Решение от 24 сентября 2024 г. по делу № А40-50017/2024

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-50017/24-147-383
г. Москва
25 сентября 2024 г.
Резолютивная часть решения объявлена 23 сентября 2024года

Полный текст решения изготовлен 25 сентября 2024 года


Арбитражный суд в составе: судьи Дейна Н.В. единолично

При ведении протокола секретарем Багдасарян М.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО "ОССТЕМ" (115432, <...>, ЭТАЖ 8 ОФИС 1, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 05.10.2005, ИНН: <***>)

к ЦТУ (107078, РОССИЯ, Г. МОСКВА, ВН.ТЕР.Г. МУНИЦИПАЛЬНЫЙ ОКРУГ КРАСНОСЕЛЬСКИЙ, АКАДЕМИКА ФИО1 ПР-КТ, Д. 9, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 25.01.2003, ИНН: <***>)

об оспаривании решений


при участии:

от заявителя  –  ФИО2 (паспорт, диплом, по дов. от 21.03.2024 г.)

от ответчика – ФИО3 (удостов., диплом, по дов. от 29.11.2023 г.), ФИО4 (паспорт, диплом, по дов. от 02.02.2024 г.) 



УСТАНОВИЛ:

ООО "ОССТЕМ" (далее – Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Центральному таможенному управлению о признании незаконными решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров: решение от 25.12.2023 о внесении изменений в ДТ № 10005030/160721/0347614; решение от 25.12.2023 о внесении изменений в ДТ № 10005030/220721/0360143;  решение от 25.12.2023 о внесении изменений в ДТ № 10005030/290721/0374520; решение от 28.12.2023 о внесении изменений в ДТ № 10005030/060821/0389170; решение от 28.12.2023 о внесении изменений в ДТ № 10005030/060821/0389968; решение от 29.12.2023 о внесении изменений в ДТ № 10005030/130821/0404123; решение от 15.01.2024 о внесении изменений в ДТ № 10005030/020921/0442110; решение от 15.01.2024 о внесении изменений в ДТ № 10005030/041021/0506766; решение от 15.01.2024 о внесении изменений в ДТ № 10005030/070921/0451265; решение от 15.01.2024 о внесении изменений в ДТ № 10005030/090921/0456212; решение от 15.01.2024 о внесении изменений в ДТ № 10005030/121021/0522067; решение от 15.01.2024 о внесении изменений в ДТ № 10005030/130821/0404162; решение от 15.01.2024 о внесении изменений в ДТ № 10005030/161121/0597152; решение от 15.01.2024 о внесении изменений в ДТ № 10005030/161121/0597531; решение от 15.01.2024 о внесении изменений в ДТ № 10005030/201021/0538918; решение от 15.01.2024 о внесении изменений в ДТ № 10005030/210921/0478980; решение от 15.01.2024 о внесении изменений в ДТ № 10005030/261021/0553953; решение от 15.01.2024 о внесении изменений в ДТ № 10005030/270821/0430058; решение от 15.01.2024 о внесении изменений в ДТ № 10005030/280921/0493367; решение от 15.01.2024 о внесении изменений в ДТ № 10005030/281021/0558968; решение от 15.01.2024 о внесении изменений в ДТ № 10005030/300921/0498308; решение от 17.01.2024 о внесении изменений в ДТ № 10005030/061221/3021279; решение от 17.01.2024 о внесении изменений в ДТ № 10005030/061221/3021553; решение от 17.01.2024 о внесении изменений в ДТ № 10005030/131221/3036881; решение от 17.01.2024 о внесении изменений в ДТ № 10005030/171221/3049816; решение от 17.01.2024 о внесении изменений в ДТ № 10005030/171221/3049874; решение от 17.01.2024 о внесении изменений в ДТ № 10005030/191121/0603156; решение от 17.01.2024 о внесении изменений в ДТ № 10005030/201221/3055021; решение от 17.01.2024 о внесении изменений в ДТ № 10005030/241221/3068194; решение от 17.01.2024 о внесении изменений в ДТ № 10005030/261121/0619261; решение от 17.01.2024 о внесении изменений в ДТ № 10005030/281221/3075314; решение от 15.12.2023 о внесении изменений в ДТ № 10005030/290421/0197951; решение от 19.12.2023 о внесении изменений в ДТ № 10005030/270521/0249110; решение от 13.12.2023 о внесении изменений в ДТ № 10005030/110321/0100737; решение от 12.12.2023 о внесении изменений в ДТ № 10005030/230321/0124329; решение от 11.12.2023 о внесении изменений в ДТ № 10005030/110321/0100596; решение от 11.12.2023 о внесении изменений в ДТ № 10005030/150221/0057211; решение от 11.12.2023 о внесении изменений в ДТ № 10005030/140121/0007453.; о признании незаконными решения таможенного органа о классификации товара: РКТ-10100000-23/000146 от 22.12.23;  РКТ-10100000-23/000147 от 25.12.23; РКТ-10100000-23/000148 от 25.12.23;  РКТ-10100000-23/000149 от 26.12.23;  РКТ-10100000-23/000150 от 26.12.23;  РКТ-10100000-23/000151 от 26.12.23;  РКТ-10100000-23/000154 от 26.12.23; РКТ-10100000-23/000160 от 26.12.23; РКТ-10100000-23/000155 от 26.12.23; РКТ-10100000-23/000156 от 26.12.23; РКТ-10100000-23/000161 от 26.12.23; РКТ-10100000-23/000152 от 26.12.23; РКТ-10100000-23/000165 от 26.12.23; РКТ-10100000-23/000166 от 27.12.23; РКТ-10100000-23/000162 от 26.12.23;  РКТ-10100000-23/000157 от 26.12.23;  РКТ-10100000-23/000163 от 26.12.23; РКТ-10100000-23/000153 от 26.12.23; РКТ-10100000-23/000158 от 26.12.23; РКТ-10100000-23/000164 от 26.12.23; РКТ-10100000-23/000159 от 26.12.23; РКТ-10100000-23/000169 от 27.12.23; РКТ-10100000-23/000170 от 27.12.23; РКТ-10100000-23/000171 от 27.12.23; РКТ-10100000-23/000172 от 27.12.23;  РКТ-10100000-23/000173 от 27.12.23;  РКТ-10100000-23/000167 от 27.12.23;  РКТ-10100000-23/000174 от 27.12.23;  РКТ-10100000-23/000175 от 27.12.23;  РКТ-10100000-23/000168 от 27.12.23;  РКТ-10100000-23/000176 от 27.12.23; РКТ-10100000-23/000132 от 14.12.23;  РКТ-10100000-23/000136 от 18.12.23;  РКТ-10100000-23/000072 от 08.12.23;  РКТ-10100000-23/000075 от 08.12.23;  РКТ-10100000-23/000076 от 08.12.23; РКТ-10100000-23/000073 от 08.12.23; РКТ-10100000-23/000074 от 08.12.23; РКТ-10100000-23/000067 от 08.12.23; РКТ-10100000-23/000068 от 08.12.23; РКТ-10100000-23/000063 от 08.12.23; РКТ-10100000-23/000064 от 08.12.23. Требования уточнялись, приняты судом к рассмотрению в указанной редакции в порядке ст. 49 АПК РФ.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования.

