Решение от 27 января 2021 г. по делу № А25-2064/2020

Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики

Ленина пр-т, д. 9, Черкесск, 369 000, тел./факс (8782) 26-36-39

E-mail: info@askchr.arbitr.ru, http://www.askchr.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е


27 января 2021 года Дело № А25-2064/2020


Резолютивная часть решения объявлена 20 января 2021 года

Решение в полном объеме изготовлено 27 января 2021 года


Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики в составе судьи Байчоровой Ф.Б., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Байрамуковой А.Б., рассмотрев в открытом судебном заседании заявление Федерального государственного казенного учреждения «Управление вневедомственной охраны войск национальной гвардии Российской Федерации по Карачаево-Черкесской Республике» (Старикова улица, дом 24, Черкесск город, Карачаево-Черкесская Республика, 369001; ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Карачаево-Черкесской Республике (Первомайская улица, дом 45, Черкесск город, Карачаево-Черкесская Республика, 369000; ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании задолженности недействительной,

У С Т А Н О В И Л:

Федеральное государственное казенное учреждение «Управление вневедомственной охраны войск национальной гвардии Российской Федерации по Карачаево-Черкесской Республике» обратилось суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Карачаево-Черкесской Республике о признании задолженности по пени в размере 491 334,16 рубля недействительной, обязании налогового органа списать сумму пени по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 76 817,25 рублей, сумму пени по налогу на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, в размере 414 526,91 рублей.

Доводы, изложенные в заявлении, заключаются в следующем. Спорная задолженность образовалась в 2012 году. В установленные статьями 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации сроки Инспекция меры по взысканию сумм налога и страховых взносов не предприняла, возможность принудительного взыскания недоимки налоговым органом утрачена.

От налогового органа поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя. Налоговым органом представлены требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 13.07.2020 №62509 и решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 21.08.2020 №3373.

Суд, изучив доводы заявления, исследовав имеющиеся в деле письменные доказательства в их совокупности, считает требования заявителя подлежащими удовлетворению.

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 09.08.2012 частично удовлетворены требования Межрайонной ИФНС России № 1 по Карачаево-Черкесской Республике. С Федерального государственного казенного учреждения «Управление вневедомственной охраны Министерства внутренних дел по Карачаево-Черкесской Республике» взыскан налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, в размере 273001 рубля, пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 62871 рубля, штрафные санкции по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в размере 2000 рублей, на основании пункта 1 статьи 119 НК РФ в размере 3000 рублей, налог на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 1488104 рублей, пени по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 293136 рублей, штрафные санкции по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в размере 5000 рублей, на основании пункта 1 статьи 119 НК РФ в размере 10000 рублей, всего в размере 2137112 рублей. В остальной части в удовлетворении требований инспекции отказано.

Арбитражным судом выдан исполнительный лист от 25.01.2013 № АС000166671, на основании которого судебным приставом-исполнителем Черкесского городского отдела судебных приставов № 1 Управления Федеральной службы судебных приставов по Карачаево-Черкесской Республике ФИО1 вынесено постановление от 16.04.2013 о возбуждении исполнительного производства № 30850/13/02/09.

18 июля 2013 года Учреждение обратилось с заявлением об отсрочке исполнения судебного акта – решения от 09.08.2012 по делу № А25-1155/2012 до 31.12.2013 в связи с невозможностью исполнения судебного акта по причине отсутствия финансирования из федерального бюджета на указанные цели.

Определением Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 12.08.2013 удовлетворено заявление Учреждения об отсрочке исполнения судебного акта. Суд отсрочил исполнение решения Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 09.08.2012 по делу № А25-1155/2012 по заявлению Межрайонной ИФНС России № 1 по Карачаево-Черкесской Республике к Федеральному государственному казенному учреждению «Управление вневедомственной охраны Министерства внутренних дел по Карачаево-Черкесской Республике» о взыскании задолженности по налогу, пени, штрафам, а также встречного заявления о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 1 по КарачаевоЧеркесской Республике от 14.02.2012 № 5 о привлечении к налоговой ответственности, в части взыскания с Федерального государственного казенного учреждения «Управление вневедомственной охраны Министерства внутренних дел по Карачаево-Черкесской Республике» 2 137 112 руб. (два миллиона сто тридцать семь тысяч сто двенадцать рублей) налога, пени, штрафов по налогу на прибыль до 31.12.2013 года.

