Постановление от 27 ноября 2023 г. по делу № А32-56624/2022

2269/2023-116787(2)


ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/
ПОСТАНОВЛЕНИЕ арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А32-56624/2022
город Ростов-на-Дону
27 ноября 2023 года
15АП-15431/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 20 ноября 2023 года

Полный текст постановления изготовлен 27 ноября 2023 года

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Димитриева М.А., судей Сулименко Н.В., Сурмаляна Г.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

при участии: от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Краснодарскому краю: ФИО2, представитель по доверенности, ФИО3, представитель по доверенности;

от Филиала частного общества с ограниченной ответственностью «Саут Стрим Транспорт Б.В.» в г. Анапа: ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, представители по доверенности,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Краснодарскому краю на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 11.08.2023 по делу № А32-56624/2022 о признании недействительными решения ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края от 22.01.2021 № 0816/34 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения от 22.01.2021 № 2 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению,

УСТАНОВИЛ:

Филиал частного общества с ограниченной ответственностью «Саут Стрим Транспорт Б.В.» в городе-курорте Анапа (далее - налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу-курорту Анапа Краснодарского края (далее - налоговый орган, инспекция) от 22.01.2021 № 08-16/34 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 22.01.2021 № 2 об отказе частично в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, с учетом изменений, внесенных решением Управлением ФНС России по Краснодарскому краю от

02.08.2022 № 25-12/22687@, в части отказа в возмещении НДС в сумме 18 306 394,93 рублей.

Решением от 11.08.2023 суд признал недействительными решения ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края от 22.01.2021 № 08-16/34 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 22.01.2021 № 2 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, с учетом изменений, внесенных решением УФНС России по Краснодарскому краю от 02.08.2022 № 25-12/22687@, в части отказа в возмещении НДС в сумме 18 306 394,93 рублей.

Взыскал с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Краснодарскому краю (ОГРН <***>, дата присвоения ОГРН: 22.12.2004, ИНН <***>, адрес (место нахождения): <...>) в пользу Филиала частного общества с ограниченной ответственностью «Саут Стрим Транспорт Б.В.» в г. Анапа (НЗА:10150011751, ИНН:<***>, адрес (место нахождения): <...>) в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины 6 000 рублей.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 20 по Краснодарскому краю обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила отменить судебный акт, принять новый. Апелляционная жалоба мотивирована тем, что право на применение налоговых вычетов по НДС заявлено обществом в нарушение требований НК РФ.

В отзыве на апелляционную жалобу Филиал частного общества с ограниченной ответственностью «Саут Стрим Транспорт Б.В.» в г. Анапа просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Краснодарскому краю поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просили решение суда отменить.

Представители ООО Филиал частного "Саут Стрим Транспорт Б.В." поддержали доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просили решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, дополнения к ней, письменных пояснений и отзывов, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Филиал частного общества с ограниченной ответственностью «Саут Стрим Транспорт Б.В.» в г. Анапа, аккредитованный в качестве обособленного подразделения иностранной компании Частное общество с ограниченной ответственностью «Саут Стрим Транспорт Б.В.» за НЗА: 10150011751, дата аккредитации: 27.03.2015, ИНН: <***>, адрес (место нахождения) на территории РФ: 353440, <...>, состоящий на налоговом учете в

Межрайонной инспекции ФНС России № 20 по Краснодарскому краю (ранее Инспекция Федеральной налоговой службы по городу-курорту Анапа Краснодарского края), представил декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2020 года, в которой заявил к возмещению сумму налога на добавленную стоимость.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года, представленной ФЧООО «Саут Стрим Транспорт Б.В.» 15.05.2020.

По результатам проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года Инспекцией установлено неправомерное применение Заявителем налоговых вычетов по НДС в сумме 303 076 890,00 рублей.

По материалам камеральной проверки составлен акт налоговой проверки от 31.08.2020 № 08-17/2307, который вручен представителю налогоплательщика ФИО10 03.09.2020 по доверенности.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки от 03.09.2020 № 08-09/176211 получено представителем налогоплательщика ФИО10 03.09.2020 по доверенности.

Заявителем 06.10.2020 в Инспекцию направлены письменные возражения по акту налоговой проверки от 31.08.2020 № 08-17/2307 (вх. Инспекции от 06.10.2020 № 020454).