Представители заинтересованного лица в судебном заседании возражали против удовлетворения заявленных требований по доводам отзыва.

Срок для обращения в суд, предусмотренный ч.4 ст.198 АПК РФ, заявителем не пропущен.

Рассмотрев материалы дела, выслушав заявителя и ответчика, изучив представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи, арбитражный суд приходит к выводу о том, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ст.13 ГК РФ ненормативный акт, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина, может быть признан судом недействительным.

Согласно п.1 Постановления Пленума ВС РФ от 01.07.1996 г. № 6 и Пленума ВАС РФ № 8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» если суд установит, что оспариваемый акт не соответствует закону или иным правовым актам и ограничивает гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, то в соответствии со статьей 13 ГК он может признать такой акт недействительным.

Как следует из материалов дела, Согласно представленным заявителем при таможенном декларировании рассматриваемых товаров документам (регистрационным удостоверениям на изделия медицинского назначения от 2 марта 2021 г. № РЗН 2021/13621, от 10 февраля 2020 г. № РЗН 2017/5388, от 10 февраля 2020 г. № ФСЗ 2012/11504, технической документации на медицинское изделие: «Компоненты абатмента SS», инструкции по применению медицинского изделия «Система стоматологических имплантатов TS СА», нормативный документ изделия медицинского назначения «Система стоматологических имплантатов TS» декларации соответствия... и пр.), а также полученным в ходе проведения таможенного контроля от Росздравнадзора, товары представляют собой различные составляющие медицинских изделий «стоматологических имплантатов и систем стоматологических имплантатов, используемых при их установке» (сфера применения в медицине: стоматология).

Таможенное декларирование (подпункты 35, 34, 32 пункта I статьи 2, статья 84, пункт 2 статьи 104, пункт 1 статьи 106, статья 108 ТК ЕАЭС) вышеуказанных медицинских изделий осуществлено Обществом (декларант, подпункт 7 пункта 1 статьи 2 ТК ЕАЭС) в товарной подсубпозиции 9021 29 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС «прочие», которая входит в позицию 9021 «Приспособления ортопедические, включая костыли, хирургические ремни и бандажи; шины и прочие приспособления для лечения переломов; части тела искусственные; аппараты слуховые и прочие приспособления, которые носятся на себе, с собой или имплантируются в тело для компенсации дефекта органа или его неработоспособности» (далее - Товары).

Центральным таможенным управлением на основании Акта проверки документов и сведений после выпуска товаров № 10100000/210/021023/А000012 от 02 октября 2023 года ООО «ОССТЕМ», ИНН: <***> были получены решения таможенного органа о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров.

Также на основании вышеуказанного акта были приняты соответствующие решения о классификации товара.

На основании статьи 20 ТК ЕАЭС Управлением принято решение о классификации рассматриваемых товаров в подсубпозиции 9021 90 900 9 ТН ВЭД ЕАЭС.

