций в размере 310 434 руб. (413 912 - 103 478); по статьи 123 Налогового кодекса РФ  в отношении несвоевременно перечисленных налоговым агентом сумм налога на доходы физических лиц в размере 2 134 005руб. (2 845 340-711 335).

Дополнительно начисленные ООО «ЛВЗ «ОША» по итогам выездной налоговой проверки налоги – 298511670 руб., пени – 121185873 руб. и штрафы 6652005 руб. было предложено налогоплательщику уплатить добровольно в требовании МИФНС № 4 по Омской области № 31502 по состоянию на 22.08.2017.

Указанное ненормативные правовые акты: решение МИФНС №4 по Омской области  от 28.10.2016 №51221099 и требование № 31502 по состоянию на 22.08.2017 были оспорены ООО «ЛВЗ «ОША» в Арбитражном суде Омской области в рамках дела № А46-15322/2017.

Определением Арбитражного суда Омской области по делу № А46-15322/2017 от 30.08.2017 были приняты меры по обеспечению имущественных интересов ООО «ЛВЗ «ОША» в виде приостановления действия решения МИФНС № 4 по Омской области №51221099 от 28.10.2016, приостановления действия требования № 31502 МИФНС № 4 по Омской области об уплате  налога,  сбора, страховых  взносов,  пени, штрафа, процентов по состоянию на 22.08.2017, а также запрета МИФНС № 4 по Омской области отражать в  карточке  «Расчеты   с   бюджетом» оспариваемые  суммы налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, акциза, штрафов и пени, начисленные решением №51221099 от 28.10.2016.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Омской области от 22.01.2018 ООО «ЛВЗ "ОША" в удовлетворении требований к МИФНС № 4 по Омской области о признании недействительными  решения от 28.10.2016 №51221099 и требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 22.08.2017 было отказано.

Определением Арбитражного суда Омской области от 15.06.2018 по ходатайству МИФНС № 4 по Омской области обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Омской области от 30.08.2017 по делу № А46-15322/2017, были отменены.

В связи с тем, что суммы налогов, пени и штрафов, указанные требовании № 31502 МИФНС № 4 по Омской области по состоянию на 22.08.2017 не были уплачены ООО «ЛВЗ «ОША» в добровольном порядке, МИФНС № 4 по Омской области были приняты решения от 31.07.2018 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового  агента, банка) № 119479 на сумму штрафов 6652005 руб.,  № 119480 на сумму налогов 298 511 670,33 руб. пени 121 185 873 руб.

Для исполнения данных решений МИФНС № 4 по Омской области от 31.07.2018 №№ 119479, 119480 в кредитные организации, в которых открыты расчетные счета ООО «ЛВЗ ОША», налоговым органом направлены инкассовые поручения от 31.07.2018 № 168229 на сумму 3 670 798 руб., № 168230 на сумму 2 166 394 руб., № 168234 на сумму 84 211 665,33 руб., № 168235 на сумму 33 102 907 руб., № 168236 на сумму 214 300 005 руб., № 168237 на сумму 87 682 566 руб.

В обеспечение исполнения ООО «ЛВЗ «ОША» обязанности по уплате налогов, пени и штрафов инспекцией вынесены решения от 31.07.2018 №№ 82443, 82444, 82445, 82446, 82447, 82448, 82449, 82450, 82451, 82452, 82453, 82454, 82455, 82456 о приостановлении операций по счетам в банках.

Полагая, что решения МИФНС № 4 по Омской области от 31.07.2018 №№ 119479, 119480, направленные для его исполнения инкассовые поручения и принятые в обеспечение их исполнения решения не соответствуют закону, нарушают права и охраняемые законом интересы налогоплательщика, ООО «ЛВЗ «ОША» обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Требования Общества не подлежат удовлетворению в силу следующего.

Согласно пункту 2 статьи 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.

При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога (пункт 2 статьи 76 Налогового кодекса РФ).

Пунктом 6 статьи 45 Налогового кодекса РФ установлено, что неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства (пункт 1 статьи 46 Налогового кодекса РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит (пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с частью 1 статьи 90 Арбитражного процессуального кодекса РФ суд по заявлению лица, участвующего в деле, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, и иного лица может принять срочные временные меры, направленные на обеспечение иска или имущественных интересов заявителя (обеспечительные меры).

В силу части 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса РФ по ходатайству заявителя арбитражный суд может приостановить действие оспариваемого акта, решения.

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенным в пункте 76 Постановления от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в том случае, когда суд, принявший к рассмотрению заявление налогоплательщика о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа, на основании которого предполагается взыскание недоимки, пеней, штрафов, руководствуясь статьей 91 и частью 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса РФ, запретил ответчику принимать меры, направленные на принудительное взыскание оспариваемых сумм, срок, в течение которого действовало соответствующее определение суда, не включается в установленные статьями 46, 47, 70 Налогового кодекса РФ сроки на принятие указанных мер, поскольку в этот период существуют юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий.

Следовательно, принятие обеспечительных мер в виде приостановления действия решения налогового органа исключает возможность совершения последним любых действий, направленных на взыскание налогов, пени, штрафов и является юридическим запретом на совершение любых иных действий, основанных на оспариваемом решении.

Как следует из материалов дела, решение УФНС по Омской области №16-22/12539 @, которым частично было отменено решение МИФНС № 4 по Омской области от 28.10.2016 № 51221099, датировано 21.08.2017.

Требование МИФНС № 31502 об уплате сумм налогов, пени и штрафа, дополнительно начисленных по итогам выездной налоговой проверки, выставлено ООО «ЛВЗ «ОША» по состоянию на 22.08.2017 с предложением об уплате в срок до 01.09.2017.

