Постановление от 28 августа 2025 г. по делу № А14-22364/2023

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело № А14-22364/2023
город Воронеж
29 августа 2025 года
Резолютивная часть постановления объявлена 20 августа 2025 года. Постановление в полном объеме изготовлено 29 августа 2025 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Миронцевой Н.Д., судей Донцова П.В.,

ФИО1,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Шипиловой Д.А.,

при участии:

от ООО «ФИО5 Индастриз (Липецк)»: ФИО2 - представитель по доверенности от 04.03.2025, сроком действия до 30.12.2025, предъявлен паспорт;

от Воронежской таможни: ФИО3 - представитель по доверенности № 07-47/8 от 06.02.2024, сроком действия на 3 года, предъявлен диплом, служебное удостоверение; ФИО4- представитель по доверенности № 07-47/46 от 11.28.2025, сроком действия на 3 года, предъявлено служебное удостоверение;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ФИО5 Индастриз (Липецк)» на решение Арбитражного суда Воронежской области от 10.02.2025 по делу № А14-22364/2023, по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ФИО5 Индастриз (Липецк)» (ОГРН <***>; ИНН <***>) Липецкая о признании недействительными решения Воронежской таможни (ОГРН <***>; ИНН <***>) о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары; обязании устранить допущенное нарушение прав ООО «ФИО5 Индастриз (Липецк)» в установленном законом порядке путем возврата из бюджета излишне уплаченных и взысканных таможенных пошлин, налогов и пеней,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ФИО5 Индастриз (Липецк)» (далее – заявитель, ООО «ФИО5 Индастриз (Липецк)») обратилось в арбитражный суд Воронежской области с заявлением о признании недействительными решений Воронежской таможни (далее также - таможни) о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары от 05.10.2023 по КДТ (ДТС) № 10317120/110522/3061700/01 и уведомления (уточнения к уведомлению) о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней № 10104000/У2023/0013564 от 06.10.2023; обязании устранить допущенное нарушение прав ООО «ФИО5 Индастриз (Липецк)» в установленном законом порядке путем возврата из бюджета излишне уплаченных и взысканных таможенных пошлин, налогов и пеней на сумму 8 204 руб., а именно: доплата ввозной таможенной пошлины – 1 406,02 руб., НДС – 5 905,29 руб. и пени в сумме 893,09 руб. (с учетом уточнений в порядке ст.49 АПК РФ).

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 10.02.2025 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым решением ООО «ФИО5 Индастриз (Липецк)» обратилось в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт.

В апелляционной жалобе указывает, что таможней была незаконно возложена обязанность на Общество по уплате таможенных платежей и пени, которые фактически были взысканы с Общества Воронежской таможней.

К материалам дела приобщен отзыв Воронежской таможни, а также письменные пояснения и дополнения к апелляционной жалобе ООО «ФИО5 Индастриз (Липецк)».

В судебном заседании представитель ООО «ФИО5 Индастриз (Липецк)» поддержал апелляционную жалобу, просил суд обжалуемое решение отменить и принять по делу новый судебный акт.

Представители Воронежской таможни возражали против доводов апелляционной жалобы, просили оставить решение без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В ходе судебного разбирательства установлено следующее.

Участниками ООО «ФИО5 Индастриз (Липецк)» являются компания KJEMIN INDUSTRIES INC USA (США) с долей участия 99,9% в уставном капитале и ФИО6 Е (США) с долей участия 0,1 % в уставном капитале.

Кроме того, компания KJEMIN INDUSTRIES INC USA является владельцем товарных знаков, которому причитаются роялти, поставщиком

сырья для производства ООО «ФИО5 Индастриз (Липецк)» продукции, на которую наносятся принадлежащие ему же товарные знаки.

