Постановление от 27 июня 2018 г. по делу № А47-9327/2017

/


АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

Ленина проспект, д. 32/27, Екатеринбург, 620075

http://fasuo.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ Ф09-3181/18

Екатеринбург

27 июня 2018 г.


Дело № А47-9327/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 20 июня 2018 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 27 июня 2018 г.


Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Ященок Т.П.,

судей Черкезова Е.О., Токмаковой А.Н.

рассмотрел в судебном заседании кассационные жалобы Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орску Оренбургской области (ИНН: 5614020110, ОГРН: 1045609365933; далее - ИФНС по г. Орску Оренбургской области, налоговая инспекция по г. Орску, налоговый орган), Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 (ИНН: 7710305514, ОГРН: 1047702057765; далее - МИФНС № 1, межрайонная инспекция) на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 16.11.2017 по делу № А47-9327/2017 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.02.2018 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом путем направления в их адрес копий определения о принятии кассационной жалобы к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

ИФНС по г. Орску Оренбургской области - Козлова Ю.А. (доверенность от 18.01.2017 № 05-20/00196);

публичного акционерного общества «Орскнефтеоргсинтез» (ИНН: 5615002700, ОГРН: 1025601998498; далее - ПАО «Орскнефтеоргсинтез», общество «Орскнефтеоргсинтез», налогоплательщик) - Жаврид М.В. (доверенность от 01.01.2018 № Д-65).

ПАО «Орскнефтеоргсинтез» обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к ИФНС по г. Орску Оренбургской области об обязании произвести возврат излишне уплаченного налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 57 831 руб., процентов в размере 10 369 руб.

На основании ст. 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена МИФНС № 1.

Решением суда от 16.11.2017 (судья Сиваракша В.И..) заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.02.2018 (судьи Кузнецов Ю.А., Бояршинова Е.В., Скобелкин А.П.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационных жалобах налоговый орган и МИФНС № 1 просят судебные акты отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права, на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, доказательствам, представленным в материалы дела.

ИФНС по г. Орску Оренбургской области считает ошибочным вывод судов о наличии оснований для возврата налогоплательщику излишне уплаченного НДФЛ, полагая, что обществом «Орскнефтеоргсинтез» не доказано наличие за 2014 год переплаты данного налога в сумме 57 831 руб., указав на представление налогоплательщиком не в полном объеме документов, подтверждающих излишнюю уплату НДФЛ; указывает на непредставление налогоплательщиком к заявлению от 30.03.2017 № К-1295 дополнительных документов, подтверждающих возврат банком или почтой денежных средств закрытым акционерным обществом «Сервис-Реестр» (далее - регистратор), что, по мнению налогового органа, свидетельствует об отсутствии оснований для возврата спорного налога в сумме 57 831 руб.

Налоговая инспекция по г. Орску в кассационной жалобе приводит довод о том, что судами не дана оценка доводам налогового органа об отсутствии достаточных документов, подтверждающих правильность произведенного обществом «Орскнефтеоргсинтез» расчета, указывая на то, что данный расчет может быть проверен налоговым органом по результатам проведенной выездной налоговой проверки с учетом представленных документов, в том числе, с учетом выплаченной заработной платы, а также уплаченной в бюджет суммы.

ИФНС по г. Орску Оренбургской области считает неправомерным вывод судов о том, что налоговыми органами не оспаривается правильность расчета процентов. Полагает, что в рассматриваемом деле, отсутствуют правовые основания для начисления процентов, предусмотренных п. 10 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), указывая на то, что налогоплательщиком надлежащим образом не подтверждено наличие у общества «Орскнефтеоргсинтез» соответствующей переплаты по названному налогу.

В кассационной жалобе налоговый орган приводит довод о несоблюдении обществом «Орскнефтеоргсинтез» досудебного порядка урегулирования спора, в связи с чем выводы судов об отсутствии обязанности у налогоплательщика обратится в вышестоящий налоговый орган с жалобой являются несостоятельными.

