Постановление от 26 марта 2024 г. по делу № А43-25709/2023

г. Владимир


«26» марта 2024 года Дело № А43-25709/2023


Резолютивная часть постановления объявлена 19.03.2024.

Полный текст постановления изготовлен 26.03.2024.


Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Гущиной А.М.,

судей Захаровой Т.А., Москвичевой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Ветер перемен» на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 27.11.2023 по делу № А43-25709/2023,

принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Ветер перемен» (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Нижегородской области от 28.04.2023 №13/698, при участии в деле: Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Нижегородской области.


В судебном заседании приняли участие представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Нижегородской области – ФИО2 по доверенности от 26.12.2023 №04-15/011554 сроком действия до 31.12.2024; ФИО3 по доверенности от 20.09.2023 №04-15/008598 (специалист).

Иные лица, участвующие в деле и извещенные надлежащим образом о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, явку представителей в судебное заседание не обеспечили.


Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Нижегородской области, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.


Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №2 по Нижегородской области (далее – Инспекция, налоговый орган) на основе представленной обществом с ограниченной ответственностью «Ветер перемен» (далее – Общество, ООО «Ветер Перемен», налогоплательщик) 26.07.2022 уточненной (корректировка № 1) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2 квартал 2022 года проведена камеральная налоговая проверка, в ходе которой установлено необоснованное предъявление Обществом к вычету НДС в сумме 1 155 083 руб. 35 коп. по счетам-фактурам, выставленным от имени общества с ограниченной ответственностью «Имлайт-НН» (далее – ООО «Имлайт-НН»).

Результаты проверки отражены в акте проверки от 10.11.2022 № 13/5697 и дополнение к акту от 14.03.2023 № 13/29.

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией вынесено решение от 28.04.2023 № 13/698 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 57 754 руб. 15 коп. (с учетом уменьшения размера штрафа в 8 раз в связи с наличием смягчающих ответственность обстоятельств).

Данным решением Обществу доначислен НДС в размере 1 155 083 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области (далее – Управление) от 14.08.2023 № 09-12-01/14315@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Общество обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции от 28.04.2023 №13/698.

Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 27.11.2023 в удовлетворении заявленного требования Обществу отказано.

Общество обратилось в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просило решение суда отменить.

Общество утверждает, что факт отсутствия оплаты или частичной оплаты за выполненные работы и поставленные товары указанному контрагенту никак не влияет на возможность воспользоваться налоговым вычетом по НДС.

По мнению заявителя апелляционной жалобы, тот факт, что при отправке отчетности используется IP-адрес иных государств (Австрия, Нидерланды) не может также являться фактором отнесения контрагента к неблагонадежным.

Общество отмечает, что Инспекцией безосновательно сделан вывод о противоречивости показаний руководителя ООО «Имлайт-НН» ФИО4

Общество считает, что свидетельские показания отца руководителя ООО «Имлайт-НН» ФИО5 не могут быть положены в основу вывода об отсутствии реальных хозяйственных операций между ООО «Имлайт-НН» и налогоплательщиком. Инспекция не обосновала, что указанному лицу могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

Общество обращает внимание, что налоговым органом не представлены доказательства того, что ООО «Ветер Перемен» не проявило должной осмотрительности при заключении договоров с контрагентом, Общество и контрагент действовали согласованно и целенаправленно именно для необоснованного получения налоговой выгоды, а их взаимоотношения не имеют разумной хозяйственной цели.

По мнению Общества, поскольку Инспекцией не представлены доказательства сговора Общества и поставщика с целью получения необоснованной налоговой выгоды, Общество имело право на вычет уплаченных поставщиком сумм НДС.

Налогоплательщик считает, что Обществу не может вменяться не только умышленная неуплата налога, но и неуплата налога по неосторожности, так как Общество не может нести ответственность за нарушения, допущенные контрагентом, если оно не знало, и не могло знать об этих нарушениях.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просила решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Представители Инспекции в судебном заседании подержали позицию, изложенную в отзыве на апелляционную жалобу.

Иные лица, участвующие в деле, отзывы на апелляционную жалобу в суд не направили.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

На основании статьи 143 НК РФ российские организации признаются плательщиками НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей вычеты.