В период с 01.09.2020 по 01.01.2023 ООО «ФИО5 Индастриз (Липецк)» на таможенную территорию ЕАЭС ввезены сырьевые товары для производства лицензируемых товаров на основании следующих контрактов:

- контракт от 22.10.2020 № 201020, заключенный с компанией ФИО5 Европа Н.В. (Бельгия);

- контракт от 20.01.2017 № 2017-01-FG, заключенный с компанией ФИО5 Европа Н.В. (Бельгия);

- контракт от 17.11.2017 № 2017/37, заключенный с компанией Kemin Industries (Zhuhai) Co., Ltd (Китайская Народная Республика);

- контракт от 04.03.2020 № 2020/0403, заключенный с компанией Kemin Industries Inc. (США);

- контракт от 11.05.2018 № 2018/5, заключенный с компанией Kemin Industries (Asia) Pte Limited (Сингапур);

- контракт от 16.06.2021 № 160621, заключенный с компанией Eastman Chemical B.V., the Hague, Zag Branh (Швейцария);

- контракт от 21.09.2021 № 21092021, заключенный с компанией Life SUPPLIES NV (Бельгия);

- контракт от 01.03.2018 № 2018/2, заключенный с компанией TOLSA S.A. (Испания);

- контракт от 09.11.2020 № 091120, заключенный с компанией MADHU SILICA PVT. LTD (Индия);

- контракт от 21.06.2021 № 210621, заключенный с компанией Ниасет бв (Королевство Нидерландов);

- контракт от 15.06.2021 № 150621, заключенный с компанией TAMINCO FINLAND OY A SUBSIDIARY OF EASTMAN Chemical Company (Финляндия);

- контракт от 16.04.2019 № 2019/1604, заключенный с компанией TAMINCO FINLAND OY A SUBSIDIARY QF EASTMAN CHEMICAL COMPANY (Финляндия);

- контракт от 06.11.2020 № 061120, заключенный с компанией Rensin Chemicals Limited (Китай);

- контракт от 15.10.2020 № 15102020, заключенный с компанией LU XI CHEMICAL (HONG KONG) Co., LIMITED (Китайская Народная Республика);

- контракт от 14.02.2022 № 14022022, заключенный с компанией КЕМО INTERNATIONAL TRADE Co., LIMITED (Китайская Народная Республика);

- контракт от 01.04.2021 № 010421, заключенный с компанией Clean Science and Technology Limited (Китайская Народная Республика);

- контракт от 24.03.2021 № 240321, заключенный с компанией SHANDONG LIAOCHENG LUXI NEW MATERIAL SALE Co., LTD (Китайская Народная Республика);

- контракт от 02.12.2021 № 021221, заключенный с компанией LIAOCHENG LUXI FORMIC ACID CHEMICAL Co., LTD (Китайская Народная Республика);

- контракт от 16.04.2019 № 2019/1604, заключенный с компанией ТАММСО FINLAND OY A SUBSIDIARY OF EASTMAN CHEMICAL COMPANY (Финляндия),

- контракт от 27.09.2022 № 270922, заключенный с компанией Nanjing Leading Chemical Co., Ltd (Китайская Народная Республика).

Поставщиками товаров являлись как взаимосвязанные с Обществом компании (компании, входящие в группу компаний KEMIN), так и независимые лица.

ООО «ФИО5 Индастриз (Липецк)» по таможенной декларации № 10317120/110522/3061700/01 ввезено и помещено под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления сырье для производства кормовых добавок в рамках внешнеторгового контракта от 01.03.2018 № 2018/2, заключенного с компанией TOLSA S.A. (Испания).

ООО «ФИО5 Индастриз (Липецк)» (далее - лицензиат) заключило с компанией ФИО5 Индастриз Инк., США (далее - лицензиар) лицензионный договор на предоставление права пользования результатами интеллектуальной деятельности от 01.01.2020 (далее - Лицензионный договор)

По условиям договора лицензиар предоставляет и передает лицензиату за лицензионный платеж на срок действия настоящего договора на условиях простой (неисключительной) лицензии права на использование следующих результатов интеллектуальной деятельности: товарные знаки, зарегистрированные в Российской Федерации, с наименованием и описанием в соответствии с приложением № 1 к договору; изобретение – вещество, связывающее микотоксин (маркетинговое наименование TOXFIN), исключительные права на которое удостоверены патентом № RU2534575 от 17.05.2011; секрет производства (ноу-хау) - техническая документация, а также сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие) о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере и о способах осуществления профессиональной деятельности, имеющие действительную или потенциальную коммерческую ценность вследствие неизвестности их третьим лицам.