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки от 31.08.2020 № 0817/2307, материалов и возражений налогоплательщика (протокол рассмотрения от 16.10.2020 № 15) инспекцией принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 29.10.2020 № 5.

После окончания дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией 03.12.2020 оформлено дополнение к акту проверки № 2, которое вручено 10.12.2020 представителю общества ФИО10

Налогоплательщик представил в Инспекцию письменные возражения на дополнение к акту от 03.12.2020 № 2 (вх. Инспекции от 31.12.2020 № 026476).

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений (протокол рассмотрения от 11.01.2021) инспекцией приняты следующие решения:

- от 26.08.2020 № 08-17/13 о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, согласно которому применение Налогоплательщиком ставки 0 процентов по НДС в отношении операций реализации услуг транспортировки газа в сумме 9 897 689 624,00 руб. и налоговых вычетов по НДС в сумме 8 973 923 271,07 руб. Инспекцией признано обоснованным;

- от 22.01.2021 № 2 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, согласно которому применение налоговых вычетов по НДС в сумме 303 076 890,00 руб., признано необоснованным, ФЧООО «Саут Стрим Транспорт Б.В.» отказано в возмещении НДС в размере 303 076 890,00 рублей;

- от 22.01.2021 № 08-16/34 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого Инспекцией уменьшен заявленный к возмещению из бюджета НДС на сумму необоснованно заявленных вычетов в размере 303

076 890,00 рублей.

Основанием для отказа в возмещении НДС послужили выводы Инспекции о неправомерности налогового вычета по НДС в сумме 303 076 890,00 руб.,

уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ, в последующем вывезенных за пределы РФ и не используемых для операций по строительству российского участка газопровода «Турецкий поток». Инспекция считает, что филиалом Общества указанные вычеты заявлены в нарушение пп. 1 п. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ и п. г ст. 9 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Турецкой республики от 10.10.2016 (далее -МПС, Соглашение от 10.10.2016).

ФЧООО «Саут Стрим Транспорт Б.В.», считая действия налогового органа неправомерными, 01.03.2021 направил в Инспекцию апелляционную жалобу от 01.03.2021 на решение от 22.01.2021 № 08-16/34 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 22.01.2021 № 2 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению в 1 квартале 2020 года.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 02.08.2022 № 25-12/22687@ апелляционная жалоба ФЧООО «Саут Стрим Транспорт Б.В.» на решения ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края от 22.01.2021 № 08-16/34 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 22.01.2021 № 2 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, удовлетворена частично; решения ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края от 22.01.2021 № 08-16/34 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.01.2021, № 2 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, изменены путем отмены в резолютивных частях отказа в применении налоговых вычетов и возмещения НДС на сумму 284 770 495,07 рублей; решения ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края от 22.01.2021 № 08-16/34 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 22.01.2021 № 2 об отказе в возмещении частично суммы НДС в оставшейся части оставлены без изменения.

Не согласившись с выводами налогового органа, юридическое лицо обратилось в арбитражный суд с требованиями по настоящему делу о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу-курорту Анапа Краснодарского края от 22.01.2021 № 08-16/34 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 22.01.2021 № 2 об отказе частично в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, с учетом изменений, внесенных решением Управлением ФНС России по Краснодарскому краю от 02.08.2022 № 25-12/22687@, в части отказа в возмещении НДС в сумме 18 306 394,93 рублей.

Суд первой инстанции, руководствуясь нормами ст.ст. 32, 101, 148, 164, 165, 171, 172 Налогового Кодекса Российской Федерации, пришел к выводу о том, что заявителем документально подтвержден факт укладки трубной продукции при строительстве Газопровода, а также соблюдены условия, установленные НК РФ, для заявления вычета НДС в отношении трубной продукции, приобретенной для строительства Газопровода. Инспекцией сумма НДС, в отношении которой был вынесен отказ в возмещении, определена расчетным путем в пропорции от спорного количества трубной продукции и совокупной суммы НДС, оплаченного в таможенный орган по таможенным декларациям. Суд отметил, что такой подход к определению суммы НДС не соответствует ни положениям НК РФ, ни

экономическим обстоятельствам, поскольку не учитывает различную таможенную стоимость различных элементов трубной продукции и материалов, в связи с чем, удовлетворил заявленные требования.