На основании пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Таким образом, для применения вычета по НДС необходимо, чтобы сделка носила реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов и заявленных расходов, содержали достоверную информацию об условиях сделки и участниках хозяйственной операции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ установлено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй названного Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Искажение сведений об операциях может быть произведено путем отражения в учете фактов, не имевших место в действительности, а также путем ложного отражения отдельных показателей операций, ведущих к уменьшению налоговой обязанности, или, напротив, посредством сокрытия (неотражения) фактов и (или) занижения показателей операций, в силу которых налоговая обязанность возникает, увеличивается или наступает ранее.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее -
Постановление № 53) разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получения налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в таких документах, неполны, недостоверны или противоречивы.

В пункте 4 Постановления № 53 указано, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Документы, представленные с целью реализации права на применение вычетов по НДС, должны содержать полную и достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций.

Общество в проверяемом периоде являлось плательщиком НДС и осуществляло перевозки грузов автомобильным транспортом.

Среднесписочная численность сотрудников ООО «Ветер Перемен» за 2022 год составила 40 человек; в собственности во 2 квартале 2022 года имелось 75 грузовых автомобилей.

Общество представило уточненную (корректировка 1) налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2022 года, которой заявило налоговые вычеты по взаимоотношениям с ООО «Имлайт-НН».

В обоснование применения налоговых вычетов по НДС по хозяйственным операциям с указанным контрагентом Общество представило договоры, универсальные передаточные документы, согласно которым ООО «Имлайт-НН» оказаны транспортно-экспедиционные услуги по доставке груза.

В ходе проверки Инспекция пришла к выводу о неправомерном применении Обществом налоговых вычетов по НДС за 2 квартал 2022 года по документам названного контрагента на сумму 1 155 083 руб. 35 коп. в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни по взаимоотношениям со спорным контрагентом, сделки фактически заявленной организацией не исполнены.

Из представленных налогоплательщиком договоров оказания услуг и универсальных передаточных документов не усматривается конкретный маршрут перевозки, наименование груза, даты погрузки/разгрузки, государственный номер транспортного средства и водители, что не позволяет идентифицировать оказанные услуги.

Заявки к договорам оказания транспортно-экспедиционных услуг налогоплательщиком не представлены, составление которых предусмотрено пунктом 4.2 договора от 20.03.2022 №И1503/056.

По сведениям федеральных информационных ресурсов Инспекцией установлено, что в проверяемый период у спорного контрагента отсутствовали трудовые (не представлялись сведения по форме 2-НДФЛ) и материальные ресурсы (отсутствует зарегистрированное имущество и транспортные средства, по расчетному счету отсутствуют перечисления за аренду имущества), иные активы, необходимые для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Заявленный вид деятельности названного контрагента – торговля оптовая прочими машинами и оборудованием, что не соответствует предмету договора с налогоплательщиком.

ООО «Имлайт-НН» на сайте Ати.Су не регистрировалось.

ООО «Имлайт-НН» представлялась налоговая отчетность с минимальными суммами налогов к уплате в бюджет; доля налоговых вычетов по НДС составляет 100 %; в книге покупок (8 раздел) декларации по НДС за 2 квартал 2022 года налоговый вычет по НДС сформирован на 100% за счет контрагентов, в чьи адреса не осуществлялось перечисление денежных средств. Обороты по расчетным счетам ООО «Имлайт-НН» (188 тыс. руб.) не сопоставимы с оборотами, отраженными в книге покупок (63 964 тыс. руб.).

Перечисление денежных средств от ООО «Ветер Перемен» в адрес ООО «Имлайт-НН» по расчетному счету отсутствовало.

В Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) 06.12.2022 внесена запись о недостоверности сведений в отношении юридического адреса ООО «Имлайт-НН».

В отношении контрагентов «второго звена» (общество с ограниченной ответственностью «Леспромресурс» (далее – ООО «Леспромресурс»), общество с ограниченной ответственностью (далее - ООО Ремонтно-Строительная Фирма «Албокор»)) установлены признаки формально-легитимных организаций, не осуществляющих реальную хозяйственную деятельность (отсутствие управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств).