Лицензиату предоставляется право на пользование результатами интеллектуальной деятельности в отношении товарных знаков, изобретений и/или секрета производства (ноу-хау) применительно к перечню продукции следующими способами: определение технологических процессов при разработке технологии производства Продукции в режиме полного цикла на территории с целью подготовки технологических этапов, необходимых для локализации продукции согласно требованиям законодательства Российской Федерации; организация и осуществление производства продукции в режиме

полного цикла на территории с учетом действующих требований к производству продукции на территории в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации; адаптация, улучшение продукции и контроль ее качества, в том числе и для целей соответствия продукции требованиям согласно действующему законодательству Российской Федерации; применение, эксплуатация и хранение продукции; реализация и распространение продукции на территории распространения с учетом оформления всех документов, необходимых для ввода продукции в оборот согласно действующим требованиям на территории распространения, в том числе, путем участия в тендерах и иных видах государственных и муниципальных закупок, а также заключения договоров поставок, купли-продажи и дистрибьюторских договоров; продвижение продукции, ее рекламы, подготовки коммерческих предложений о ее продаже и размещении объявлений и информации, включая информационно-коммуникационную сеть «Интернет», участие в выставках и иных мероприятиях, направленных на продвижение продукции в пределах территории распространения (п.2.2. Лицензионного договора).

Продукция должна соответствовать технической документации и другим установленным лицензиаром и переданным по договору нормам и стандартам качества (технико-качественным характеристикам), которые, в свою очередь, были переданы лицензиату в соответствии с настоящим договором. Эти требования также относятся к производственно-технической базе лицензиата и производственно-технической базе третьих лиц, привлекаемых Лицензиатом (п.3.1 Лицензионного договора).

Лицензиат обязан сохранять конфиденциальность секрета производства (ноу-хау) и обеспечить режим коммерческой тайны в течение всего действия договора (п.3.7 Лицензионного договора).

Пунктом 3.8 Лицензионного договора установлена обязанность каждый календарный квартал предоставлять лицензиару расчет лицензионного платежа и производить оплату лицензионного платежа согласно условиям договора.

Пунктом 6 Лицензионного договора установлены стандарты качества продукции.

В случае, если лицензиат с целью усовершенствования продукции хочет внести какие-либо изменения, улучшения или адаптацию в отношении продукции, в том числе, путем внесения изменений в техническую документацию, он должен заранее направить соответствующее предложение лицензиару о таком намерении и не приступать к такому изменению, улучшению или адаптации без предварительного согласия лицензиара в письменной форме. В случае, если в результате таких изменений, улучшений или адаптации в отношении продукции возникнут новые объекты интеллектуальных прав, исключительные права на вновь созданные объекты возникают у лицензиара (п.7.1 Лицензионного договора).

Согласно пункту 8 Лицензионного договора лицензиат обязуется выплачивать лицензиару каждый календарный квартал лицензионный платеж за использование товарных знаков, изобретений и секретов производства (ноу-хау) в размере 1,5% от суммы выручки от реализации продукции в соответствующем квартале на территории распространения. Фиксированный единовременный лицензионный платеж за представление права пользования результатами интеллектуальной деятельности в отношении изобретений и/или секрета производства (ноу-хау) в размере, эквивалентном 1000 долларов за каждый случай передачи полного пакета технической документации в отношении одного наименования продукции, переданного в течение соответствующего квартала.

Дополнительным соглашением № 4 от 20.06.2021 внесены изменения в абзацы 1, 2 пункта 8.1.1, а именно: «лицензионный платеж за использование товарных знаков, изобретений и секретов производства (ноу-хау) выплачивается в размере 4,5% от суммы выручки от реализации продукции в соответствующем квартале на территории распространения».

Лицензиат в течение срока действия договора и после его истечения без письменного согласия лицензиара обязуется не опубликовать и не раскрывать любую конфиденциальную информацию, а также любую другую информацию, представленную лицензиатом, которая специально не была предназначена для такого раскрытия, за исключением случаев привлечения третьих лиц согласно условиям настоящего договора. В случае расторжения договора по причинам, не зависящим от лицензиата, лицензиат имеет право использовать любую информацию, полученную от лицензиара, исключительно и только для целей завершения производства продукции, заказанной клиентами лицензиата и/или находящейся в производстве (п. 9 Лицензионного договора).

