Решение от 10 марта 2020 г. по делу № А17-10379/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИВАНОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Б.Хмельницкого, 59-б, г.Иваново, 153022

тел/факс (4932) 42-96-65, http://ivanovo.arbitr.ru, е-mail: info@ivanovo.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А17-10379/2019
10 марта 2020 года
г. Иваново


Резолютивная часть решения объявлена 02 марта 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 10 марта 2020 года.

Арбитражный суд Ивановской области

в составе судьи Савельевой Марии Сергеевны,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «МИРтекс» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к Государственному учреждению – Ивановское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

о признании незаконным и отмене Решения № 22/4948 от 20.11.2019 г.;

при участии в судебном заседании:

от заявителя - ФИО2 по доверенности от 09.04.2019 (на 1 год), паспорту и документу об образовании;

установил:

общество с ограниченной ответственностью «МИРтекс» (далее - ООО, Общество, ООО «МИРтекс») обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением к Государственному учреждению - Ивановское региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации (далее – ФСС, административный орган, Фонд) о признании незаконным и отмене Решения № 22/4948 от 20.11.2019 г.

Определением Арбитражного суда Ивановской области от 07.12.2019 года заявление принято к производству, назначено предварительное судебное заседание, назначено дело к судебному разбирательству. На основании ст. 158 АПК РФ судебное разбирательство откладывалось.

Представитель Фонда социального страхования в судебное заседание не явился. Административный орган надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения дела, что подтверждается имеющимся в материалах дела уведомлением о вручении.

На основании ст. 156 АПК РФ судебное заседание проведено в отсутствии представителя административного органа.

Оспаривая решение Фонда, заявитель полагает, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. В рассматриваемом случае предоставление работникам питания производилось на основании Приказа №1/1, которое было утверждено 13.01.2015 г. генеральным директором Общества. При этом предоставление питания не предусмотрено системой оплаты труда, не учитывается при расчете среднего заработка и предоставляется каждому работнику, у кого заключен трудовой договор с ООО «МИРтекс», не зависимо от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, и не исчисляются исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа и не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) в смысле статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ). Таким образом, в отличие от трудового договора, приказ №1/1 об организации питания работников предприятия ООО «МИРтекс» регулирует социально-трудовые отношения. Правовая природа выплат в рамках социальных взаимоотношений работника и работодателя является специальным видом выплат, связанных исключительно с возможностями работодателя. Именно в этой связи данные выплаты не поименованы в качестве гарантированных выплат ни в трудовом, ни в страховом законодательстве и не установлены в каком-либо нормативно-правовом акте. Доходы в виде натурального питания, предоставляемого страхователем работникам, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, в связи с чем у Заявителя, плательщика страховых взносов, не было правовых оснований для включения данных сумм в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Государственное учреждение - Ивановское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации с доводами Общества не согласно по основаниям, изложенным в отзыве: страхователем неверно применены нормы права, в частности, п. 1 ст. 9 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Федеральный закон № 212-ФЗ), в связи с чем неправомерно не начислены страховые взносы на доходы в виде натурального питания для каждого работника предприятия. По мнению Фонда социального страхования РФ, доходы застрахованных лиц ООО «МИРтекс» в виде натурального питания установлены локальным актом страхователя, в связи с чем они не попадают под действие п. 1 ст. 9 Федерального закона №212-ФЗ и должны облагаться страховыми взносами. Также Фонд ссылается на то, что выплаты, производимые в пользу работников в соответствии с локально-нормативными актами облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке в порядке п. 1 ст. 9 Федерального закона №212-ФЗ как выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений работодателя с работниками.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.

В период с 17.09.2019 по 19.09.2019 ГУ - ИРО ФСС РФ проведена выездная проверка страхователя ООО «МИРтекс» по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2016 г. по 31.12.2016 г.

Результаты проверки оформлены актом № 1327 от 16.10.2019 года согласно которого в ходе проверки установлено, что ООО «МИРтекс» было организовано питание работникам (произведенные расходы на питание были отражены в расчетных листах по каждому работнику ежемесячно). Оплату за питание работников страхователь производил на основании приказа «Об организации питания работников предприятия» от 13.01.2015 г. № 1/1 и отражал в расчетных листах застрахованных лиц как доходы в натуральной форме.

По результатам проверки заместителем управляющего Фондом принято Решение № 22/4948 от 20.11.2019 г. о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ в виде штрафа в размере 34932,53 руб., начислены пени в размере 546,08 руб.

Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ в сумме 69145,32 руб., уплатить штрафы и пени.

