Решение от 14 июня 2023 г. по делу № А50-3019/2023

Арбитражный суд Пермского края

ул.Екатерининская, д.177, г.Пермь, 614068, http://www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А50-3019/2023
14 июня 2023 года
г. Пермь


Резолютивная часть решения объявлена 6 июня 2023 года. Полный текст решения изготовлен 14 июня 2023 года.

Арбитражный суд Пермского края в составе судьи В.Ю. Носковой, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Н.А. Климовой, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 313590433700019, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>),

Управлению Федеральной налоговой службы по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

третье лицо - Инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по г. Москве (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительными решения от 26.12.2022 № 6348 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения от 27.01.2023 № 18-17/18,

при участии представителей:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 23.12.2022, предъявлены паспорт, диплом;

от Инспекции – ФИО3 по доверенности от 26.12.2022 № 0414/26241, предъявлены паспорт, диплом; ФИО4 по доверенности от 26.12.2022, предъявлены удостоверение, диплом;

от Управления – ФИО4 по доверенности от 28.12.2022, предъявлены удостоверение, диплом;

лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее также – АПК РФ) путем направления в их адрес копий определения заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте суда, ссылка на который имеется в определении суда,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - заявитель, предприниматель, ИП ФИО1, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Пермскому краю (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.12.2022 № 6348, в редакции решения Инспекции от 28.04.2023 № 2, а также решения от 27.01.2023 № 18-17/18, вынесенного Управлением Федеральной налоговой службы по Пермскому краю (далее – Управление, вышестоящий налоговый орган) по апелляционной жалобе налогоплательщика.

Определением суда от 26.04.2023 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по г. Москве (далее – Инспекция № 3).

По мнению заявителя, Инспекцией необоснованно доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – также УСН), за 2021 год исходя из ставки 6%, начислены соответствующие пени и предъявлена к уплате соответствующая налоговая санкция по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс). Предприниматель просит учесть, что в 2021 году осуществляла свою деятельность с ОКВЭД 56.29 только на территории Пермского края, в связи с чем, ссылаясь на положения Бюджетного Кодекса Российской Федерации, полагает, что средства от уплаты налога должны быть перечислены в тот бюджет на территории которого ведется деятельность и по тем ставкам, которые установлены в данном субъекте РФ (т.е. 1%).

Инспекция с требованиями заявителя не согласилась, по основаниям, изложенным в письменном отзыве, и полагает, что поскольку на 31.12.2021 предприниматель состояла на учете в г. Москва, ФИО1 при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2021 год не вправе применять налоговую ставку в размере 1 %, предусмотренную Законом Пермского края от 01.04.2015 № 466-ПК «Об установлении налоговых ставок для отдельных категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, и о внесении изменений в Закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае» (далее – Закон № 466-ПК).

Управление поддержало позицию Инспекции, в представленном письменном отзыве указало на отсутствие оснований для удовлетворения заявленных требований, правомерность осуществленных налоговым органом доначислений. Кроме того, отмечает, что решение Управления не представляет собой нового решения и не дополняет решения Инспекции, процедура принятия решения не нарушена и решение принято в пределах полномочий Управления. Данное решение не является новым, при вынесении


решения Управление действовало в рамках предоставленных ему законодателем полномочий, а права заявителей решением не нарушены.

Инспекция № 3 поддержало позицию налоговых органов по доводам письменного отзыва (л.д. 83-8).

Представленные сторонами в ходе рассмотрения дела процессуальные документы и доказательства приобщены судом к материалам настоящего судебного дела.

Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснения представителей заявителя, Инспекции, суд приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что Предприниматель в период с 23.07.2020 по 28.01.2022 состояла на учете в ИФНС № 3 по г. Москве, с 28.01.2022 по 14.07.2022 в ИФНС № 34 по г. Москве. С 14.07.2022 по настоящее время ФИО1 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 22 по Пермскому краю.

22.03.2022 Предпринимателем в ИФНС № 34 по г. Москве представлена первичная декларация по УСН за 2021 год, в которой исчислен УСН по ставке 4 процента.

12.05.2022 предприниматель в ИФНС № 34 по г. Москве направил уточненную (корректировку № 1) декларацию по УСН за 2021 год с отражением исчисленной суммы УСН по ставке 4 процента.

ФИО1 23.06.2022 представлена в ИФНС № 34 по г. Москве уточненная (корректировка № 2) налоговая декларация по УСН за 2021 год, в которой исчислен УСН по ставке 6 процентов.

Заявителем 19.07.2022 в Инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по УСН за 2021 год (корректировка № 3), в которой исчислен УСН с применением налоговой ставки 1 процент.

В ходе камеральной налоговой проверки указанной декларации Инспекцией сделан вывод об отсутствии у заявителя права на применение пониженной налоговой ставки (1%), действующей на территории Пермского края, поскольку налогоплательщик на конец налогового периода 2021 года (31.12.2021) состоял на учете в г. Москва.