До 2021 года ООО «Леспромресурс» применяло упрощенную систему налогообложения. Заявлен основной вид деятельности – распиловка и строгание древесины.

Налоговые декларации по НДС за 1-2 кварталы 2021 года ООО «Леспромресурс» представлены в один день 03.06.2022.

При этом, согласно протоколу допроса руководителя ООО «Леспромресурс» ФИО6 от 02.09.2022 он отрицал представление налоговой отчетности за 1 квартал 2021 года.

В ЕГРЮЛ 27.12.2022 внесена запись о недостоверности юридического адреса ООО «Леспромресурс».

Оплата денежных средств от ООО «Имлайт-НН» на расчетный счет ООО «Леспромресурс» не прослеживается.

ООО «Имлайт - НН» 30.11.2022 представлена уточненная налоговая декларация по НДС (корректировка №6) за 2 квартал 2022 года с заменой сведений по разделу 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период», взамен ООО «Леспромресурс» заявлены вычеты по ООО Ремонтно-Строительная Фирма «Албокор» за предыдущий период (1 квартал 2020 года).

В представленной 29.10.2022 ООО Ремонтно-Строительная Фирма «Албокор» уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года все контрагенты заменены на ООО «Имлайт - НН» (раздел 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период»).

ООО Ремонтно-Строительная Фирма «Албокор» заявлен основной вид деятельности – производство кровельных работ.

Изложенные обстоятельства указывают на имитацию хозяйственных операций, без намерения создать соответствующие им правовые последствия.

Регистрирующим органом 30.11.2022 принято решение о предстоящем исключении ООО Ремонтно-Строительная Фирма «Албокор» в связи с наличием сведений о недостоверности.

Согласно протоколу допроса ФИО7 от 24.11.2022 ООО «Имлайт-НН» ему знакомо, он работал в данной организации в период с 2019 по середину 2021 года. Организация занималась оказанием маркетинговых услуг, а также свето-, звуко-, техническим оборудованием для сцены. Заказчиками услуг в основном были дома культуры, спортивные объекты, находящиеся в области и иные бюджетные организации. ООО «Научно-Техническое предприятие «Инжстройпроект» ИНН <***>, ООО «Леспромресурс» ИНН <***>, ООО «Ремонтно-Строительная Фирма «Албокор» ИНН <***> свидетелю не известны.

Из протокола допроса ФИО8 от 25.11.2022 усматривается, что ООО «Имлайт-НН» ему знакомо, в данной организации работал менеджером с февраля 2019 по март 2022 года. В должностные обязанности входило общение с контрагентами, заказ оборудования и продажи. ООО «Научно-Техническое предприятие «Инжстройпроект» ИНН <***>, ООО «Леспромресурс» ИНН <***>, ООО «Ремонтно-Строительная Фирма «Албокор» ИНН <***> ему не знакомы.

Согласно протоколу допроса ФИО9 от 25.11.2022: ООО «Имлайт-НН» ей знакомо, в данной организации работала бухгалтером. В должностные обязанности входило: ведение первичной документации, ведение кассовой дисциплины, начисление заработной платы сотрудника, начисление больничных, ведение банка, также заносила в программу 1С бухгалтерия первичные документы по реализации и поступлению от контрагентов. Организация занималась продажей, монтажом и установкой сценического оборудования. ООО «Научно-Техническое предприятие «Инжстройпроект» ИНН <***>, ООО «Леспромресурс» ИНН <***>, ООО «Ремонтно-Строительная Фирма «Албокор» ИНН <***> свидетелю не знакомы. Отчетность, подписанная ФИО10, является достоверной. Все последующие уточненные налоговые декларации являются недостоверными.

По сведениям ЕГРЮЛ изменения в отношении руководителя ООО «Имлайт-НН» с ФИО10 на ФИО11 зарегистрированы 26.04.2022.

Из протокола допроса ФИО11 от 10.10.2022 следует, что свидетель подтвердил взаимоотношения с ООО «Ветер перемен», подписание документов. Вместе с тем относительно конкретных услуг, оказанных ООО «Ветер перемен», свидетель сослалась на коммерческую тайну. Она указана на наличие арендованного транспорта, на безналичную оплату услуг, на наличие 12 сотрудников. Однако, показания ФИО11 относительно численности работников ООО «Имлайт-НН», безналичных расчетов, арендованного транспорта противоречат сведениям расчетного счета организации, сведениям федеральных информационных ресурсов.