Таможенный орган полагает, что в отношении Товаров, указанных а Акте, льгота по уплате НДС не применима и представлена неправомерно, а также неправомерно применены льготы к Товарам, указанным в Акте (в виде освобождения от уплаты НДС в размере 20%), и не применены к Товарам ставки ввозной таможенной пошлины в размере 5% (вследствие недостоверного декларирования кода Товаров по ТН ВЭД ЕАЭС).

Не согласившись с указанными решениями, Заявитель обратился в суд с заявленными требованиями, удовлетворяя которые, суд исходит из следующего.

Согласно пункту 20 статьи 73 Федерального закона N 289-ФЗ, в случае неисполнения уведомления о не уплаченных в срок суммах таможенных платежей в установленные сроки таможенный орган применяет меры по их взысканию.

Федеральный закон N 289-ФЗ связывает право таможенных органов на взыскание таможенных платежей во внесудебном и в судебном порядке именно с выставлением уведомления: в случае его неисполнения в срок в таможенный орган вправе произвести взыскание в формах, предусмотренных главой 12 Федерального закона N 289-ФЗ, в том числе, за счет остатков авансовых платежей, денежного залога, денежных средств на банковских счетах. Иными словами, выставление уведомления о не уплаченных в срок суммах таможенных платежей это один из этапов процедуры взыскания.

При этом уведомление о не уплаченных в срок суммах таможенных платежей является обязательным для исполнения: Федеральный закон N 289-ФЗ не предусматривает право плательщика не исполнять уведомление.

В соответствии с п. 28 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза", оспаривание уведомлений о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, решений (действий), принятых (совершенных) таможенными органами при взыскании таможенных пошлин и налогов в соответствии с положениями главы 12 Закона о таможенном регулировании, возможно в том числе по мотиву неправомерности начисления таможенных платежей.

В соответствии с п. 2 ст. 150 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации товаров, указанных в пп. 1 п. 2 ст. 149 названного Кодекса, а также сырья и комплектующих изделий для их производства. Подпунктом 1 п. 2 ст. 149 НК РФ установлено, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации: медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации: медицинских изделий.

При этом, положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ч. 1 ст. 38 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 323-ФЗ) медицинскими изделиями являются любые инструменты, аппараты, приборы, оборудование, материалы и прочие изделия, применяемые в медицинских целях отдельно или в сочетании между собой, а также вместе с другими принадлежностями, необходимыми для применения указанных изделий по назначению, включая специальное программное обеспечение, и предназначенные производителем для профилактики, диагностики, лечения и медицинской реабилитации заболеваний, мониторинга состояния организма человека, проведения медицинских исследований, восстановления, замещения, изменения анатомической структуры или физиологических функций организма, предотвращения или прерывания беременности, функциональное назначение которых не реализуется путем фармакологического, иммунологического, генетического или метаболического воздействия на организм человека.

На территории Российской Федерации разрешается обращение медицинских изделий, зарегистрированных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, уполномоченным им федеральным органом исполнительной власти (ч. 4 ст. 38 Закона N 323-ФЗ). Постановлением Правительства РФ от 27.12.2012 N 1416 "Об утверждении Правил государственной регистрации медицинских изделий" утверждены Правила государственной регистрации медицинских изделий, согласно которым утверждается единая форма регистрационного удостоверения, выдаваемого на "медицинское изделие" (далее - Правила N 1416).

Согласно разъяснениям Росздравнадзора, изложенным в Письмах от 10 октября 2016 г. N 10-46443/16, от 28.12.2016 N 01-63680/16, действие регистрационного удостоверения распространяется как на медицинское изделие, так и на составляющие его принадлежности. Принадлежности к зарегистрированному в установленном порядке медицинскому изделию могут обращаться как вместе с ним, так и отдельно.

Следует отметить, что именно на данные письма указывает в целях осуществления контроля за соблюдением норм законодательства Российской Федерации при ввозе в Российскую Федерацию медицинских изделий Федеральная таможенная служба России в своем письме от 16.01.2017 N 01-11/01257 "О медицинских изделиях, зарегистрированных в комплекте, наборе, и принадлежностях к ним".

В соответствии с письмом Министерства Финансов Российской Федерации 07.09.2018 N 03-07-07/64096 освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость в отношении принадлежностей к медицинским изделиям, ввозимых в Российскую Федерацию отдельно от этих изделий, применяется при наличии регистрационных удостоверений на данные принадлежности, а также включении таких принадлежностей в перечень, утвержденный вышеуказанным постановлением Правительства Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 6 Правил N 1416 документом, подтверждающим факт государственной регистрации медицинского изделия, является регистрационное удостоверение на медицинское изделие.

В силу пп. "и" п. 56 Правил N 1416 в регистрационном удостоверении на медицинское изделие указывается код общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности.

Следовательно, документом, подтверждающим код ОКПД ввезенного товара, является его регистрационное удостоверение, сведения из которого впоследствии переносятся в соответствующий раздел сертификата соответствия (декларации о соответствии).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 150 и пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию России медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, в том числе, ввоз важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники.

Как установлено в п. 2 ст. 149 НК РФ освобождение от налогообложения применяется при представлении регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом ЕАЭС, или до 31.12.2021 регистрационного удостоверения, медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством.