ФГКУ «УВО МВД по КЧР» уплачена сумма налога, пени, штрафов по налогу на прибыль в размере 2 137 112 рублей, что подтверждается платежными поручениями от 11.12.2014 №476815, от 11.12.2014 №476816, от 11.12.2014 №476814, от 11.12.2014 №476817, от 11.12.2014 №476824, от 11.12.2014 №476825.

Согласно акту совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам №ЗП754 у заявителя по состоянию на 17.10.2019 г. отсутствовала задолженность по уплате налогов, сборов, страховых взносов.

Согласно акту совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам №ИН792 у заявителя по состоянию на 23.10.2019 г. имелась задолженность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, в том числе:

- пени по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемому в федеральный бюджет, (КБК 18210101011012100110 ОКТМО 91701000) в сумме 76 817 рублей 25 копеек (Семьдесят шесть тысяч восемьсот семнадцать рублей двадцать пять копеек);

- пени по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, (КБК 18210101012022100110 ОКТМО 91701000) в сумме 414 526 рублей 91 копейка (Четыреста четырнадцать тысяч пятьсот двадцать шесть рублей девяносто одна копейка).

Согласно письму Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Карачаево-Черкесской Республике от 11.11.2019 задолженность по пени в размере 414 526 рублей 91 копейка образовалась в результате неуплаты суммы 1 488 104 рубля по виду платежа акт налог, начисленной по результатам выездной налоговой проверки со сроком уплаты 14.02.2012, которая была оплачена 14.12.2014 г.

13.07.2020 Федеральному государственному казенному учреждению «Управление вневедомственной охраны войск национальной гвардии Российской Федерации по Карачаево-Черкесской Республике» Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №3 по Карачаево-Черкесской Республике выставлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов №62509, согласно которому учреждению необходимо погасить задолженность:

- пени по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 76 817 рублей 25 копеек (Семьдесят шесть тысяч восемьсот семнадцать рублей двадцать пять копеек);

- пени по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 414 526 рублей 91 копейка (Четыреста четырнадцать тысяч пятьсот двадцать шесть рублей девяносто одна копейка).

Несогласие с указанием в требовании от 13.07.2020 №62509 задолженности, в отношении которой Инспекцией утрачена возможность принудительного взыскания, послужило основанием к обращению заявителя в суд с требованиями по настоящему делу.

В соответствии с требованиями статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

Процедура и сроки принудительного взыскания с задолженности установлены нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктами 9 и 14 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном Кодексом, а также предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски (заявления) о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, что подразумевает добровольное перечисление денежных средств в счет уплаты соответствующих налогов и сборов по собственной инициативе и в сумме, исчисленной самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

При этом согласно пунктам 1, 2, 4 и 5 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику только в случае наличия у него недоимки.

В соответствии с частью 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога и соответствующих сумм пени должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пени). Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган согласно пункту 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.

С учетом изменений, внесенных в редакцию статьи 46 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 27.07.2006 №137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования», заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно толкованию, данному Президиумом Высшего Арбитражного Суда РФ в постановлении от 29.03.2005 №13592/04, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Кодекса. Именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организаций.

В пункте 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17.03.2003 №71 указано, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 Налогового кодекса РФ, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

В соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса РФ при наличии недоимки налогоплательщику направляется требование об уплате налога не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога либо не позднее 10 дней в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки.

На основании пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно статье 70 Налогового кодекса РФ требование должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Несоблюдение указанного срока не лишает налоговый орган права на взыскание налога и пеней в пределах общих сроков, установленных Кодексом, но и не влечет изменения порядка их исчисления.