Указанные обстоятельства нашли отражение в акте проверки от 02.11.2022 № 7206.

Инспекцией рассмотрены материалы налоговой проверки, с учетом проведенных мероприятий налогового контроля, и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.12.2022 № 6348, которым предпринимателю доначислен налог по УСН за 2021 год в сумме 5 966 250 руб., начислены пени за неуплату указанного налога в установленный срок в общей сумме 272 424, 26 руб., применены налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ в общем размере 34 735 руб. (с учетом обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, размер штрафов уменьшен налоговым органом в 16 раз).

Не согласившись с вынесенным Инспекцией решением от 26.12.2022 № 6348, заявитель обжаловал его в вышестоящий налоговый


орган – Управление Федеральной налоговой службы по Пермскому краю. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю от 27.01.2023 № 18-17/18 жалоба заявителя на ненормативный акт Инспекции оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение Инспекции от 26.12.2022 № 6348 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решение Управления от 27.01.2023 № 18-17/18 не соответствуют законодательству о налогах и сборах, заявитель обратился в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании их недействительными.

Установленный пунктом 2 статьи 138 Кодекса досудебный порядок урегулирования налогового спора предпринимателем соблюден (статья 138 НК РФ, часть 5 статьи 4, пункт 7 части 1 статьи 126 АПК РФ), как и предусмотренный частью 4 статьи 198 АПК РФ срок обращения в арбитражный суд с заявлением об оспаривании ненормативного акта Инспекции, и его заявление подлежит рассмотрению судом по существу.

Из представленных в материалы судебного дела доказательств следует, что вынесенным уполномоченным должностным лицом (заместителем начальника) Инспекции решением от 28.04.2023 № 2 о внесении изменений в Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в оспоренное решение налогового органа внесены изменения, сумма подлежащих начислению пени уменьшена на основании постановления Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами», которым с 01.04.2022 на территории Российской Федерации сроком на 6 месяцев введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе, индивидуальных предпринимателей (действовал до 01.10.2022).

Таким образом, в связи с вынесением Инспекцией решения от 28.04.2023 № 2 о внесении изменений в Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым сумма начисленных по оспоренному решению пеней, что улучшает положение заявителя, не нарушает его права и законные интересы в сфере экономической деятельности, и правовых позиций, приведенных в пункте 44 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», абзаце втором пункта 22 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.06.2022 № 21 «О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации», предметом оценки арбитражного суда является решение Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.12.2022 № 6348, в редакции решения Инспекции от 28.04.2023 № 2.


Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71, 162 АПК РФ, полагает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Порядок проведения камеральной налоговой проверки, оформления ее результатов, процедура вынесения решения по итогам рассмотрения материалов налоговой проверки нормативно регламентируется статьями 88, 100, 101 НК РФ.

Из анализа представленных в материалы дела документов следует и заявителем не оспаривается, что акт проверки вручен заявителю, предприниматель уведомлен о времени и месте рассмотрения материалов проверки. При наличии указанных обстоятельств, суд приходит к выводу о соблюдении налоговым органом порядка проведения налоговой проверки, оформления ее результатов, процедуры вынесения решения. Основания для признания решения Инспекции недействительным, в связи с несоблюдением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки либо наличием иных нарушений (пункт 14 статьи 101 НК РФ), судом не установлены.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.

Пунктами 1 и 2 статьи 39 НК РФ определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары,


результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Пунктом 1 статьи 41 НК РФ определено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

На основании статьи 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.

Пунктом 1 статьи 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны, в том числе: уплачивать законно установленные налоги (подпункт 1), представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (подпункт 4).

Согласно пункту 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

При определении объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ (пункт 1 статьи 346.15 НК РФ).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся, в том числе, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Согласно статье 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитываются: доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 249 НК РФ в целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.


На основании пункта 1 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ установлено, что в целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В силу статьи 41 НК РФ доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

В пункте 1 статьи 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Таким образом, при определении налоговой базы по УСН в отношении доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от осуществления деятельности в текущем налоговом периоде, учету в составе его доходов подлежат все суммы денежных средств, поступившие в распоряжение налогоплательщика в указанном налоговом периоде от реализации товаров (работ, услуг).

Согласно статье 346.19 НК РФ налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Из пункта 1 статьи 346.20 НК РФ следует, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Пунктом 1 статьи 346.21 НК РФ установлено, что налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ (в редакции, действовавшей в период рассматриваемых правоотношений) налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового


платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Согласно пункту 5 статьи 346.21 НК РФ ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Пунктом 6 статьи 346.21 Кодекса установлено, что уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели по итогам налогового периода представляют налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 346.23 НК РФ).