В течение срока действия Договора Лицензиат обязуется не производить продукты на основании либо при использовании технической документации, конкурирующие с продукцией на территории распространения, без согласия лицензиара, независимо от того, действует лицензиат единолично или в сотрудничестве с какой-либо третьей стороной в качестве принципала, агента, партнера, аффилированной стороны, участника, консультанта, гаранта или в любом другом качестве лицензиат несет ответственность за любое нарушение пункта 9.5 договора, которое может являться основанием для расторжения договора и возмещения причиненных лицензиару подтвержденных убытков (п.9.5. Лицензионного договора).

Согласно п. 12.5. Лицензионного договора по истечению срока действия договора или с момента, когда договор считается расторгнутым при его досрочном расторжении, права лицензиата на использование результатов интеллектуальной деятельности в отношении товарных знаков, изобретений и/или секретов производства (ноу-хау) прекращаются.

Ввезенные обществом товары являются сырьем, материалами для продукции, производимой на территории Российской Федерации, в

отношении которой Лицензиату предоставляются права на использование результатами интеллектуальной деятельности в отношении Товарных знаков, Изобретения, Секрета производства (ноу-хау), правообладателем которых является компания ФИО5 Индастриз Инк., США (Нидерланды), по Лицензионному договору от 01.01.2020.

Воронежской таможней в отношении ООО «ФИО5 Индастриз (Липецк)» была проведена камеральная таможенная проверка, результаты которой отражены в акте № 10104000/210/090823/А000021 от 09.08.2023.

В ходе камеральной таможенной проверки установлено, что производимая ООО «ФИО5 Индастриз (Липецк)» готовая продукция, неразрывно связана с ввезенными товарами (исходным сырьем, участвующим в производстве), которые в дальнейшем используется для производства продукции, маркируемой товарными знаками, а также технической документацией, которая передана по Лицензионному договору и за пользование которой ООО «ФИО5 Индастриз (Липецк)» уплачивает лицензионные платежи

Также установлено, что ряд иностранных поставщиков сырья для производства продукции входят в группу компаний ФИО5, в состав которой входит ООО «ФИО5 Индастриз (Липецк)».

В ходе проведения камеральной таможенной проверки запрошены документы (от 04.04.2023 № 16-06-16/3869), подтверждающие факт начисления и уплаты лицензионных платежей, сведения об общей стоимости реализованных товаров. Обществом представлены запрошенные документы (письмо от 28.04.2023 № 2023/074/ГДР).

ООО «ФИО5 Индастриз (Липецк)» предоставило перечень иностранного сырья (письмо № 1175 от 28.09.2021) для производства продукции, договора на приобретение сырья, а также таможенные декларации, по которым данное сырье было продекларировано и ввезено на территорию ЕАЭС (письмо от 20.06.2023 № 2023/090/ГДР).

Из сведений, заявленных Обществом в 31 графе по проверяемым товарам, следует, что ввезенные (проверяемые) иностранные товары являются сырьем, используемым в производстве Продукции ООО «ФИО5 Индастриз (Липецк)», с реализации которой были уплачены лицензионные платежи.

В проверяемый период вышеуказанное сырье было продекларировано по 394 декларациям на товары, при этом по 244 ДТ было продекларировано сырье от компаний, входящих в группу компаний ФИО5.

По результатам камеральной таможенной проверки Воронежская таможня пришла к выводу о том, что ООО «ФИО5 Индастриз (Липецк)» в нарушение пунктов 9, 10, 11 статьи 38, пунктов 1, 3 статьи 39, подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС при таможенном декларировании товаров в декларациях на товары, указанным в приложении к акту камеральной таможенной проверки заявило недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров.

На основании акта камеральной таможенной проверки с учетом заключения от 15.09.2023 на возражения Общества от 04.09.2023 Воронежской таможней принято 1 решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары (по 1 ДТ), сумма доначисленных и взысканных таможенных платежей составила 7311,31 руб (без учета пени).