Между тем судом первой инстанции не учтено следующее.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на 5 основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В пункте 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее по тексту - Постановление) указано, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Основанием для отказа в возмещении НДС на сумму 18 306 394,93 руб. послужили выводы инспекции в отношении трубной продукции, размещенной на складах хранения и не использованной для трубоукладки морского участка газопровода, и, соответственно не использованной при оказании Филиалом услуг по транспортировке газа по газопроводу «Турецкий поток» в проверяемом периоде, а именно:

- сумма НДС по трубной продукции, находящейся на складах Компании, составила 3 240 366,18 руб.;

- сумма НДС по трубной продукции, укладка которой, не подтверждена документально, составила 15 066 028,75 руб.

Инспекцией установлено, что спорные товары на момент определения налоговой базы, заявленной в Декларации, представленной за 1 квартал 2020 года, не использованы при строительстве морского участка газопровода, в отношении эксплуатации которого НК РФ и международным договором предусмотрено налогообложение НДС с применением налоговой ставки 0 процентов.

С учетом изложенного, принимая во внимание установленный п. 3 ст. 172 НК РФ особый порядок в отношении применения налоговых вычетов по НДС, в данной части право на применение налоговых вычетов по НДС заявлено Обществом в нарушение требований НК РФ.

При этом суммы НДС, уплаченные при ввозе трубной продукции, размещенной на складах хранения и не использованной для трубоукладки

морского участка газопровода «Турецкий поток», Филиал вправе включить в состав налоговых вычетов по НДС по мере ее использования в операциях по строительству (ремонту) морского участка газопровода «Турецкий поток» для целей оказания услуг по транспортировке природного газа трубопроводным транспортом на момент определения налоговой базы по операциям по реализации данных услуг, облагаемых по нулевой ставке.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что Филиалом в период 2017-2019 годов произведен вывоз трубной продукции (ранее импортированной для строительства объекта газопровода), за пределы Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта. Детализированные сведения количества трубной продукции, вывезенной с территории РФ для укладки за ее пределами, нашли отражение в приложении № 1 к акту проверки. Сведения о количестве вывезенной продукции отражены в таблице:

№ ДТ экспорт

трубы с тройным полимерным

покрытием (3LPP)

трубы утяжеленные

(CWC)

гасители лавинного смятия

кол-во (шт)

кол-во (шт)

кол-во (шт)

10317110/260618/0017273

2

10317100/010717/0014262

1213

16

10317100/200917/0019317

639

40

10317100/280717/0015988

16

105

-

Всего:

1868

105

56

Инспекцией в материалы настоящего дела представлен подробный расчет трубной продукции, которая была использована при трубоуклаке, согласно которому:

Судном трубоукладчиком «AUDACIA» в исключительной экономической зоне Российской Федерации (далее - ИЭЗ РФ) уложено 2 трубы 3LLP, которые были ввезены в РФ по таможенной декларации 10317110/170617/0013817.

Судном трубоукладчиком «PIONEERING SPIRIT» в ИЭЗ РФ уложено:

- 405 труб 3LLP, которые были ввезены в РФ по таможенной декларации 10317100/030617/0012061;

- 357 труб 3LLP, которые были ввезены в РФ по таможенной декларации 10317100/040617/0012078;

- 341 труба 3LLP, которая были ввезена в РФ по таможенной декларации 10317100/260617/0013859;

- 146 труб 3LLP, которые были ввезены в РФ по таможенной декларации 10317100/110917/0018684;

- 227 трубы 3LLP, которые были ввезены в РФ по таможенной декларации 10317100/110917/0018696;

- 265 труб 3LLP, которые были ввезены в РФ по таможенной декларации 10317100/110917/0018695.

Таким образом, в ИЭЗ РФ было уложено 1743 трубы 3LLP (2 + 405 + 357 + 341+ 146 +227 + 265), которые были ввезены в РФ по вышеуказанным таможенным декларациям и уложены суднами трубоукладиками «А1ЮАС1А» и «PIONEERING SPIRIT».

Также судном трубоукладчиком «AUDACIA» в исключительной экономической зоне Турецкой Республики (далее - ИЭЗ TP) уложено:

6 труб 3LLP, которые были ввезены в РФ по таможенной декларации 10317100/110617/0012671;

8 труб 3LLP, которые были ввезены в РФ по таможенной декларации 10317110/170617/00138.

Таким образом, в ИЭЗ TP было уложено 14 труб 3LLP (6 + 8), которые были ввезены в РФ по вышеуказанным таможенным декларациям и уложены судном трубоукладиком «AUDACIA».