При изменении в течение календарного года налогоплательщиком-индивидуальным предпринимателем места нахождения на территориях субъектов Российской Федерации, которыми установлены разные налоговые ставки по налогу, подлежащему уплате в связи с применением УСН, сумму этого налога следует исчислять исходя из налоговой ставки, которая действовала в субъекте Российской Федерации на последний день налогового периода, за который подается в налоговый орган налоговая декларация по налогу. При исчислении налога за налоговый период учитываются ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу.

Из материалов дела следует и судом установлено, что ФИО1 с 03.12.2013 является индивидуальным предпринимателем и с 01.01.2019 применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». Основным видом экономической деятельности ФИО1 является - деятельность предприятий общественного питания по прочим видам организации питания (ОКВЭД 56.29).

Предприниматель в период с 23.07.2020 по 28.01.2022 состояла на учете в ИФНС № 3 по г. Москве, с 28.01.2022 по 14.07.2022 в ИФНС № 34 по г. Москве.

Таким образом, на 31.12.2021 ФИО1 состояла на учете в ИФНС № 3 по г. Москве.

Предпринимателем в ИФНС № 34 по г. Москве представлены:

- 22.03.2022 первичная декларация по УСН за 2021 год, в которой исчислен УСН по ставке 4 %;

- 12.05.2022 уточненная (корректировка № 1) декларация по УСН за 2021 год с отражением исчисленной суммы УСН по ставке 4 %;

- 23.06.2022 уточненная (корректировка № 2) налоговая декларация по УСН за 2021 год, в которой исчислен УСН по ставке 6 %.

С 14.07.2022 по настоящее время ФИО1 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 22 по Пермскому краю.


В соответствии с частью 8 статьи 1 Закона № 466-ПК для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка по УСН составляет 5 процентов, а для выбравших в качестве объекта налогообложения доходы – 1 процент, в случае если основным видом деятельности налогоплательщика в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей по состоянию на 1 марта 2020 года, является деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков раздела I «Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания».

В г. Москва в 2021 год для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, налоговая ставка по УСН составляла 6 процентов.

Учитывая, что Предприниматель на 31.12.2021 - последний день налогового периода, за который подается в налоговый орган налоговая декларация, состояла на учете ИФНС № 3 по г. Москве (по месту жительства), заявитель при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2021 год не вправе был применять налоговую ставку 1 процент, предусмотренную положениями Закона № 466-ПК для индивидуальных-предпринимателей, местом нахождения которых в 2021 году являлся Пермский край (с учетом условий, предусмотренных указанным Законом).

При таких обстоятельствах, Инспекция по результатам камеральной налоговой проверки представленной заявителем уточненной налоговой декларации по УСН (корректировка № 3) правомерно отказала ФИО1 в применении ставки налога в размере 1 %, доначислив налог по УСН исходя из налоговой ставки, действующей в г. Москва – 6%, в сумме 5 966 250 руб.

Ссылки предпринимателя на осуществление предпринимательской деятельности в 2021 году только на территории Пермского края, и как следствие правомерное применение налоговой ставки по УСН в размере 1 процент, действующей в Пермском крае в указанный период, судом исследованы и отклонены в силу следующего.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера (пункт 1 статьи 56 НК РФ).


Льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются НК РФ.

Льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах.

Льготы по местным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя о налогах) (пункт 3 статьи 56 НК РФ).

Региональные органы власти могут сами устанавливать на своей территории пониженные ставки по УСН как для всех налогоплательщиков, так и для некоторых категорий (абзац 2 пункта 1 статьи 346.20 НК РФ).

В целях проведения налогового контроля физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ (пункт 1 статьи 83 НК РФ).

Таким образом, постановка на налоговый учет физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, осуществляется только по месту жительства независимо от места осуществления предпринимательской деятельности.

Индивидуальный предприниматель, осуществляя деятельность на территориях субъектов Российской Федерации, где применяется УСН, не вправе применять ставки отличные от установленных в регионе, в котором он зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

Ссылка заявителя на постановление Арбитражного суда Центрального круга от 24.05.2022 № Ф10-1544/2022 по делу № А83-14979/2021 подлежит отклонению, поскольку указанное дело основано на иных фактических обстоятельствах. В частности в ходе рассмотрения указанного дела судами установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком являлось получение налоговой выгоды, заключающейся в применении пониженной ставки налога по УСН, без намерения получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, которая по месту регистрации налогоплательщиком не велась. Кроме того, судами учтено отсутствие бесспорных доказательств наличия у заявителя разумных экономических причин (деловой цели) для регистрации в качестве налогоплательщика на территории, отличной от места фактического жительства и осуществления деятельности.

В рассматриваемом случае недобросовестность в действиях налогоплательщика, нацеленность его действий на получение необоснованной налоговой выгоды судом не усматривается.