МИФНС № 1 в кассационной жалобе указывает на неправомерность выводов суда первой и апелляционной инстанции о незаконности требований ИФНС по г. Орску Оренбургской области о предоставлении налогоплательщиком первичных документов, подтверждающих возврат на расчетный счет регистратора неполученных акционерами ПАО «Орскнефтеоргсинтез» дивидендов.

Межрайонная инспекция считает необоснованным вывод судов о начислении на сумму НДФЛ, не возвращенную в установленный срок, процентов, предусмотренных п. 10 ст. 78 НК РФ, полагая, что обществом «Орскнефтеоргсинтез» нарушен порядок перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, предусмотренный ст. 226 НК РФ.

МИФНС № 1 в кассационной жалобе приводит довод о том, что ПАО «Орскнефтеоргсинтез» предоставлена недостоверная информация об акционерах, фактически не получивших дивиденды за 2013 год (письмо от 07.12.2015 № К-5554), а также о сумме излишне уплаченного НДФЛ.

Межрайонная инспекция считает, что судами в нарушение норм процессуального права не исследованы и не оценены письменные пояснения общества «Орскнефтеоргсинтез» от 18.10.2017 № К-4246, представленные в материалы дела, документы, подтверждающие перечисления регистратором в 2015, 2016, 2017 годах ранее возвращенных на его расчетный счет дивидендов, а также изменившийся по состоянию на 25.07.2017 остаток невыплаченных регистратором дивидендов, с которого ПАО «Орскнефтеоргсинтез» исчислена сумма излишне уплаченного НДФЛ.

МИФНС № 1 в кассационной жалобе указывает на ошибочный вывод судов о предоставлении налогоплательщиком доказательств, подтверждающих факт излишней уплаты спорного налога.

В отзыве на кассационную жалобу общество «Орскнефтеоргсинтез» указывает на законность и обоснованность обжалуемых судебных актов, отмечая, что доводы заявителей жалоб сводятся к переоценке обстоятельств дела, доказательств, имеющихся в деле, в связи с чем просит судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Как следует из материалов дела, ПАО «Орскнефтеоргсинтез» 05.08.2002 зарегистрировано в качестве юридического лица; состоит на налоговом учете в ИФНС по г. Орску Оренбургской области и является плательщиком налогов и сборов.

Между обществом «Орскнефтеоргсинтез» и ООО «Сервис-Реестр» 16.07.2014 заключен договор № 1007 (далее - договор № 1007), в соответствии с условиями которого, регистратор обязуется оказывать услуги, в том числе, по расчету и выплате дивидендов по привилегированным акциям ПАО «Орскнефтеоргсинтез», принадлежащим физическим лицам - владельцам акций, учет которых ведет регистратор.

В силу п. 2.1.4 «а» договора № 1007 регистратор обязался в срок не позднее 19.08.2014 осуществить выплату (перечисление) дивидендов лицам, права которых на акции учитываются в реестре, путем почтового перевода денежных средств, а при наличии в реестре надлежащих сведений о банковских реквизитах - путем перечисления денежных средств на их банковские счета.

Пунктом 2.1.5 договора № 1007 предусмотрена обязанность осуществить учет и обработку сумм возвращенных дивидендов, неполученных лицами, имеющими право на их получение. Осуществить повторную выплату дивидендов лицам, имеющих право на их получение, но неполученных (возвращенных) по причине некорректных сведений о банковских реквизитах или почтовых адресах, имеющихся в реестре (п. 2.1.6 договора № 1007).

В пункте 2.1.9 договора № 1007 установлено предоставление эмитенту в срок не позднее 28 рабочих дней с даты, на которую определялся список получателей дивидендов отчет о выплате дивидендов.

Обществом «Орскнефтеоргсинтез» платежным поручением от 29.07.2014 № 4664 перечислена регистратору сумма в размере 2 791 505 руб. 84 коп. для выплаты дивидендов акционерам налогоплательщика.