Указанный расчет в табличной форме представлен на ст. 8-11 Дополнения к Акту № 2 от 03.12.2020 и на стр. 211 -212 Решения № 08-16/34 от 22.01.2021.

Так, согласно таможенной декларации 10317110/260618/0017273 вывезено 2 трубы 3LLP; согласно таможенной декларации 10317100/010717/0014262 вывезено 1213 трубы 3LLP; согласно таможенной декларации 10317100/200917/0019317 вывезено 639 труб 3LLP; согласно таможенной декларации 10317100/280717/0015988 вывезено 16 труб 3LLP.

Таким образом, всего за пределы таможенной территории было вывезено 1868 трубы 3LLP (2 + 1213 + 639 + 16).

Следовательно, с учетом количества вывезенной трубной продукции по данным таможенных деклараций и уложенной за пределами таможенной территории РФ, камеральной проверкой определено количество труб, фактически не использованных в укладке газопровода (как находящихся на складе, так и документально не подтвержденных в укладке по дну моря) трубы 3LLP: 1868 (вывезенных за пределы таможенной территории РФ) - 1743 (уложенных в ИЭЗ РФ) - 14 (уложенных в ИЭЗ TP) - 111 труб 3LLP.

Также из представленного в материалы проверки расчета следует, что судном трубоукладчиком PIONEERING SPIRIT)) в ИЭЗ РФ уложено:

- 4 шт. гасителя лавинного смятия (ВВА), которые были ввезены в РФ по таможенной декларации 10317100/030617/0012061;

- 6 шт. гасителя лавинного смятия (ВВА), которые были ввезены в РФ по таможенной декларации 10317100/040617/0012078;

- 6 шт. гасителя лавинного смятия (ВВА), которые были ввезены в РФ по таможенной декларации 10317100/260617/0013859;

- 10 шт. гасителя лавинного смятия (ВВА), которые были ввезены в РФ по таможенной декларации 10317100/11917/0018684;

- 13 шт. гасителя лавинного смятия (ВВА), которые были ввезены в РФ по таможенной декларации 10317100/110917/0018696.

Таким образом, в ИЭЗ РФ было уложено 39 шт. гасителя лавинного смятия (ВВА) (4 + 6 + 6+10+13), которые были ввезены в РФ по вышеуказанным таможенным декларациям и уложены судном трубоукладиком «PIONEERING SPIRIT».

Также из представленного в материалы проверки расчета следует, что судном трубоукладчиком «PIONEERING SPIRIT)) в ИЭЗ TP уложено:

- 1 шт. гасителя лавинного смятия (ВВА), которая была ввезена в РФ по таможенной декларации 10317100/030617/0012061;

- 1 шт. гасителя лавинного смятия (ВВА), которые были ввезены в РФ по таможенной декларации 10317100/040617/0012078;

- 14 шт. гасителя лавинного смятия (ВВА), которые были ввезены в РФ по таможенной декларации 10317100/110917/0018696.

Таким образом, в ИЭЗ TP было уложено 16 шт. гасителя лавинного смятия (ВВА) (1 + 1 + 14), которые были ввезены в РФ по вышеуказанным таможенным декларациям и уложены судном трубоукладиком «PIONEERING SPIRIT)).

Указанный расчет в табличной форме представлен на ст. 8-11 Дополнения к Акту № 2 от 03.12.2020 и на стр. 211-212 Решения № 08-16/34 от 22.01.2021.

В тоже время в материалы настоящего дела, и ранее в материалы проверки, предоставлены экспортные таможенные декларации, согласно которым за пределы таможенной территории РФ вывезено 56 шт. гасителя лавинного смятия (ВВА).

Так, согласно таможенной декларации 10317100/010717/0014262 вывезено 16 гасителей лавинного смятия (ВВА); согласно таможенной декларации 10317100/200917/0019317 вывезено 40 гасителей лавинного смятия (ВВА).

Таким образом, всего за пределы таможенной территории было вывезено 56 гасителей лавинного смятия (ВВА) (16 + 40).

Следовательно, с учетом количества вывезенной трубной продукции по данным таможенных деклараций и уложенной за пределами таможенной территории РФ, камеральной проверкой определено количество гасителей лавинного смятия (ВВА), фактически не использованных в укладке газопровода: 56 (вывезенных за пределы таможенной территории РФ) - 39 (уложенных в ИЭЗ РФ)16 (уложенных в ИЭЗ TP) = 1 гаситель лавинного смятия (ВВА).