Из изложенного следует, что предельный срок принудительного взыскания неуплаченного налога (с учетом пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ) включает в себя: срок уплаты налога + 3 месяца на направление требования + 10 дней на исполнение требования в добровольном порядке + 6 месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки и пени.

Указанные сроки налоговой инспекцией пропущены в отношении спорных сумм недоимок.

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса РФ как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Вместе с тем, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Соответствующая правовая позиция содержится в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 15.01.2013 №10534/12.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что налоговым органом пропущен срок принудительного взыскания рассматриваемой недоимки по пени и штрафам по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, предусмотренный пунктом 3 статьей 46 Налогового кодекса РФ, а также срок взыскания в судебном порядке.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням.

Суд также учитывает, что в соответствии с пунктом 2 статьи 59 Налогового кодекса РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в частности при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи (в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам).

Суд, руководствуясь статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, сделал вывод о том, что право на взыскание с общества задолженности утрачено.

Поскольку судом установлено, что налоговым органом не подтверждены основания возникновения указанных сумм задолженности и истекли сроки на взыскание указанных сумм задолженности по причине их пропуска, задолженность невозможна к взысканию, заявленные требования подлежат удовлетворению.

В пункте 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ приведен перечень оснований для признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, числящихся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, безнадежными к взысканию. Одно из них - принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесение им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (подпункт 4 пункта 1).

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 59 Налогового кодекса РФ при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 этой статьи, органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного подпункта 3 пункта 2 данной статьи).

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию (далее - Порядок) утвержден приказом Федеральной налоговой службы России от 19.08.2010 №ЯК-7-8/393@.

При таких обстоятельствах, исходя из целей достижения стабильности правопорядка, правовой определенности, суд приходит к выводу о необходимости удовлетворения требований заявителя в части признания невозможной к взысканию задолженности, указанной в справке о состоянии расчетов с бюджетом от 05.08.2020 №9288 с целью последующего принятия налоговой инспекцией предусмотренных статьей 59 Налогового кодекса РФ мер по списанию данной задолженности.

Суд разъясняет, что, поскольку в ходе рассмотрения дела суд пришел к выводу о пропуске налоговым органом сроков принудительного взыскания и утрате возможности взыскания недоимки в бесспорном либо судебном порядке, после вступления настоящего судебного акта в законную силу заявитель вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о признании задолженности безнадежной к взысканию на основании статьи 59 Налогового кодекса РФ, постановления Правительства РФ от 12.02.2001 №100, приказа Федеральной налоговой службы России от 19.08.2010 №ЯК-7-8/393@ .

Руководствуясь статьями 29, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Требования Федерального государственного казенного учреждения «Управление вневедомственной охраны войск национальной гвардии Российской Федерации по Карачаево-Черкесской Республике» удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию в связи с утратой Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №3 по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН <***>, ИНН <***>) возможности принудительного взыскания в связи с истечением предусмотренных статьями 45, 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации сроков сумму задолженности Федерального государственного казенного учреждения «Управление вневедомственной охраны войск национальной гвардии Российской Федерации по Карачаево-Черкесской Республике» (ИНН <***>, ОГРН <***>), указанную в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 13.07.2020 №62509:

- пени по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемому в федеральный бюджет, (КБК 18210101011012100110 ОКТМО 91701000) в сумме 76 817 рублей 25 копеек (Семьдесят шесть тысяч восемьсот семнадцать рублей двадцать пять копеек);

- пени по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, (КБК 18210101012022100110 ОКТМО 91701000) в сумме 414 526 рублей 91 копейка (Четыреста четырнадцать тысяч пятьсот двадцать шесть рублей девяносто одна копейка).

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд (Вокзальная ул., д.2, г. Ессентуки, Ставропольский край, 357600) в течение месяца со дня изготовления решения в полном объеме через Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики (Ленина пр-т, д. 9, г. Черкесск, Карачаево-Черкесская Республика, 369000).





Судья Ф.Б. Байчорова