В связи с оспариванием законности и обоснованности решения МИФНС № 4 по Омской области от 28.10.2016 № 51221099, как было указано выше и следует из материалов дела, судом были приняты меры по обеспечению имущественных интересов налогоплательщика. Указанные  ограничения действовали в период с 30.08.2017 по 15.06.2018.

Решения МИФНС № 4 по Омской области № 119479 о взыскании сумм штрафов 6652005 руб.,  № 119480 о взыскании налогов - 298 511 670,33 руб. пени  - 121 185 873 руб. за счет денежных средств налогоплательщика вынесены инспекцией 31.07.2018. Этим же числом датированы инкассовые поручения и решения о приостановлении операций по счетам, оспариваемые налогоплательщиком.

Таким образом, учитывая  названные выше и установленные Налоговым кодексом РФ сроки на взыскание налоговой задолженности, разъяснения Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ, суд в данном конкретном случае не усматривает нарушения срока, предусмотренного  пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ при принятии МИФНС № 4 по Омской области решений от 31.07.2018 №№ 119479, 119480 о взыскании задолженности по налогам, пени и штрафам за счет денежных средств налогоплательщика.

В связи с этим, решения МИФНС № 4 по Омской области от 31.07.2018 №№ 119479, 119480 (оспариваемые по данному основанию) следует признать обоснованными и законными, вынесенные инспекцией для обеспечения исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налогов, пени и штрафов решения от 31.07.2018 №№ 82443, 82444, 82445, 82446, 82447, 82448, 82449, 82450, 82451, 82452, 82453, 82454, 82455, 82456 о приостановлении операций по счетам в банках, а также инкассовые поручения от 31.07.2018 № 168229 на сумму 3 670 798 руб., № 168230 на сумму 2 166 394 руб., № 168234 на сумму 84 211 665,33 руб., № 168235 на сумму 33 102 907 руб., № 168236 на сумму 214 300 005 руб., № 168237 на сумму 87 682 566 руб., выставленные  инспекцией в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 46 Налогового кодекса РФ,  – подлежащими исполнению.

При указанных обстоятельствах требования ООО «ЛВЗ «ОША» не подлежат  удовлетворению в полном объеме.

Что касается доводов налогового органа о несоблюдении Обществом досудебного порядка урегулирования спора, предусмотренного пунктом 2 статьи 138 Налогового кодекса РФ, то они не принимаются судом во внимание в силу следующего.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 148 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражный суд оставляется заявление без рассмотрения, если заявителем не соблюден претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора с ответчиком, если это предусмотрено федеральным законом.

Согласно пункту 2 статьи 138 Налогового кодекса РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В случае если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные пунктом 6 статьи 140 Налогового кодекса РФ, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке.

В материалах дела отсутствуют доказательства того, что жалоба в вышестоящий налоговый орган, поданная налогоплательщиком на оспариваемые в данном деле ненормативные правовые акты, на дату принятия судом решения, рассмотрена по существу, при том, что сроки, предусмотренные законом на её рассмотрение, истекли. В связи с этим, заявленные требования судом были рассмотрены по существу.

В случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (пункт 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

В соответствии с частью 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса РФ в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

В связи с отказом Обществу в удовлетворении заявленных требований, обеспечительные меры, принятые определениями Арбитражного суда Омской области от 07.08.2018, 09.08.2018, 17.08.2018 подлежат отмене после вступления решения суда в законную силу.

Руководствуясь статьями 96, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

РЕШИЛ:

заявление общества с ограниченной ответственностью «Ликеро-водочный завод «ОША»  к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области о признании недействительными решений от 31.07.2018 № 119479, 119480 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика  (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, неподлежащими исполнению решений от 31.07.2018 №№ 82443, 82444, 82445, 82446, 82447, 82448, 82449, 82450, 82451, 82452, 82453, 82454, 82455, 82456 о приостановлении операций по счетам в банках, не подлежащими исполнению инкассовых поручений от 31.07.2018 № 168229 на сумму 3 670 798 руб., № 168230 на сумму 2 166 394 руб., № 168234 на сумму 84 211 665,33 руб., № 168235 на сумму 33 102 907 руб., № 168236 на сумму 214 300 005 руб., № 168237 на сумму 87 682 566 руб. оставить без удовлетворения.

Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Омской области от 07.08.2018 в виде приостановления действия принятых  31.07.2018 Межрайонной инспекции ФНС № 4 по Омской области решений № 119479 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика  (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств, № 119480 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика  (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств отменить после вступления решения Арбитражного суда Омской области по делу № А46-13008/2018 в законную силу.

Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Омской области от 09.08.2018 в виде приостановления взыскания по инкассовым поручениям Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области от 31.07.2018 № 168229,  № 168230, № 168234,  № 168235,  № 168236, № 168237 отменить после вступления решения Арбитражного суда Омской области по делу № А46-13008/2018 в законную силу.

Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Омской области от 17.08.2018 в виде приостановления действия решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от  31.07.2018 №№ 82443, 82444, 82445, 82446, 82447, 82448, 82449, 82450, 82451, 82452, 82453, 82454, 82455, 82456 отменить после вступления решения Арбитражного суда Омской области по делу № А46-13008/2018 в законную силу.

С общества с ограниченной ответственностью «Ликеро-водочный завод «ОША»  в доход федерального бюджета (ИНН <***> ОГРН <***>) взыскать 18000 руб. государственной пошлины.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».


Судья                                                                                                                 М.А. Третинник