Также из представленного в материалы проверки расчета следует, что судном трубоукладчиком «AUDACIA» в ИЭЗ TP уложено:

- 1 утяжеленная труба (CWC), которая была ввезена в РФ по таможенной декларации 10317100/060617/0012208;

- 3 утяжеленные трубы (CWC), которые была ввезены в РФ по таможенной декларации 10317100/120717/0014962;

- 6 утяжеленных труб (CWC), которые были ввезены в РФ по таможенной декларации 10317100/150717/0015202;

- 1 утяжеленная труба (CWC), которая была ввезена в РФ по таможенной декларации 10317100/170717/0015276;

- 55 утяжеленных труб (CWC), которая была ввезена в РФ по таможенной декларации 10317100/20717/0015537.

Таким образом, в ИЭЗ TP было уложено 66 утяжеленных труб (CWC) (1 + 3 + 6 + 1 + 55), которые были ввезены в РФ по вышеуказанным таможенным декларациям и уложен судном трубоукладиком «AUDACIA».

Также из представленного в материалы проверки расчета следует, что судном трубоукладчиком «AUDACIA» в территориальных водах Турецкой Республики (ТВ TP) уложено:

- 1 утяжеленная труба (CWC), которая была ввезена в РФ по таможенной декларации 10317100/020517/0009777;

- 1 утяжеленная труба (CWC), которая была ввезена в РФ по таможенной декларации 10317100/120717/0014962;

- 18 утяжеленных труб (СWC), которые были ввезены в РФ по таможенной декларации 10317100/20717/0015537.

Таким образом, в ТВ TP было уложено 20 шт. утяжеленных труб (CWC) (1 + 1 + 18), которые были ввезены в РФ по вышеуказанным таможенным декларациям и уложены судном трубоукладиком «AUDACIA».

Указанный расчет в табличной форме представлен на ст. 8-11 Дополнения к Акту № 2 от 03.12.2020 и на стр. 211 -212 Решения № 08-16/34 от 22.01.2021.

Так, согласно таможенной декларации 10317100/280717/0015988 вывезено 105 шт. утяжеленных труб (CWC).

Следовательно, с учетом количества вывезенной трубной продукции по данным таможенных деклараций и уложенной за пределами таможенной территории РФ, камеральной проверкой определено количество утяжеленных труб (CWC), фактически не использованных в укладке газопровода: 105 (вывезенных за пределы таможенной территории РФ) - 66 (уложенных в ИЭЗ TP) - 20 (уложенных в ТВ TP) = 19 утяжеленных труб (CWC).

Указанная информация о таможенных декларациях, наименовании товара, его количестве, вывезенном в режиме экспорта с таможенной территории РФ, подтверждается сведениями, содержащимися в программном комплексе ПК ИАР - Анализ ВЭД.

Таможенным брокером ООО «Кюне+Нагель», производившим таможенное оформление трубной продукции, вывезенной за пределы Российской Федерации, 26.06.2020 подтверждено оформление вышеуказанных таможенных деклараций в процедуре экспорта. Информация по обращению Филиала в таможенные органы по отзыву указанных ДТ на товары ООО «Кюне+Нагель» не представлена.

Компанией также не представлено документальных доказательств иного количества вывезенных труб и трубной продукции.

ФЧООО «Саут Стрим Транспорт Б.В.» в ответ на требование о представлении документов от 30.06.2022 № 08-09/1860, относительно использования трубной продукции, фактически не уложенной на участке газопровода «Турецкий поток», представлены выдержки из Системы отслеживания компонентов «Саут стрим транспорт Б.В. (Нидерланды), в которой Компания фиксировала информацию по трубоукладке, а также «Выдержки отслеживания компонентов Компании после укладки (нитка 1 и нитка 4)».

Расчет стоимости «ввозного НДС» относительно продукции, находящейся на складах Компании, а также продукции, укладка которой не подтверждена документально, Филиалом не представлен.

Количество труб, вывезенных в режиме экспорта, сопоставлено с выдержками из Системы отслеживания компонентов «Саут стрим транспорт Б.В. (Нидерланды)», в которой Компания фиксировала информацию по трубоукладке (были представлены Заявителем в ответ на требование Инспекции о представлении документов от 30.06.2022 № 08-09/1860).