Таким образом, освобождение от импортного НДС в отношении ввозимых на территорию России медицинских изделий применяется при наличии регистрационных удостоверений на данные изделия, а также включении их в перечень, утвержденный постановления Правительства Российской Федерации.

В рамках проведения проверки, ЦТУ не отрицает факт предоставления Обществом регистрационных удостоверений на все Товары.

В этой связи, для признания решений ЦТУ неправомерными, достаточно установить, что Товары включены в соответствующий перечень.

В соответствии с пп. 1 ст. 149 и пп. 2 п. 1 ст. 150 НК РФ Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042 утвержден Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость (далее - Перечень).

В соответствии с примечанием 1 к Перечню для целей применения раздела I Перечня следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2012 N 1416 утверждены Правила государственной регистрации медицинских изделий (далее - Правила), согласно пп. "и" п. 56 которых в регистрационном удостоверении на медицинское изделие указывается код общероссийского классификатора продукции для медицинского изделия.

Таким образом, относимость медицинского изделия к разделу 1 Перечня определяется кодом общероссийского классификатора продукции, который указывается в регистрационном удостоверении.

При этом для применения льготы по НДС код из регистрационного удостоверения изделия должен совпадать с кодами товаров из Перечня ПП N 1042, а также соответствовать коду по ТН ВЭД.

Все ввезенные Обществом Товары, согласно регистрационным удостоверениям, относятся к кодам ОКПД2 32.50.22.190 и 32.50.22.127, для которых, на момент ввоза Товара, была предусмотрена льгота по п. 8 раздела 1 Перечня.

В указанный пункт Перечня включены медицинские изделия - изделия травматологические (изделия для соединения костей; изделия для воздействия на кости; изделия корректирующие), имеющие коды ТН ВЭД ЕАЭС 3404 90 000 1 или 9021.

Согласно позиции Общества, в отношении Товаров подлежит применению код ТН ВЭД ЕАЭС 9021 29 000 0, в то время как ЦТУ исходит из того, что Товары подлежали декларированию под кодом ТН ВЭД ЕАЭС 9021 90 900 9.

Вместе с тем, применительно к предоставлению льготы по НДС переклассификация ЦТУ Товаров с кода ТН ВЭД 9021 29 000 0 на 9021 90 900 9 не имеет правового значения, так как оба кода являются субпозициями льготного кода ТН ВЭД ЕАЭС 9021.

Таким образом, поскольку Общество предоставило на Товары регистрационные удостоверения, а сами Товары согласно кодам общероссийского классификатора продукции и ТН ВЭД входит в Перечень, Товары подпадают под освобождение от уплаты НДС. Вопреки доводам ЦТУ регистрационное удостоверение достоверно определяет код медицинских изделий и их принадлежностей.

Все ввезенные Обществом Товары, согласно регистрационным удостоверениям № РЗН 2018/7577 от 05.09.2018, РЗН 2017/5388 от 09.02.2017, ФСЗ 2012/11504 от 10.02.2020 года, РЗН 2018/7654 от 28.09.2018, РЗН 2015/3345 от 17.02.2017, РЗН 2018/7711 от 17.10.2018, РЗН 2020/9919 от 09.04.2020, РЗН 2021/13621 от 02.03.2021, РЗН 2021/13624 от 02.03.2021, РЗН 2017/6643 от 19.02.2021, относятся к кодам ОКПД2 32.50.22.190 и 32.50.22.127, для которых, на момент ввоза Товара, была предусмотрена льгота по п.8 раздела I Перечня.

Возражая против использования регистрационных удостоверений в качестве достоверного источника информации о кодах Товарах, ЦТУ указывает, что классификация товара в регистрационном удостоверении в одностороннем порядке устанавливается самим заявителем, а действующее регулирование не предполагает, что Росздравнадзор осуществляет проверку правильности указания кодов в регистрационном удостоверении.

Между тем, правильность присвоения кодов ОКП, ОКПД2 является предметом проверки Росздравнадзором при регистрации медицинского изделия и достоверность кодов на спорные товары подтверждается Росздравнадзором в рамках его полномочий (п. 3 Правил).

Пунктами 15 и 43 Правил предусмотрено проведение уполномоченным органом проверки полноты и достоверности сведений, содержащихся в заявлении о регистрации или заявлении о внесении изменений и соответствующих документах, в том числе путем сравнения таких сведений со сведениями, представленными в порядке межведомственного информационного взаимодействия, по результатам которой уполномоченный орган может не согласиться с указанным заявителем кодом и установить иной код ОКПД в соответствии с представленной технической документацией.

В этой связи, вопреки доводам ЦТУ, регистрационное удостоверение содержит достоверное значение кода ОКП ввезенного товара и, более того, является единственным документом, достоверно подтверждающим значение кода ввезенного товара. Таким образом, ЦТУ было обязано ориентироваться на информацию из регистрационных удостоверений и не вправе было ее игнорировать.

Вопреки доводам ЦТУ, для получения льготы по НДС не требовалось предоставление документа, подтверждающего целевое назначение Товара и отсутствие у него аналогов, которые производятся в Российской Федерации.