Как следует из материалов дела и не оспаривается налогоплательщиком, в спорный период местом жительства Предпринимателя ввиду особенностей осуществления бизнеса и


необходимости осуществления ухода за малолетним ребенком, являлись одновременно города Москва и Пермь. Смена регистрации места жительства осуществлена заявителем исходя из жизненных обстоятельств, а не в связи в налоговыми преимуществами (в отсутствие мотивов делового характера).

Таким образом, исходя из представленных в дело документов, налоговым органом доказан факт неправильного исчисления налога по УСН за 2021 год, что предопределило корректировку в сторону увеличения обязательств Предпринимателя за спорный налоговый период, начисление пени в порядке статьи 75 НК РФ за неуплату в установленный срок налога (статья 75 НК РФ).

Наличие события и состава налогового правонарушения (подпункт 1 пункта 3.4, пункт 5 статьи 23, статьи 106, 108, 110 НК РФ) в связи неполной уплатой налога по УСН, за налоговый период - 2021 год предопределило привлечение заявителя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Как видно из оспариваемого решения, вопрос вины исследовался налоговым органом при вынесении решения, в тексте решения данный вопрос отражен применительно к конкретным обстоятельствам дела и собранным доказательствам. Доказательства невозможности исполнения заявителем требований законодательства о налогах и сборах в силу чрезвычайных событий и обстоятельств, которые он не мог предвидеть и предотвратить при соблюдении той степени заботливости и осмотрительности, которая от него требовалась, в материалы дела не представлены.

Приведенные в заявлении доводы не подтверждают факта принятия заявителем всех зависящих от него мер по недопущению правонарушения и не свидетельствуют об отсутствии вины в его совершении.

Таким образом, наличие в действиях (бездействии) Предпринимателя состава налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, подтверждено материалами дела.

Размер примененного решением Инспекцией, с учетом смягчающих налоговую ответственность обстоятельств налоговой санкции за неуплату налога по УСН не является чрезмерным, соответствует характеру допущенного правонарушения, конституционным принципам справедливости, юридического равенства, пропорциональности и соразмерности ответственности конституционно значимым целям (Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.1998 № 8-П, от 12.05.1998 № 14-П, от 15.07.1999 № 11-П, от 14.07.2005 № 9-П), оснований признать назначенный в таком порядке штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ несправедливыми не имеется.

Как отмечал Конституционный Суд Российской Федерации, необоснованно широкие пределы усмотрения при снижении размера штрафа в процессе правоприменения противоречили бы вытекающему из принципа справедливости принципу неотвратимости ответственности, а также целям наказания за нарушение положений законодательства Российской


Федерации, в том числе предупреждения совершения новых правонарушений как самим правонарушителем, так и другими лицами.

Основания для дальнейшего снижения размера налоговой санкции по пункту 1 статьи 122 Кодекса суд не усматривает, поскольку это может нивелировать значение института налоговой ответственности, направленного, в том числе на предупреждения новых нарушений законодательства о налогах и сборах (общая и частная превенции).

Оспариваемый ненормативный акт Инспекции является законным и обоснованным, заявителем не доказано совокупных условий для признания его недействительным (часть 2 статьи 201 АПК РФ) и требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Относительно требования о признании незаконным решения от 27.01.2023 № 18-17/18 по апелляционной жалобе в части, суд отмечает следующее.

Пунктом 75 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» определено, что решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Вынесенное управлением решение от 27.01.2023 № 18-17/18 по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика в части отказа в удовлетворении жалобы, в соответствии с которым решение инспекции оставлено без изменения, само по себе не нарушает прав налогоплательщика и не устанавливает для него новых налоговых обязанностей (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 15.04.2022 № 305-ЭС21-27837 по делу № А41-14417/2021).

Следовательно, в силу указанных положений решение вышестоящего налогового органа - Управления в данном случае не может быть рассмотрено арбитражным судом как самостоятельный предмет обжалования, в связи с чем производство по делу в указанной части подлежит прекращению на основании пункта 1 части 1 статьи 150 АПК РФ.

В силу статьи 112, части 2 статьи 168 АПК РФ при вынесении решения подлежат распределению судебные расходы.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Поскольку требования заявителя признаны не обоснованными и не подлежащими удовлетворению, расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб. – (платежное поручение от 17.02.2023 № 49), с учетом статьи 110 АПК РФ, подлежат отнесению на Общество.


Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

производство по делу в части требования о признании недействительным решения от 27.01.2023 № 18-17/18, принятого Управлением Федеральной налоговой службы по Пермскому краю по жалобе налогоплательщика, прекратить.

В остальной части требования индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 313590433700019, ИНН <***>) оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.

Судья В.Ю. Носкова

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 22.03.2023 2:04:00

Кому выдана Носкова Вера Юрьевна