Анализом представленных выдержек (информация по укладке трубной продукции трубоукладчиками PIONEERING и AUDACIA) установлено, что в укладке части газопровода, не относящегося к территориальным водам Российской Федерации, ФЧООО «Саут Стрим Транспорт Б.В.» использована следующая продукция:

- утяжеленные трубы: 66 штук в исключительной экономической зоне Турции, 20 штук в территориальных водах Турции, не уложено 19 штук;

-трубы с тройным полимерным покрытием: в исключительной экономической зоне РФ 1743 шт., в исключительной экономической зоне Турции 14 штук, не уложено 4 шт., по 107 шт. пояснения и документы не представлены.

- гасители лавинного смятия в исключительной экономической зоне РФ 39 шт., в исключительной экономической зоне Турции 16 шт., не подтверждена укладка расчетом 1 штука.

С учетом количества вывезенной трубной продукции по данным ДТ, уложенной за пределами таможенной территории РФ (выдержки из программы) определено количество труб, фактически не использованных в укладке газопровода (как находящихся на складе, так и документально не подтвержденных в укладке по дну моря):

- утяжеленные трубы: 105-66-20=19 шт. труб (CWC) , что соответствует сумме НДС 3 240 366,18 руб. (расчет на стр.13 Решения от 02.08.2022 № 25-1222687@);

- трубы с тройным полимерным покрытием: 1868-1743-14=111 шт. труб (3LPP), что соответствует сумме НДС 14 279 697,43 руб. (расчет на стр.13 Решения от 02.08.2022 № 25-12-22687®);

- гасители лавинного смятия: 56-39-16=1 шт. (ВАА), что соответствует сумме НДС в размере 786 331,32 рублей.

Таким образом, общая сумма «ввозного НДС» по продукции, фактически не уложенной в части газопровода «Турецкий поток», в том числе находящейся на складах составила 18 306 394,93 руб. (3 240 366,18+14 279 697,43+786 331,32).

При определении суммы НДС во внимание приняты не только выгрузки программы «As-laid data», но и данные о фактическом вывозе трубной продукции (выгрузка из ПК ИАР - Анализ ВЭД - 03. Декларация на товары (ДТ), в том числе подтвержденные таможенными органами (ответ Новороссийской таможни от 09.07.2020 № 16-29/1925).

В материалы настоящего дела не представлены доказательства об оспаривании в таможенных органах фактов некорректного оформления ДТ на товары и вывоза трубной продукции за пределы Российской Федерации, в том числе по ее количеству.

Филиалом в суде первой инстанции указывалось, что использование трубной продукции основано на выдержках из систем отслеживания компонентов компании по данным после укладки. Однако данные документы не являются безусловным доказательством укладки труб, так как являются внутренним документом Компании и не подтверждены первичными документами. В рамках камеральной проверки, Филиалом иные документы представлены не были.

При этом, по обращению декларанта зарегистрированная ДТ может быть отозвана им до фактического убытия товаров с таможенной территории, в том числе после выпуска товаров таможенным органом. Отзыв ДТ допускается с разрешения таможенного органа, если до получения обращения декларанта таможенный орган не уведомил его о проведении таможенного досмотра или таможенного осмотра, не назначил проведение таможенной экспертизы и (или) не установил влекущих административную или уголовную ответственность нарушений таможенного законодательства (п. п. 5 и 7 ст. 113 ТК ЕАЭС).

Так как налогоплательщик не оспорил процедуру экспорта, не отозвал ДТ, не внес изменения по количеству трубной продукции, то Инспекция обоснованно сделала вывод о вывозе товара в режиме экспорта, в заявленном количестве, что нашло отражение в приложении к акту проверки № 1.

В пояснениях, данных обществом в ходе камеральной налоговой проверки, в ответ на требование № 08-09/2120 от 30.06.2020 Филиал сообщает, что списание

трубной продукции и иных материалов при передаче от Компании подрядчикам, которые участвовали в трубоукладке и строительстве объектов на площадке ДОУ, в бухгалтерском учете Компании отдельными проводками не отражалось. В бухгалтерском учете Компании не ведется количественный учет трубной продукции и иных материалов, принятие товаров осуществлялось на основании инвойсов (счетов). Если в силу технологических особенностей укладки, трубная продукция, ввезенная на территорию РФ, по которой в Декларации заявлен вычет НДС, уплаченного при ее ввозе, не была использована для укладки в российских территориальных водах, то она далее использовались для строительства на иных участках газопровода (в российской исключительной экономической зоне, в турецкой исключительной экономической зоне, в турецких территориальных водах) или в иных целях, связанных с реализацией проекта (например, различные тестовые мероприятия).