Довод ЦТУ о том, что Общество не имело право на льготу по НДС, поскольку в нарушение ст. 150 НК РФ Обществом в отношении Товара не был предоставлен документ, подтверждающий целевое назначение сырья и комплектующих изделий и отсутствие их аналогов, которые производятся в Российской Федерации, основан на неверном понимании действующего правового регулирования и природы Товаров.

Так, согласно п. 2 ст. 150 НК РФ требование о предоставлении указанного документа распространяется только при ввозе сырья и комплектующих изделий, к которым Товары, являющиеся готовыми изделиями, не относятся.

Как следует из п. 1 Порядка выдачи документа, подтверждающего целевое назначение сырья и комплектующих изделий, которые предназначены для производства товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, и отсутствие их аналогов, которые производятся в Российской Федерации, утвержденный приказом Минпромторга России от 11.11.2016 N 4008, выдача документа необходима в отношении сырья и комплектующих изделий, которые предназначены для производства товаров, указанных в пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Вместе с тем, Товары сами по себе уже являются товарами, указанными в пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, поскольку на них были выданы регистрационные удостоверения, содержащие сведения об их целевом назначении в медицине, т.е. никакое дальнейшее целевое использования Товаров в производстве медицинских изделий не предусматривается.

Так, в определении Верховного Суда РФ от 31.05.2021 N 305-ЭС21-6774, указано, что регистрационное удостоверение на медицинское изделие является достаточным документом, подтверждающим целевое назначение ввозимого товара, поскольку товар зарегистрирован в качестве медицинских изделий в соответствии с частью 4 статьи 38 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" и в установленном Правительством Российской Федерации порядке. Дополнительного подтверждения целевого назначения указанные медицинские изделия в уполномоченном органе не требуют, как и не требуют отдельного регистрационного удостоверения составляющие принадлежности к медицинским изделиям независимо времени их ввоза (вместе с основным медицинским изделием или в отдельности от него).

В соответствии с пунктом 3.2 раздела 3 ГОСТ 31508-2012 "Межгосударственный стандарт. Изделия медицинские. Классификация в зависимости от потенциального риска применения. Общие требования", введенного в действие приказом Росстандарта от 01.11.2012 N 609-ст, принадлежности к медицинскому изделию - предметы, самостоятельно не являющиеся медицинскими изделиями, и по целевому назначению применяемые совместно с медицинскими изделиями либо в их составе для того, чтобы медицинские изделия могли быть использованы в соответствии с целевым назначением.

Таким образом, и медицинские изделия, и принадлежности к ним (например, инструкции) являются готовыми продуктами, использующимися по целевому назначению медицинского изделия, а не для производства медицинских изделий. При этом ЦТУ прямо признает, что Товары по отдельности также являются изделиями.

Таким образом, абз. 3 п. 2 ст. 150 НК РФ, регулирующий освобождение от НД организаций, ввозящих соответствующие сырье и комплектующие и использующих их для своей производственной деятельности по серийному производству, т.е. потребляющих такие сырье и материалы только для производства нового продукта, не подлежит применению при ввозе Товаров, которые являются медицинскими изделиями и принадлежностями к ним и во ввозимом на территорию России виде реализуются конечному потребителю (медицинские учреждения стоматологического профиля). Единообразной судебной практикой признается, что право на освобождение от уплаты НДС предоставлено в отношении всех указанных компонентов, образующих зарегистрированное изделие медицинского назначения, и при этом не имеет правового значения, ввозятся указанные компоненты в совокупности или по отдельности, а также по количественным составляющим, поскольку принадлежности к медицинским изделиям также относятся к медицинским товарам, реализация которых на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, действия ЦТУ по отказу в предоставлении льготы по НДС на Товары является неправомерным. Общество правильно определило классификационный код Товаров.

Согласно технической документации и регистрационным удостоверениям, все Товары применяются при дентальной (зубной) имплантации и являются принадлежностями систем стоматологических имплантатов.

На момент таможенного декларирования Товаров классификация Товаров в соответствии с ТН ВЭД осуществлялась согласно Основным правилам интерпретации, а также ТН ВЭД, утвержденным Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 (далее - "ОПИТНВЭД"), а именно, на основании правила 1 и 6 ОПИ ТН ВЭД.

Так, согласно правилу 1 ОПИ ТН ВЭД, для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное, в соответствии с положениями правил 2 - 6 ОПИ ТН ВЭД.

Согласно правилу 6 ОПИ ТН ВЭД, для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также положениями ОПИ ТН ВЭД при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей правила 6 ОПИ ТН ВЭД также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное.

В соответствии с Примечанием 2а) к группе 90 ТН ВЭД части и принадлежности, являющиеся товарами, включаемыми в одну из товарных позиций группы 90 ТН ВЭД ЕАЭС, включаются в соответствующие товарные позиции.

Таким образом, Товары (в том числе медицинские принадлежности), используемые в качестве элементов системы имплантата, в силу Примечания 2а) к группе 90 ТН ВЭД ЕАЭС и в соответствии с ОПИ 1 и 6 ТН ВЭД должны классифицироваться в той же товарной субпозиции, что и сами стоматологические имплантаты.

