Решение от 15 апреля 2026 г. АС Нижегородской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А43-15845/2023

г. Нижний Новгород 15 апреля 2026 года

Резолютивная часть решения объявлена 01 апреля 2026 года

Решение изготовлено в полном объеме 15 апреля 2026 года

Арбитражный суд Нижегородской области в составе:

судьи Мукабенова Игоря Юрьевича (шифр дела 16-208),

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шутовой Н.С.,

при участии в заседании представителей:

от Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области: ФИО1 (доверенность в деле),

рассмотрел в открытом судебном заседании заявление

общества с ограниченной ответственностью "Вертекс", г. Нижний Новгород (ОГРН <***> ИНН <***>), о признании недействительным требования №398 об уплате задолженности по состоянию на 27.04.2023, вынесенного межрайонной инспекцией ФНС России №18 по Нижегородской области в адрес ООО "Вертекс".

Заявитель, надлежащим образом уведомленныцй о времени и месте проведения судебного разбирательства, явку своего представителя не обеспечил. На основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заседание проведено в отсутствие представителя указанного участника процесса по имеющимся в деле материалам.

В обоснование заявленных требований Общество указывает на неправомерный зачет текущих платежей в счет погашения задолженности по решению №01-1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.09.2022. Текущие платежи ООО "Вертекс" по налогу на прибыль, НДС и прочим налогам, страховым взносам за период 01.01.2023 - 31.03.2023 были оплачены в размере 59 335 407 рублей 10 копеек. Данные платежи были с соответствующими назначениями платежей (по налогу на прибыль, НДС и прочим налогам, страховым взносам за период 01.01.2023-31.03.2023).

Налоговый орган с заявлением Общества не согласен, считает оспариваемое требование законным и обоснованным. Действия инспекции по распределению поступивших в 1 кв. 2023 года платежей в уплату как начислений по ВНП, так и в уплату текущих начислений по налоговым обязательствам налогоплательщика, являются правомерными. Зачет денежных средств возможно лишь при наличии положительного сальдо. В спорной ситуации у налогоплательщика имеется отрицательное сальдо по состоянию на 27.04.2023 по ЕНС в сумме 57 382 174, 79 руб., что послужило основанием для выставления требования №398 об уплате задолженности.

Доводы участников процесса изложены в заявлении, в отзыве на заявление, поддержаны в ходе судебного разбирательства.

Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России по Нижегородскому району города Нижнего Новгорода проведена выездная налоговая проверка, по результатам проверки вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.09.2022 № 01-1, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.3 ст.122 НК РФ, в виде штрафов в размере 560 055 руб., доначислены налоги в общей сумме 98 824 147 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в размере 73 431 309 руб., налог на прибыль организаций в размере 25 230 826 руб., установлено исчисление НДС в завышенном размере 3 162 012 руб., а также начислены пени в общей сумме 47 781 124,71 руб. Общая сумма доначисленных налогов, штрафа и пени составила 144 003 314,71 руб.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.09.2022 № 01-1 было обжаловано в Арбитражный суд Нижегородской области в рамках дела №А43-2002/2023.

Определением Арбитражного суда Нижегородской области от 13.03.2023 по делу №А43-2002/2023 приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения ИФНС России по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода от 06.09.2022 № 01-1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения до вступления в силу судебного акта.

Во исполнение определения Арбитражного суда Нижегородской области от 13.03.2023 по делу №А43-2002/2023 налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде приостановления взыскания задолженности по решению № 01-1 на сумму 90 881 326,72 руб.

Наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо по состоянию на 27.04.2023 по ЕНС в сумме 57 382 174, 79 руб. послужило основанием для выставления требования №398 об уплате задолженности со сроком исполнения – до 05.06.2023.

Не согласившись с требованием №398, заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым требованием.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.

Согласно части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном этим Кодексом.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу статьи 137 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п . 1 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно п. 3 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 4 Закона N 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей).

Согласно п. 3 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Общая сумма недоимок, а также неуплаченных сборов, пеней, штрафов, процентов и налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему РФ, равная размеру отрицательного сальдо по ЕНС, является задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

В рассматриваемом случае наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо по состоянию на 27.04.2023 по ЕНС в сумме 57382174,79 руб. послужило основанием для выставления требования №398 об уплате задолженности со сроком исполнения – до 05.06.2023.

Отрицательное сальдо на ЕНС сформировано из совокупной обязанности ООО «Вертекс» на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.09.2022 № 01-1.

Определением арбитражного суда от 13 марта 2023 года по делу №А43-2002/2023 приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения ИФНС России по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода от 06.09.2022 №01-1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения до вступления в силу судебного акта по результатам рассмотрения спора.

Исполнительный документ о принятии обеспечительных мер получен налоговым органом 21.03.2023.

При этом задолженность ООО «Вертекс» по решению от 06.09.2022 № 1-01 в сумме 144003314,71 руб. образовалась 19.12.2022 – с момента принятия УФНС России по Нижегородской области решения от 19.12.2022 № 09-12-01/26148@, до наложения арбитражным судом обеспечительных мер.

Из материалов дела следует, что денежные средства, начиная с 01.01.2023, перечисленные Обществом, учтены на едином налоговом счете налогоплательщика, предназначенном для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, и распределены налоговым органом в очередности, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Денежные средства в размере 59335407,10 руб., перечисленные налогоплательщиком в счет уплаты текущих начислений, были направлены на погашение недоимки, образованной до даты получения налоговым органом определения арбитражного суда от 13 марта 2023 года по делу №А43-2002/2023 о принятии обеспечительных мер.

Изложенные обстоятельства подтверждаются решением УФНС России по Нижегородской области от 22.06.2023 № 09-12- 02/11158@.

Доказательства признания незаконным и отмены указанного решения в дело не представлены.

Таким образом, учитывая, что о наложении обеспечительных мер налоговому органу стало известно только 21.03.2023, суммы, начисленные по решению от 06.09.2022 №01-1, правомерно были учтены в составе совокупной обязанности, числящейся по единому налоговому счету налогоплательщика. Задолженность включена в состав отрицательного сальдо по единому налоговому счету по состоянию на 27.04.2023. В связи с чем у налогового органа возникло право направления в адрес Общества оспариваемого требования.

С учетом изложенных обстоятельств, оспариваемое требование выставлено в соответствии с требованиями действующего с 01.01.2023 налогового законодательства, срок для выставления требования соблюден, форма и содержание требования соответствуют закону.

Нарушение прав налогоплательщика в связи с выставлением оспариваемого требования суд не усматривает.

Следует указать, что постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2025 по делу №А43-2002/2023 решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода от 06.09.2022 N 01-1 признано недействительным в части налога на добавленную стоимость в сумме 1 484 356 рублей и соответствующих пени, в остальной части решение налогового органа оставлено в силе.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Требования Общества удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167-170, 180-182, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

заявленные требования общества с ограниченной ответственностью "Вертекс", г. Нижний Новгород (ОГРН <***> ИНН <***>), о признании недействительным требования №398 об уплате задолженности по состоянию на 27.04.2023, вынесенного межрайонной инспекцией ФНС России №18 по Нижегородской области в адрес ООО «Вертекс», оставить без удовлетворения.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Настоящее решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области.


Судья И.Ю. Мукабенов