Данные пояснения налогоплательщика подтверждают, что налогоплательщик не может документально подтвердить фактическое использования 130 единиц труб (111+19) и 1 единицы гасителя лавинного смятия.

Таким образом, выводы суда первой инстанции, о том, что трубы в количестве 107 единиц (3LPP труб) и 1 единицы гасителя лавинного смятия уложены по всему маршруту укладки газопровода документально не подтверждены, так как выдержки из систем отслеживания компонентов Компании являются внутренним документом и не подтверждены первичными документами, при этом количественный учет трубной продукции не велся.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что приобретенная Филиал Частного Общества с ограниченной ответственностью «Саут Стрим Транспорт Б.В.» импортная трубная продукция была в дальнейшем вывезена за пределы Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта и уложена за пределами российских территориальных вод или помещена на склад (подтверждается пояснениями руководителя Филиала ФИО11, а также пояснениями ФЧООО «Саут Стрим Транспорт Б.В.» от 29.07.2020).

Согласно информации, за пределы Российской Федерации по декларациям на товары № 10317110/260618/0017273, № 10317100/010717/0014262, № 10317100/200917/0019317, № 10317100/280717/0015988 вывезено 2 095 единиц трубной продукции, в том числе 1 868 труб с тройным полимерным покрытием и 56 гасителей лавинного смятия (подтверждается письмом Новороссийской таможни от 09.07.2020 № 16-29/1925).

При этом согласно Справочным таблицам, предоставленным самим Филиалом, вне территории Российской Федерации было уложено всего 1 898 единиц трубной продукции, в том числе 1 757 труб с тройным полимерным покрытием и 55 гасителей лавинного смятия.

Таким образом, Обществом не подтверждено использование при строительстве газопровода вывезенной за пределы Российской Федерации трубной продукции в количестве 112 единиц (111 труб с тройным полимерным покрытием (1 868 - 1 757) и 1 гаситель лавинного смятия (56 - 55)).

Инспекцией установлено, что спорные товары на момент определения налоговой базы, заявленной в Декларации, представленной за 1 квартал 2020 года, не использованы при строительстве морского участка газопровода, в отношении эксплуатации которого НК РФ и международным договором предусмотрено налогообложение НДС с применением налоговой ставки 0 процентов, то есть

Обществом не соблюдены условия пункта 3 статьи 172 Кодекса при принятии к вычету НДС по указанной части трубной продукции.

Заявителем не представлены первичные документы бухгалтерского учета, подтверждающие передачу трубной продукции организациям (подрядчикам), выполнявшим работы по строительству газопровода.

В бухгалтерском учете Филиала отдельными проводками не отражалось количество трубной продукции, переданной подрядчикам и использованной при строительстве газопровода, что подтверждается пояснениям Общества, предоставленным в Инспекцию.

Представленные Филиалом Выдержки из системы отслеживания не являются безусловным доказательством укладки трубной продукции, так как являются внутренним документом Общества и содержащаяся в них информация не подтверждена соответствующими первичными документами.

Однако, суд первой инстанции исходя из представленных внутренних документов (Выдержки из системы отслеживания компонентов) признает факт использования трубной продукции (108 (из 111) труб с тройным полимерным покрытием (3LLP) и 1 гаситель лавинного смятия (ВАА) в процессе строительства газопровода документально подтвержденным.

Выводы суда первой инстанции являются противоречащими нормам налогового законодательства, поскольку Обществом не соблюден порядок принятия к вычету НДС по указанной части трубной продукции в соответствии с пунктом 3 статьи 172 НК РФ и данные информационные сведения, изложенные в табличной форме, не содержащие подписи руководителя, не являются доказательством укладки труб, так как являются внутренним документом Общества и не подтверждены первичными документами.

На основании подпункта 2.3-1 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по транспортировке природного газа трубопроводным транспортом в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации.

Порядок применения налоговых вычетов по НДС положениями Соглашения не регламентируется, в связи с чем указанные налоговые вычеты осуществляются в порядке, предусмотренном Кодексом.

Пунктом 3 статьи 172 Кодекса установлен особый порядок применения налоговых вычетов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, согласно которому вычет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, производится на момент определения налоговой базы.