Согласно Пояснениям к товарной позиции 9021 ТН ВЭД, прилагаемым к Рекомендациям Коллегии Евразийской экономической комиссии от 07.11.2017 N 21 к товарной позиции 9021 ТН ВЭД относятся прочие искусственные части тела, которые полностью или частично заменяют дефектные части тела и обычно напоминают их по внешнему виду.

На момент декларирования в ТН ВЭД ЕАЭС имелась выделенная товарная субпозиция для целей классификации Товаров, а именно "части тела искусственные прочие": код 9021 29 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС. При этом Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14.09.2021 N 80 код ТН ВЭД ЕАЭС 9021 29 000 0 был дополнительно расширен путем добавления в него отдельной позиции "специально предназначенные для использования исключительно в имплантатах", которая прямо соответствовала целевому назначению Товаров.

В этой связи, Товары правомерно были задекларированы Обществом под кодом ТН ВЭД ЕАЭС 9021 29 000 0, что подтвердила, в том числе проверка Шереметьевской таможни.

Указанная классификация элементов систем зубных имплантатов с принадлежностями под кодом ТН ВЭД ЕАЭС 9021 29 000 0 также соответствует правоприменительной практике.

Как следует из акта № 10100000/210/021023/А000012 от 02.10.2023, таможенный орган признает, что для зубного имплантата надлежащим кодом ТН ВЭД ЕАЭС является 9021 29 000 0, указанный Обществом в декларациях на Товары.

Вместе с тем, ЦТУ полагает, что Товары являются отдельными комплектующими импланта, и не подлежат оценке в качестве единого медицинского изделия - зубного импланта, поскольку ввозились не на основании одной декларации товара, а значит должны считаться комплектующими и классифицироваться кодом ТН ВЭД ЕАЭС 9021 90 900 9, в качестве "прочее".

Квалификация Товаров в качестве комплектующих, а не в качестве самостоятельных изделий принадлежностей к ним, противоречит природе и целевому назначению Товаров, действующему законодательству, правоприменительной практике, а также позиции самого ЦТУ, признающего Товары в качестве самостоятельных изделий.

Переклассификация Товаров с кода ТН ВЭД ЕАЭС 9021 29 000 0 на 9021 90 900 9, является нарушением норм действующего законодательства и противоречит техническим свойствам Товаров. ЦТУ присвоило Товару код, не соответствующий коду в стране вывоза на уровне первых шести знаков, что нарушает положения Международной конвенции о гармонизированной системе описания и кодирования товаров.

В силу положений п. 1 и п. 3 ст. 3 Международной конвенции о гармонизированной системе описания и кодирования товаров, которая ратифицирована Российской Федерацией Постановлением Правительства РФ от 03.04.1996 N 372, классификационный код, принятый в стране вывоза, должен совпадать с классификационным кодом по ТН ВЭД на уровне первых шести знаков.

Как указано в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 27.12.2017 по делу N 305-КГ17-13486, А40-163774/2016, участники внешнеэкономической деятельности вправе ожидать, что осуществляемая в соответствии с Гармонизированной системой классификация товаров, имеющая значение, в том числе, для определения размера таможенных платежей, будет носить объективный, предсказуемый и прозрачный характер, унифицированный в большинстве государств мира, и не будет зависеть от усмотрения таможенных органов, что являлось бы недопустимым в публичных правоотношениях.

Во время импорта Товара из Республики Корея и экспорта в Российскую Федерацию поставщик присвоил Товару классификационный код 9021 29 000 0.

Весь код Товара, в том числе первые шесть знаков, совпадают с кодом Общества, заявленным при ввозе Товара в Российскую Федерацию, что подтверждает правильность произведенной Обществом классификации Товара.

Вместе с тем, ЦТУ без наличия к тому правовых оснований присвоило Товару код ТН ВЭД ЕАЭС 9021 90 900 9.

Данный код на уровне первых шести знаков не соответствует классификации Товара в стране происхождения, что является нарушением правил классификации товаров, и ЦТУ не привело оснований для подобных действий. П. 1 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 01.11.2022 N 158 "О классификации зубного (дентального) имплантата в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза" (далее - Решение N 158), зубной имплантат прямо отнесен к субпозиции 9021 29.

Таким образом, решения ЦТУ подлежат отмене, поскольку они необоснованно противоречат принципам Гармонизированной системой классификация товаров. Произведенная ЦТУ переклассификация Товаров грубейшим образом противоречит технической документации и свойствам Товаров.

При переклассификации назначения Товара, его кода и определения его в качестве комплектующих для "прочее", ЦТУ оценивало не сами Товары и их свойства, а наименования Товаров из деклараций и регистрационных удостоверений.

При этом оценка названий и возможное применение Товара осуществлялась без использования специальных знаний и проведения экспертиз и было основано на персональном толковании сотрудниками отдельных слов в наименовании Товаров.

Вместе с тем, в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 27.12.2017 по делу N 305-КГ17-13486, А40-163774/2016, Верховный Суд РФ указал, что наименование ввозимых товаров не может служить основанием для переклассификации товаров, а должны приниматься во внимание их объективные свойства и характеристики.