Не согласившись с решением Фонда № 22/4948 от 20.11.2019 г. Общество обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с настоящим заявлением.

Оценив представленные по делу доказательства, арбитражный суд пришел к заключению об удовлетворении требований ООО «МИРтекс».

Исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, суд приходит к следующим выводам.

Пунктом 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 совместного постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ), объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

На основании части 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для указанных плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 указанного Федерального закона № 212-ФЗ.

Таким образом, в силу Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам.

Согласно ст. 15 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Из приведенных норм права следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда.

В соответствии со ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Рассматриваемые расходы (выплаты) общества, как следует из материалов дела, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются стимулирующими или компенсирующими выплатами и не включены в систему оплаты труда. Соответственно, они не являются объектом обложения страховыми взносами.

Для организации непрерывного трудового процесса работодателем утвержден приказ № 1/1 от 13.01.2015 года «Об организации питания работников предприятия».

Согласно договору возмездного оказания услуг по организации питания № 01/пит от 14.01.2015 г. с актами приема-передачи оказанных услуг, стоимость обедов всех работников предприятия одинакова и не зависит от должности, квалификации или стажа работника.

В трудовых договорах с сотрудниками также не предусмотрена оплата питания, Положением об оплате труда данная обязанность также не предусмотрена. Оплата питания сотрудников не включена в систему оплаты труда, не связана с выполнением ими трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, не дифференцирована (не зависит от стажа и результатов работы, от трудовых успехов, не является средством вознаграждения за труд).

Доказательств иного правового статуса названных выше спорных выплат Фонд в материалы дела не представил.

Соответственно, данные расходы не являются объектом обложения страховыми взносами, что согласуется с правоприменительной практикой (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 04.09.2017 № 303-КГ17-6952, Определение Верховного Суда Российской Федерации от 04.06.2018 № 309-КГ18-5970).

Фонд указывает, что в приложениях (расчетных листках) к лицевым счетам сотрудников по статье «натуральный доход» в расчетных ведомостях Общества по начислению заработной платы сотрудникам ООО «МИРтекс» отражены конкретные суммы расходов на организацию бесплатного питания. В связи с чем, по мнению Фонда, эти выплаты признаются самим работодателем частью заработной платы (дохода), на которую в соответствии с законодательством РФ работодателем начислен НДФЛ, а значит, данные суммы подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов.

Тем не менее, расходы на питание носят социальный характер и не могут ставиться в зависимость от факта начисления обществом НДФЛ со стоимости обедов. Кроме того, объект налогообложения НДФЛ и страховыми взносами не идентичен, НДФЛ исчисляется в соответствии с положениями статей 209, 210, 211 НК РФ, предусматривающими налогообложение любого дохода, в том числе полученного в натуральной форме.

Доводы ФСС о том, что Общество в 2019 году осуществляет начисление страховых взносов на питание сотрудников, не свидетельствуют о законности оспариваемого решения, поскольку период 2019 г. находится за рамками рассматриваемой проверки, а, следовательно, фондом не доказано, что порядок организации питания Обществом сотрудников в 2019 году является полностью идентичным проверенному периоду 2016 г.

Исходя из указанных обстоятельств, суд приходит к выводу об отсутствии у Фонда правовых оснований для принятия оспариваемого Решения № 22/4948 от 20.11.2019 г.

В соответствии с ч.2 ст. 201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

На основании изложенного, требование заявителя о признании недействительным Решения № 22/4948 от 20.11.2019 г. подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ, с учетом результатов рассмотрения настоящего дела, понесенные заявителем расходы по уплате государственной пошлины по платежному поручению № 6651 от 29.11.2019 г. при обращении в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением об оспаривании решений заинтересованного лица подлежат взысканию с Фонда в пользу Общества в сумме 3 000 руб.

Руководствуясь ст.ст. 167, 168, 169, 170, 200, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л :

1. Требования Общества с ограниченной ответственностью «МИРтекс» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) удовлетворить.

2. Признать незаконным Решение Государственного учреждения – Ивановское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации № 22/4948 от 20.11.2019 г.

3. Взыскать с Государственного учреждения – Ивановское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «МИРтекс» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) 3000 рублей расходов по уплате государственной пошлины по делу. На взыскание выдать исполнительный лист после вступления решения в законную силу.

4. Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд (610007, <...>) в течение месяца со дня принятия в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа (603082, г. Нижний Новгород, Кремль, кор. 4) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Жалобы (в том числе в электронном виде посредством заполнения формы, размещенной в сети «Интернет» по адресу: https://my.arbitr.ru) подаются через Арбитражный суд Ивановской области.

Судья М.С. Савельева