В ходе проверки налоговым органом от заказчиков ООО «Ветер Перемен» получены документы по доставке грузов (договоры-заявки, универсальные передаточные документы, транспортные накладные), анализ которых показал, что транспортные услуги оказывались самим ООО «Ветер Перемен» на собственном транспорте и индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы.

По расчетному счету ООО «Ветер перемен» установлено перечисление денежных средств в адрес ФИО12 (в том числе по основанию «выдача под отчет на хознужды») и ФИО13 (в том числе по основанию «для зачисления на карту на командировочные расходы).

По сведениям ЕГРЮЛ ФИО12 являлся учредителем и руководителем ООО «Ветер перемен» в период с 04.09.2017 по 05.09.2018. Согласно документам, представленных заказчиками услуг налогоплательщика, транспортные услуги оказаны ФИО12 на транспортном средстве, принадлежащем самому налогоплательщику.

По сведениям о доходах по форме 2-НДФЛ ФИО13. являлся работников ООО «Ветер перемен» в период с октября по ноябрь 2018 года, а с декабря 2019 года по февраль 2020 года работником ФИО12

При этом, перечисление денежных средств ООО «Ветер перемен» в адрес ФИО12 по основанию «выдача под отчет на хознужды» и ФИО13 по основанию «для зачисления на карту на командировочные расходы производилось в период, когда они официально не являлись работниками налогоплательщика.

Совокупность представленных налоговым органом доказательств свидетельствует о том, что Обществом допущено искажение реальных фактов хозяйственной жизни в отношении операций от имени спорного контрагента. Посредством создания формального документооборота с ООО «Имлайт-НН» Обществом получена возможность отражения в регистрах налогового учета заведомо недостоверной информации и, как следствие, право на применение налоговых вычетов по НДС в завышенных размерах вне связи с реальной деятельностью.

Тот факт, что контрагент зарегистрирован в установленном порядке, не может служить основанием для признания налоговых вычетов обоснованными с учетом совокупности установленных Инспекцией в ходе проверки обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии у налогоплательщика реальных взаимоотношений по спорным операциям.

Отсутствие оплаты со стороны налогоплательщика в адрес контрагента не является самостоятельным основанием для отказа в применении вычетов, но указывает на формальность взаимоотношений и «технический» характер контрагента.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией исследованы не отдельно взятые факты, а совокупность взаимосвязанных фактов.

В рассматриваемом случае налоговым органом представлены достаточные и убедительные доказательства отсутствия реальных хозяйственных операций со спорным контрагентом.

В пункте 1 статьи 122 НК РФ определено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Деяния, предусмотренные пунктом 1 статьи 122 НК РФ, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) (пункт 3 статьи 122 НК РФ).

Материалы налоговой проверки свидетельствуют о наличии в действиях Общества умысла, направленного не на осуществление реальной хозяйственной деятельности, а на получение необоснованной налоговой выгоды посредством формирования фиктивного документооборота при отсутствии реальных хозяйственных операций с указанным контрагентом.

В этой связи подлежат отклонению доводы Общества об отсутствии ответственности за действия контрагента, об отсутствии доказательств согласованности действий и не проявлении должной осмотрительности.

При изложенных обстоятельствах привлечение Общества к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, является правомерным.

Размер штрафа определен с учетом смягчающих ответственность обстоятельств и соответствует требованиям справедливости и соразмерности.

Суд первой инстанции пришёл к обоснованному выводу о законности доначисления Обществу НДС и штрафа.

Существенных нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, влекущих безусловную отмену принятого налоговым органом решения, судом по материалам дела не установлено.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правильно отказал Обществу в удовлетворении заявленного требования.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы по приведенным в ней доводам.

Арбитражный суд Нижегородской области полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся Общество.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд



П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 27.11.2023 по делу № А43-25709/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Ветер перемен» – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.


Председательствующий судья А.М. Гущина


Судьи Т.А. Захарова


Т.В. Москвичева