Осуществляя переклассификацию Товаров, ЦТУ не обосновало, что как ввоз только части системы имплантатов, указанных в регистрационном удостоверении, меняет их потребительские или квалификационные признаки, лишает статуса медицинских изделий и требует изменения их кода с 9021 29 000 0 на 9021 90 900 9.

При этом сам по себе вывод ЦТУ о том, что Товары являются комплектующими, основан на неверном определении понятий "имплантат" и "компонент", которые фигурируют в названиях медицинских изделий и регистрационных удостоверений.

ЦТУ делает вывод о том, что поскольку согласно Решению N 158 "зубной (дентальный) имплантат, изготовленный из титана или его сплавов, представляющий собой резьбовой винт, замещающий корень утраченного зуба, имплантируемый в костную ткань верхней или нижней челюсти человека с целью установки и фиксации зубного протеза", то под имплантатом следует понимать некое медицинское изделие, которое объединяет в себе все медицинские изделия, необходимые для установки протеза.

Так, ЦТУ соотносит имплантат (Товар) и имплантат из Решения N 158 следующим образом: "Имплант используется при установке конструкции имитируемого корня зуба (Имплантат).

Данное толкование подразумевает, что, по мнению ЦТУ, Товар, поименованный согласно регистрационному удостоверению в качестве имплантата, не является имплантатом с точки зрения медицины.

В данном случае ЦТУ не учитывает буквальное содержание цитируемого им Решения N 158, в котором указано, что: 1) имплантат - это резьбовой винт, и что 2) "с целью установки и фиксации зубного протеза" не означает, что такого изделия достаточно для установки и фиксации зубного протеза.

Решение N 158 дает описание имплантата в качестве цельного медицинского изделия в виде винта (которое не подразумевает наличие комплектующих) и указывает, что имплантат используется с целью установки и фиксации зубного протеза - именно такую цель имеют все Товары, поскольку они входят в систему имплантата, что прямо указано и в регистрационных удостоверениях.

Тот факт, что Товары являются компонентами одной системы, не означает, что они являются комплектующими для одного медицинского изделия. Товары являются компонентами системы, т.е. являются самостоятельными медицинскими изделиями, использующимися совместно для общей цели.

Указанное подтверждается, также, "ГОСТ Р ИСО 1942-2017. Национальный стандарт Российской Федерации. Стоматология. Терминологический словарь" (утв. и введен в действие Приказом Росстандарта от 22.08.2017 N 935-ст) согласно п. 2.151 которого, компонент имплантата - это элемент, входящий в систему зубного имплантата. При этом все Товары (абатмент, покрывной винт, формирователь десны и т.д.) - все они поименованы в терминологическом словаре в качестве компонентов имплантата, т.е. элементов его системы (пп. 2.149 - 2.154).

При этом, поскольку часть из элементов системы имплантатов используются в качестве временных приспособлений перед установкой самого имплантата (например, формирователь десны, согласно п. 2.153 Терминологического словаря, - используют ограниченное время для направленного заживления мягких тканей вокруг имплантата), то они в любом случае не могут восприниматься как комплектующие для имплантата.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что решения таможенного органа противоречат нормам законодательства, а также нарушают права заявителя в предпринимательской сфере. Обратного таможенным органом не доказано.

Судом рассмотрены и проверены все доводы ответчика, однако они не могут служить основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований, поскольку судом установлены фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств.

Следовательно, в данном случае имеются основания, предусмотренные ст. 13 ГК РФ и ч. 1 ст. 198 АПК РФ, которые одновременно необходимы для признания ненормативного акта органа, осуществляющего публичные полномочия, недействительным, а решения или действия незаконными. В связи с чем, требования заявителя подлежит удовлетворению на основании ч. 2 ст. 201 АПК РФ.

В соответствии с п. 3 ч.4 ст. 201 АПК РФ суд  возлагает на заинтересованное лицо обязанность устранить нарушенные права ООО «ОССТЕМ» в связи с отменой решений о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товара и решений о классификации товара в установленном таможенным законодательством порядке и сроки.

В соответствии с ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Освобождение государственных органов от уплаты государственной пошлины на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации не влечет за собой освобождение от исполнения обязанности по возмещению судебных расходов, понесенных стороной, в пользу которой принято решение, в соответствии со статьей 110 Кодекса. Данная позиция соответствует разъяснениям, содержащимся в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 N 46 «О применении 9 законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» (абзац третий пункта 21).