Платежными поручениями от 31.07.2014 № 4731 ПАО «Орскнефтеоргсинтез» перечислен в бюджет НДФЛ с дивидендов в сумме 271 665 руб., № 4732 - 7 765 руб.

Остаток не выплаченных акционерам денежных средств составил 571 925 руб. 92 коп. (отчет регистратора от 31.12.2014).

Общество «Орскнефтеоргсинтез» обратилось в МИФНС № 1 с заявлением от 28.08.2015 № К-3754 о возврате излишне уплаченного НДФЛ; данное заявление 07.09.2015 получено межрайонной инспекцией.

Установив в предоставленных налогоплательщиком документах, подтверждающих переплату по спорному налогу, несоответствия, межрайонной инспекцией направлено налогоплательщику требование от 17.09.2015 № 52-13-13/13735 о предоставлении пояснений; письмом от 17.09.2015 № 52-13-13/13768 заявление оставлено без исполнения.

ПАО «Орскнефтеоргсинтез» вторично обратилось в ИФНС по г. Орску Оренбургской области с заявлением от 30.03.2017 о возврате переплаты в сумме 57 831 руб.; налогоплательщик проинформировал налоговый орган о непоступлении ответа на его заявление от 30.03.2017 (письмо от 06.06.2017)

Решением от 11.05.2017 № 15998 инспекцией по г. Орску Оренбургской области отказано обществу «Орскнефтеоргсинтез» в возврате спорного налога, в связи с непредоставлением дополнительных документов, подтверждающих возврат банком или почтой денежных средств регистратору, решение об отказе направлено налогоплательщику сопроводительным письмом от 22.06.2017.

Указанное обстоятельство послужило основанием для обращения ПАО «Орскнефтеоргсинтез» в арбитражный суд с заявлением к ИФНС по г. Орску Оренбургской области об обязании произвести возврат излишне уплаченного НДФЛ в сумме 57 831 руб., процентов в размере 10 369 руб.

Удовлетворяя заявленные требования, суды исходили из наличия правовых оснований для возврата налогоплательщику излишне уплаченного НДФЛ.

Проверив законность обжалуемых судебных актов, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для их изменения или отмены.

В соответствии с п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее - Федеральный закон № 208-ФЗ) общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено настоящим Федеральным законом. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода. Выплата дивидендов в денежной форме осуществляется в безналичном порядке обществом или по его поручению регистратором, осуществляющим ведение реестра акционеров такого общества, либо кредитной организацией (п. 8 ст. 42 Федерального закона № 208-ФЗ).

Согласно ст. 226.1 НК РФ лица, признаваемые в соответствии с данной статьей налоговыми агентами, при выплате дохода в виде дивидендов исчисляют и удерживают сумму подлежащего уплате налога на дату выплаты такого дохода. Под выплатой денежных средств в целях данной статьи понимается выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика.

В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов, подп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ предусматривает обязанность налоговых органов осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

На основании п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном указанной статьей.

Как следует из материалов дела и установлено судами, в июле 2014 года общим собранием ПАО «Орскнефтеоргсинтез» принято решение о выплате акционерам налогоплательщика дивидендов за 2013 год в сумме 3 745 050 руб. 96 коп.

Судами принято во внимание, что спорные выплаты физическим лицам должны производиться регистратором в соответствии с заключенным договором № 1007, в связи с чем обществом «Орскнефтеоргсинтез» перечислена регистратору сумма в размере 2 791 505 руб. 84 коп.

Судами также дана оценка предоставленных налогоплательщиком документов (отчет регистратора от 31.12.2014 года по договору № 1007, содержащего сведения о возврате дивидендов кредитными учреждениями и организацией почтовой связи; списки лиц, почтовые переводы которых возвращены; списки лиц, дивиденды которых вернулись на расчетный счет регистратора; информационные письма регистратора о выплате дивидендов за 2013 год в 2015-2017 гг., платежные документы о возврате налогоплательщику сумм).