Исследовав материалы дела, заслушав лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 198, пунктов 4 и 5 статьи 200 АПК РФ оспаривание ненормативных правовых актов допускается в случае, когда такой акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на лицо какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС) в Евразийском экономическом союзе (далее – Союз) осуществляется единое таможенное регулирование, включающее в себя установление порядка и условий перемещения товаров через таможенную границу Союза, их нахождения и использования на таможенной территории Союза или за ее пределами, порядка совершения таможенных операций, связанных с прибытием товаров на таможенную территорию Союза, их убытием с таможенной территории Союза, временным хранением товаров, их таможенным декларированием и выпуском, иных таможенных операций, порядка уплаты таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и проведения таможенного контроля, а также регламентацию властных отношений между таможенными органами и лицами, реализующими права владения, пользования и (или) распоряжения товарами на таможенной территории Союза или за ее пределами.

Таможенное регулирование в Союзе осуществляется в соответствии с регулирующими таможенные правоотношения международными договорами, включая настоящий Кодекс, и актами, составляющими право Союза, а также в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (пункт 2 статьи 1ТК ЕАЭС).

В соответствии с пунктом 1 статьи 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру либо в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 258, пунктом 4 статьи 272 и пунктом 2 статьи 281 настоящего Кодекса.

Таможенное декларирование осуществляется декларантом либо таможенным представителем, если иное не установлено настоящим Кодексом (пункт 2 статьи 104ТК ЕАЭС).

Согласно пунктам 9, 10, 13, 14 статьи 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров определяется декларантом.

Пунктом 3 статьи 105 ТК ЕАЭС установлено, что декларация на товары используется при помещении товаров под таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, - при таможенном декларировании припасов.

Перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только сведениями, которые необходимы для исчисления и уплаты таможенных платежей, применения мер защиты внутреннего рынка, формирования таможенной статистики, контроля соблюдения запретов и ограничений, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, а также для контроля соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств-членов (пункт 4 статьи 105 ТК ЕАЭС).

Согласно п. 1 ст. 39 ТК ЕАЭС, таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и дополненная в соответствии со статьей 40 Кодекса.

В силу п. 3 ст. 39 ТК ЕАЭС ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государств-членов.

Из п. 4 ст. 39 ТК ЕАЭС следует, что в случае взаимосвязи между продавцом и покупателем должны быть проанализированы сопутствующие продаже обстоятельства. Если указанная взаимосвязь не повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, стоимость сделки признается приемлемой для определения таможенной стоимости ввозимых товаров.

Условия, при наличии которых соответствующие лица признаются взаимосвязанными для целей таможенной оценки товаров, вывозимых на таможенную территорию Союза, установлены ст. 37 ТК ЕАЭС.

В пп. 7 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС установлено, что при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются дополнительные начисления - лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

При определении таможенной стоимости ввозимых товаров не должны добавляться к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате: а) платежи за право на воспроизведение (тиражирование) ввозимых товаров на таможенной территории Союза; б) платежи за право распределения или перепродажи ввозимых товаров, если такие платежи не являются условием продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза.

В п. 17 постановления Пленума ВС РФ № 49 разъяснено, что платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, не включенные в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, учитываются в качестве одного из дополнительных начислений к цене в соответствии со ст. 40 ТК ЕАЭС при выполнении в совокупности двух требований: эти платежи относятся к ввозимым товарам и уплата роялти является условием продажи оцениваемых товаров (прямо или косвенно) для их вывоза на таможенную территорию Союза.

Само по себе заключение договора с иным, чем продавец товара, правообладателем не препятствует включению уплачиваемых на основании такого договора роялти в соответствующем размере в таможенную стоимость оцениваемых товаров.

Изложенное согласуется с общепринятым в мировой практике подходом к оценке допустимости учета роялти в структуре таможенной стоимости ввезенных товаров, нашедшим отражение в ряде рекомендаций Технического комитета по таможенной оценке Всемирной таможенной организации, принятых в соответствии с пунктом 2 статьи 18 Соглашения по применению статьи VII ГАТТ 1994 (рекомендуемые мнения 4.3 и 4.7, 4.11 и 4.12), подтверждающих необходимость включения в таможенную стоимость платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, уплачиваемых импортером для получения возможности осуществления производственного процесса (использования технологии), в зависимости того, были бы проданы соответствующие товары в страну импорта без заключения иных договоров, обеспечивающих коммерческие интересы продавца и связанных с ним лиц.