Руководствуясь  ст. ст. 110, 167, 170, 176, 198, 201 АПК РФ суд 



РЕШИЛ:

Решения ЦТУ о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товара: от 25.12.23 по ДТ № 10005030/160721/0347614, от 25.12.2023 по ДТ № 10005030/220721/0360143, от 25.12.2023 по ДТ № 10005030/290721/0374520, от 28.12.2023 по ДТ № 10005030/060821/0389170, от 28.12.2023 по ДТ № 10005030/060821/0389968, от 29.12.2023 по ДТ № 10005030/130821/0404123, от 15.01.2024 по ДТ № 10005030/020921/0442110, от 15.01.2024 по ДТ № 10005030/041021/0506766, от 15.01.2024 по ДТ № 10005030/070921/0451265, от 15.01.2024 по ДТ № 10005030/090921/0456212, от 15.01.2024 по ДТ № 10005030/121021/0522067, от 15.01.2024 по ДТ № 10005030/130821/0404162, от 15.01.2024 по ДТ № 10005030/161121/0597152, от 15.01.2024 по ДТ № 10005030/161121/0597531, от 15.01.2024 по ДТ № 10005030/201021/0538918, от 15.01.2024 по ДТ № 10005030/210921/0478980, от 15.01.2024 по ДТ № 10005030/261021/0553953, от 15.01.2024 по ДТ № 10005030/270821/0430058, от 15.01.2024 по ДТ № 10005030/280921/0493367, от 15.01.2024 по ДТ № 10005030/281021/0558968, от 15.01.2024 по ДТ № 10005030/300921/0498308, от 17.01.2024 по ДТ № 10005030/061221/3021279, от 17.01.2024 по ДТ № 10005030/061221/3021553, от 17.01.2024 по ДТ № 10005030/131221/3036881, от 17.01.2024 по ДТ № 10005030/171221/3049816; от 17.01.2024 по ДТ № 10005030/171221/3049874, от 17.01.2024 по ДТ № 10005030/191121/0603156, от 17.01.2024 по ДТ № 10005030/201221/3055021, от 17.01.2024 по ДТ № 10005030/241221/3068194; от 17.01.2024 по ДТ № 10005030/261121/0619261, от 17.01.2024 по ДТ № 10005030/281221/3075314, от 15.12.2023 по ДТ № 10005030/290421/0197951, от 19.12.2023 по ДТ № 10005030/270521/0249110, 13.12.2023 по ДТ № 10005030/110321/0100737, от 12.12.2023 по ДТ № 10005030/230321/0124329, от 11.12.2023 по ДТ № 10005030/110321/0100596, от 11.12.2023 по ДТ № 10005030/150221/0057211, от 11.12.2023 по ДТ № 10005030/140121/0007453 – признать незаконными и отменить.

Решения ЦТУ о классификации товара № РКТ-10100000-23/000146 от 22.12.23, № РКТ-10100000-23/000147 от 25.12.23, № РКТ-10100000-23/000148 от 25.12.23, № РКТ-10100000-23/000149 от 26.12.23, № РКТ-10100000-23/000150 от 26.12.23, № РКТ-10100000-23/000151 от 26.12.23, № РКТ-10100000-23/000154 от 26.12.23, № РКТ-10100000-23/000160 от 26.12.23, № РКТ-10100000-23/000155 от 26.12.23, № РКТ-10100000-23/000156 от 26.12.23, № РКТ-10100000-23/000161 от 26.12.23, № РКТ-10100000-23/000152 от 26.12.23, № РКТ-10100000-23/000165 от 26.12.23, № РКТ-10100000-23/000166 от 27.12.23, № РКТ-10100000-23/000162 от 26.12.23, № РКТ-10100000-23/000157 от 26.12.23, № РКТ-10100000-23/000163 от 26.12.23, № РКТ-10100000-23/000153 от 26.12.23, № РКТ-10100000-23/000158 от 26.12.23, № РКТ-10100000-23/000164 от 26.12.23, № РКТ-10100000-23/000159 от 26.12.23, № РКТ-10100000-23/000169 от 27.12.23, № РКТ-10100000-23/000170 от 27.12.23, № РКТ-10100000-23/000171 от 27.12.23, № РКТ-10100000-23/000172 от 27.12.23, № РКТ-10100000-23/000173 от 27.12.23, № РКТ-10100000-23/000167 от 27.12.23, № РКТ-10100000-23/000174 от 27.12.23, № РКТ-10100000-23/000175 от 27.12.23, № РКТ-10100000-23/000168 от 27.12.23, № РКТ-10100000-23/000176 от 27.12.23, № РКТ-10100000-23/000132 от 14.12.23, № РКТ-10100000-23/000136 от 18.12.23, № РКТ-10100000-23/000072 от 08.12.23, № РКТ-10100000-23/000075 от 08.12.23, № РКТ-10100000-23/000076 от 08.12.23, № РКТ-10100000-23/000073 от 08.12.23, № РКТ-10100000-23/000074 от 08.12.23, № РКТ-10100000-23/000067 от 08.12.23, № РКТ-10100000-23/000068 от 08.12.23, № РКТ-10100000-23/000063 от 08.12.23, № РКТ-10100000-23/000064 от 08.12.23 – признать незаконными и отменить.

Обязать Центральное таможенное управление устранить нарушенные права ООО «ОССТЕМ» в связи с отменой решений о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товара и решений о классификации товара в установленном таможенным законодательством порядке и сроки.

Взыскать с Центрального таможенного управления в пользу ООО «ОССТЕМ» 240 000 руб. оплаченной госпошлины.

Решение подлежит исполнению после вступления  в законную силу и может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.


Судья:

Н.В. Дейна