С учетом изложенного, судами установлено, что с сумм выплат, исходя из предполагаемого дохода акционеров, ПАО «Орскнефтеоргсинтез» одновременно удержан и 31.07.2014 перечислен в бюджет НДФЛ с выплаченных в 2014 году дивидендов за 2013 год в сумме 279 430 руб.; регистратором не в полном объеме произведены выплаты дивидендов физическим лицам в 2014 году за 2013 год, а именно - в общей сумме 2 219 579 руб. 92 коп. (остаток на его счете составил 571 925 руб. 92 коп.); сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет с выплаченных в 2014 году дивидендов за 2013 год физическим лицам составляет 221 599 руб. (приложение № 2 к налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2014 год).

При таких обстоятельствах суды установили, что в 2014 году обществом «Орскнефтеоргсинтез» излишне уплачен в бюджет НДФЛ с выплаченных в 2014 году дивидендов за 2013 год в общей сумме 57 831 руб. (279 430 руб. - 221 599 руб.), сделав обоснованный вывод о переплате налогоплательщиком спорного налога в сумме 57 831 руб., подлежащей возврату ПАО «Орскнефтеоргсинтез».

Доказательств наличия у налогоплательщика задолженности по НДФЛ, в материалы дела ИФНС по г. Орску Оренбургской области не представлено.

Судами верно отмечено, что ПАО «Орскнефтеоргсинтез» дважды направлялись в налоговые органы заявление о возврате спорного налога, указанные заявления были оставлены без ответа и удовлетворения.

С учетом изложенного судами правомерно не принят довод налоговых органов о противоречиях в документах, представленных налогоплательщиком в подтверждение переплаты, поскольку при рассмотрении спора судами приняты во внимание пояснения налогоплательщика по поводу несовпадения отдельных сумм спорного налога по различным документам, которым судами дана надлежащая правовая оценка.

Доводы заявителей жалобы о том, что, поскольку не представлены списки акционеров, имеющих право на получение дивидендов, лиц, дивиденды которых были возвращены на счет регистратора, выписка главной книги, спорная переплата не может считаться подтвержденной, судами обоснованно отклонены как противоречащие материалам дела.

Правильно применив указанные выше нормы права, оценив установленные обстоятельства в совокупности, судами правомерно удовлетворены заявленные требования в указанной части.

В силуп. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Исходя из правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в п. 11 информационного письма Президиума от 22.12.2005 № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ» срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный п. 9 ст. 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88 НК РФ.

В соответствии с п. 10 ст. 78 НК РФ предусмотрено, что в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного п. 6 названной статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

С учетом изложенного, судами правильно признано правомерным начисление обществом «Орскнефтеоргсинтез» процентов в период с 08.10.2015 по 26.07.2017 гг. в сумме 10 379 руб. 73 коп., в связи с чем судами обоснованно удовлетворены требования налогоплательщика о взыскании процентов в оспариваемой сумме.

Доводы заявителей кассационных жалоб основаны на ошибочном толковании положений законодательства, регулирующих спорные правоотношения, а потому не опровергают правильность выводов судов первой и апелляционной инстанций. Отклоняя каждый из доводов заявителей в отдельности, суды обеих инстанций установили все фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для рассмотрения данного дела с учетом существа спора, на основании доводов и возражений лиц, участвующих в деле, в соответствии с подлежащими применению нормами права, дав им надлежащую правовую оценку. При этом иная оценка обстоятельств рассматриваемого дела не свидетельствует о нарушении судами норм права, а направлены на переоценку положенных в их основу доказательств, в связи с чем не могут быть приняты во внимание судом кассационной инстанции (ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации). Данные

Нормы материального права применены судами правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражный суд Оренбургской области от 16.11.2017 по делу № А47-9327/2017 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.02.2018 по тому же делу оставить без изменения, кассационные жалобы Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орску Оренбургской области, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1- без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.



Председательствующий Т.П. Ященок



Судьи Е.О. Черкезов



А.Н. Токмакова