Соответственно из анализа приведенных положений таможенного законодательства в их нормативном единстве следует, что методы таможенной оценки предназначены для обеспечения правильного таможенного обложения ввозимых товаров исходя из их действительной экономической ценности.

В связи с этим стоимость сделки с ввозимыми товарами может быть дополнена иными платежами (элементами), которые приходятся на покупателя, создают доход продавца с таможенной территории соответствующего государства, и, следовательно, считаются формирующими часть цены, используемой для таможенных целей, даже если они не были включены в контрактную цену товаров.

Платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (роялти, лицензионные платежи) подлежат учету для целей таможенной

оценки ввезенных товаров как один из компонентов таможенной стоимости при ее определении первым методом (по стоимости сделки с ввозимыми товарами) в той мере, в какой они влияют на их экономическую ценность.

При этом включение роялти в таможенную стоимость не ограничивается случаями, когда непосредственно ввезенные товары являются предметом лицензионных соглашений (товарный знак нанесен на товары и т.п), а в договоре купли-продажи имеется явно выраженное указание на необходимость заключения лицензионного договора и уплаты роялти в качестве условия продажи товаров.

Отсутствие в договоре купли-продажи указания на необходимость заключения иных договоров в отношении объектов интеллектуальной собственности, не исключает возможность учета роялти для целей таможенной оценки, поскольку внесение платежей за использование объектов интеллектуальной собственности может являться подразумеваемым условием продажи, без выполнения которого импортер не в состоянии приобрести товар, а экспортер - не будет готов его продать.

Согласно пунктов 4 и 5 Положения о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, утвержденного Рекомендацией Коллегии Евразийской экономической комиссии от 15.11.2016 № 20, в качестве лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности рассматриваются любые платежи (в том числе роялти, вознаграждения) за использование результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации, к которым в соответствии с международными договорами, международными договорами и актами, составляющими право Союза, и законодательством государств-членов относятся произведения науки, литературы и искусства, фонограммы, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки, прочие объекты интеллектуальной собственности.

Обязанность по уплате лицензионных платежей является частью договорных отношений между лицензиатом и правообладателем (лицензиаром), которые могут быть оформлены лицензионным договором (соглашением), сублицензионным договором (соглашением), договором коммерческой концессии (франчайзинга), договором коммерческой субконцессии (субфранчайзинга) либо иным видом договора. При заключении лицензионного договора правообладатель предоставляет лицензиату определенные права на использование объектов интеллектуальной собственности.

Согласно пункта 7 Положения № 20 в целях проверки выполнения условий, предусмотренных абзацем первым подпункта 7 пункта 1 статьи 40 Кодекса, и решения вопроса о том, подлежат ли лицензионные платежи

добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, должны быть проанализированы условия лицензионного договора и внешнеэкономического договора (контракта), в соответствии с которым осуществляется продажа товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, а также иные документы, имеющие отношение к продаже товаров и уплате лицензионных платежей.

В случае, когда лицензионные платежи не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, и уплачиваются отдельно от счета на оплату оцениваемых (ввозимых) товаров, при решении вопроса о необходимости включения лицензионных платежей в таможенную стоимость этих товаров следует принимать во внимание следующие ключевые факторы:

- относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам;

- является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров.

При анализе указанных факторов необходимо учитывать, что под продажей оцениваемых (ввозимых) товаров понимается их продажа для вывоза на таможенную территорию Союза.

В пунктах 8 и 9 Положения № 20 предусмотрено, что при определении того, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам, ключевым вопросом является не то, как рассчитывается сумма лицензионных платежей, а то, почему они уплачиваются и что именно покупатель (лицензиат) получает в обмен на их уплату. При определении того, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, основным критерием является отсутствие у покупателя (лицензиата) возможности приобрести оцениваемые (ввозимые) товары без уплаты лицензионных платежей.

Зависимость продажи оцениваемых (ввозимых) товаров от уплаты лицензионных платежей может иметь место и в случаях, когда внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, не содержит прямого указания об уплате лицензионных платежей как условия продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, особенно когда правообладатель и продавец являются разными лицами.