Установленный пунктом 9 статьи 167 Кодекса, которым является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Из совокупности приведенных норм следует, что условием для принятия налогоплательщиком к вычету сумм налога, уплаченных им при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, является использование данного товара для строительства объекта на территории РФ. Суд первой инстанции, отклоняя довод налогового органа относительно внутреннего характера выгрузок из системы отслеживания компонентов при этом сам подтверждает, что система отслеживания компонентов является основной

базой данных обо всех компонентах, компьютеризированной системой отслеживания сегментов трубопровода ФЧООО «Саут Стрим Транспорт Б.В.».

Представленные Филиалом документы не позволяют установить факт укладки спорных труб, рассматриваемых по данному делу, как следствие невозможности в целом определить укладку всей трубной продукции, ввезенной на территорию РФ и уложенной, так как данные, представленные Филиалом в выдержках из системы отслеживания компонентов Компании по данным после укладки (морская часть) трубоукладчиками на бумажном носителе необходимо сверить с программным обеспечением Компании, в котором содержатся сведения о фактической укладке трубной продукции.

Также судом отмечено, что в ходе судебного разбирательства налоговому органу было предложено дополнительно представить конкретные номера трубной продукции, которая, по мнению Инспекции, в действительности не была использована в строительстве Газопровода и налоговым органом такая информация в материалы дела не представлена.

Данный довод является необоснованным, поскольку налоговым органом осуществлен расчет количества вывезенной трубной продукции и не использованной при строительстве газопровода исходя из данных таможенных деклараций и справочных таблиц, предоставленных самим Филиалом, в которых отражены общее количество труб без номерной идентификации. В тоже время, у налогового органа отсутствует доступ к программному обеспечению системы Компании, которое позволит идентифицировать трубную продукцию, уложенную в части морского участка газопровода.

Кроме того, согласно правовой позиции, изложенной в п. 3 Определения Конституционного Суда РФ от 15 февраля 2005 г. N 93-0, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога.

Следовательно, обязанность по подтверждению обоснованности и правомерности налоговых вычетов, в том числе в части налогового вычета по спорному товару, рассматриваемых в суде лежит на Филиале, которому необходимо представить всю информацию, которой располагает Компания в ее совокупности и достоверно подтверждать обстоятельства, связывающие право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет.

Также судом первой инстанции не принят довод налогового органа о несоблюдении налогоплательщиком особого порядка применения налогового вычета, установленного пунктом 3 статьи 172 НК РФ, поскольку указанный пункт лишь устанавливает особый период заявления налогового вычета (последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ), не вводя при этом дополнительные условия применения вычета, отличные от статьи 171 НК РФ. Также, суд первой инстанции отметил, что налоговым органом не представлены доказательства использования заявителем трубной продукции в иной деятельности, не связанной с оказанием услуг по транспортировке природного газа.

С указанными выводами суда первой инстанции судебная коллегия не соглашается, поскольку спорные товары на момент определения налоговой базы, заявленной в Декларации, представленной за 1 квартал 2020 года, не использованы

при строительстве морского участка газопровода, в отношении эксплуатации которого НК РФ и международным договором предусмотрено налогообложение НДС с применением налоговой ставки 0 процентов.

Налоговый орган не опровергает деятельность по строительству газопровода и суммы НДС, уплаченные при ввозе трубной продукции, размещенной на складах хранения и не использованной для трубоукладки морского участка газопровода «Турецкий поток», Филиал вправе включить в состав налоговых вычетов по НДС по мере ее использования в операциях по строительству (ремонту) морского участка газопровода «Турецкий поток» для целей оказания услуг по транспортировке природного газа трубопроводным транспортом на момент определения налоговой базы по операциям по реализации данных услуг, облагаемых по нулевой ставке. С учетом изложенного, принимая во внимание установленный п. 3 ст. 172 НК РФ особый порядок в отношении применения налоговых вычетов по НДС, в данной части право на применение налоговых вычетов по НДС заявлено Обществом в нарушение требований НК РФ.

В соответствии с подпунктами 1, 3 и 4 пункта 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для изменения или отмены решения арбитражного суда первой инстанции являются неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела; несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права. Неполное выяснение судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для дела, привело к принятию им необоснованного судебного акта, который подлежит отмене.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 11.08.2023 по делу № А32-56624/2022 отменить.

В удовлетворении заявления отказать.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу.

Председательствующий М.А. Димитриев

Судьи Н.В. Сулименко

Г.А. Сурмалян