Во всех случаях решение о том, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, следует принимать с учетом анализа всех факторов и обстоятельств, сопутствующих продаже и ввозу этих товаров.

Как следует из материалов дела, между ООО «ФИО5 Индастриз (Липецк)» и ФИО5 Индастриз Инк., США заключен лицензионный договор, по условиям которого Общество получило право на производство продукции, указанной в приложении № 2 к договору (дополнение), в отношении которой Лицензиату предоставляются права на использования

результатами интеллектуальной деятельности в отношении товарных знаков, изобретения, секрета производства (ноу-хау). При этом производимая и реализуемая на территории Российской Федерации продукция должна отвечать строгим требованиям лицензиара к высокому качеству.

Следовательно, лицензионный договор заключен между взаимосвязанными лицами в значении, установленном статьей 37 ТК ЕАЭС.

Ввезенные в адрес общества сырье, материалы для производимой им продукции продаются в составе готовых изделий с нанесенными товарными знаками, права на которые принадлежат лицензиару.

Обязанность по уплате лицензионных платежей Обществом является частью договорных отношений между лицензиатом и правообладателем (лицензиаром).

Уплата лицензионных платежей в рамках Лицензионного договора является условием продажи сырья для производства лицензируемой продукции, в том числе и условиям ввоза проверяемых товаров.

Таким образом, при проведении таможенной проверки было установлено, что в отношении ввезенных иностранных товаров (сырья) выполняются оба условия, а именно, что лицензионные платежи относятся к проверяемым (ввозимым) товарам (сырье для производства Продукции) и уплата лицензионных платежей является условием продажи таких товаров.

При непредставлении декларантом доказательств, позволяющих точно определить, в какой сумме уплаченные им роялти относятся к ввезенным на таможенную территорию товарам, включаемая в таможенную стоимость величина роялти может быть определена таможенным органом расчетным способом - на основе сведений, имеющихся у таможенного органа, в том числе коммерческих и бухгалтерских документов, с определенной степенью гибкости подходов к производимому расчету при том, что такой расчет не должен быть произвольным (пункт 2, подпункт 7 пункта 5, пункт 6 статьи 45 и пункт 4 статьи 325 Таможенного кодекса).

Иной подход приведет к необоснованному включению в таможенную стоимость платежей, уплата которых для декларанта обязательна, но не связана с конкретным ввозимым товаром, что, в свою очередь, приведет к возложению на декларанта экономически необоснованной обязанности (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 24.05.2024 N 308-ЭС23-29565 по делу N А32-5147/2022).

Исходя из данных, указанных в отчетах об объеме продаж с 01.10.2020 года по 31.01.2023 года, сумма лицензионного платежа составила 2 409 121,01 USD, сумма НДС 480 823,31 USD.

Оплата лицензионных платежей по лицензионному договору ООО «ФИО5 Индастриз (Липецк)» подтверждается ведомостью банковского контроля по контракту УН 20100001/0001/0006/4/1 от 09.10.2020.

При проведении таможенной камеральной проверки Обществом не представлено документов, позволяющих определить стоимости (доли)

проверяемых товаров в объеме торгового оборота от продаж лицензируемой продукции. Расчет лицензионных платежей в отношении ввезенных товаров, подлежащих включению в таможенную стоимость проверяемых товаров, Обществом также не представлен.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету Общества по фактической себестоимости.

Согласно пункту 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав, ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Согласно абзацу 4 пункта 1 ст. 161 НК РФ обязанности по перечислению НДС в бюджет возложены на налогового агента; и налоговая база определяется налоговыми агентами отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом настоящей главы как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

В соответствии со статьей 161 НК РФ признается налоговым агентом по уплате НДС в связи с оказанием компанией ФИО5 Индастриз Инк. услуг по предоставлению права пользования объектами интеллектуальной собственности, в связи с чем ООО «ФИО5 Индастриз (Липецк)» обязано исчислить за компанию ФИО5 Индастриз Инк., удержать и уплатить в бюджет Российской Федерации соответствующую сумму НДС.

Техническим комитетом по таможенной оценке Всемирной таможенной организации в мае 2015 г. было принято Рекомендуемое Мнение 4.16, в котором рассмотрен вопрос включения в таможенную стоимость товаров в соответствии со Статьей 8.1 (с) Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года сумм налогов, подлежащих в соответствии с налоговым законодательством страны ввоза удержанию из доходов, начисленных в пользу лица (налогоплательщик), оказывавшего услуги декларанту либо предоставляющему декларанту имущественные права (письмо Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2021 № 27-01-21/82729).

Техническим комитетом разъяснено, что если в соответствии с налоговым законодательством страны ввоза при начислении в пользу лица, оказывавшего услуги декларанту либо предоставляющему декларанту имущественные права подлежат уплате суммы налогов, то указанные суммы должны рассматриваться как части расходов (платежей), подлежащих включению в таможенную стоимость товаров в составе дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, то есть в таможенную стоимость товаров должна

включаться полная сумма, начисленная в пользу лица, оказывавшего услуги декларанту либо предоставляющему декларанту имущественные права.

Судом первой инстанции, с учетом положений п. 9, 10, 11 ст. 38, п. 1, 3 ст. 39, пп. 7 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС, абз. 3 п. 7 Постановления Пленума ВС от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» правомерно пришел к выводу о том, что при определении в соответствии с таможенной стоимости товаров в нее должны включаться общие/полные суммы роялти с учетом сумм НДС, исчисляемых и удерживаемых лицензиатом.

Обществом документы и расчеты, опровергающие произведенное таможенным органом доначисление, и относящиеся к рассматриваемой декларации не представлены.

После осуществления выплат лицензионных платежей (роялти) Общество в таможенные органы для осуществления внесения изменений в ДТ в части структуры таможенной стоимости ввезенных товаров не обращалось; сумма роялти, перечисленная Обществом лицензиару и приходящаяся на объем поставленного по таможенной декларации № 10317120/110522/3061700 сырья для производства кормовых добавок, в раздел ДТС-1 «дополнительные начисления» не включена.

Таким образом, лицензионный платеж (роялти), уплаченный Обществом в пользу KJEMIN INDUSTRIES INC USA, является частью дохода (выручки) поставщика, полученного в результате последующей продажи товаров, ввезенных во исполнение соответствующего внешнеэкономического контракта, и не предполагает соблюдения иных условий.

В связи с неуплатой таможенных платежей, в установленный ст.72 Законом № 289-ФЗ срок для добровольной уплаты, Обществу также подлежит начисление пени.

Срок добровольной уплаты по Уведомлению истек 30.10.2023. Данное Уведомление направлено в личный кабинет плательщика, а также получено им посредством штатного программного средства АПС «Задолженность».

В рамках срока добровольной уплаты по Уведомлению 17.10.2023 в Централизованный ресурс по учету дебиторской задолженности поступило в электронном виде заявление об использовании авансовых платежей в связи с получением Уведомления, а также КДТ на уплату задолженности через личный кабинет от декларанта ООО «ФИО5 Индастриз (Липецк)».

По состоянию на 17.10.2023 задолженность ООО «ФИО5 Индастриз (Липецк)», по ДТ № 10317120/110522/3061700 погашена в полном объеме в установленные законом сроки.

Возражения апеллянта, сами по себе не свидетельствуют о наличии реальной возможности обоснованно применить иные методы расчета, поскольку ни в таможенной процедуре, ни в ходе судебного разбирательства, Обществом документально не обоснованно, какие конкретно платежи,

уплата которых для декларанта обязательна, не связаны с конкретным ввозимым товаром.

В связи с чем, довод Общества, сводящийся к тому, что на заявителя возложена экономически необоснованная обязанность, суд считает несостоятельным.

Оснований для переоценки выводов суда первой инстанции не имеется.

При таких обстоятельствах, уведомление Воронежской таможни от 06.10.2023 № 10104000/У2023/0013564 соответствует номам действующего законодательства и не нарушает прав и законных интересов заявителя.

Нарушений норм процессуального права, которые в соответствии со ст. 270 АПК РФ являются основанием к отмене или изменению судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

Решение суда первой инстанции является верным, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в силу ст. 110 АПК РФ относятся на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Воронежской области от 10.02.2025 по делу № А14-22364/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья Н.Д. Миронцева

судьи П.В. Донцов

ФИО1