Решение от 24 июня 2024 г. по делу № А53-48542/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-48542/23
25 июня 2024 г.
г. Ростов-на-Дону



Резолютивная часть решения объявлена   10 июня 2024 г.

Полный текст решения изготовлен            25 июня 2024 г.


Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Андриановой Ю.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кудрявцевой И.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Млечный путь» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №26 по Ростовской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Ростовской области

о признании незаконным постановления

при участии:

от заявителя: представитель по доверенности от 23.10.2023 ФИО1;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №26 по Ростовской области: представитель по доверенности от 28.02.2024 ФИО2;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Ростовской области: представитель по доверенности от 15.01.2024 ФИО3; 



установил:

общество с ограниченной ответственностью «Млечный путь» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик, ООО «Млечный путь») обратилось в Арбитражный суд Ростовской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №26 по Ростовской области (далее - МИФНС №26 по РО), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Ростовской области (далее – МИФНС №18 по РО) с заявлением:

- о признании незаконным требования МИФНС №18 по РО от 27.04.2023 №253;

- о признании не подлежащим исполнению решения МИФНС №18 по РО о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика  (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 21.08.2023 №911;

- о признании не подлежащим исполнению постановления МИФНС №26 по РО о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) от 29.09.2023 №1910 (уточненные требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Представитель заявителя в судебном заседании пояснил свою позицию, настаивал на удовлетворении заявленных требований в уточненной редакции, просил приобщить письменные возражения на отзыв заинтересованного лица.

Представитель МИФНС №26 по РО в судебном заседании возражал против удовлетворения требований по мотивам, изложенных в отзывах на заявление.

Представитель МИФНС №18 по РО в судебном заседании возражал против удовлетворения требований, просил приобщить дополнительный письменный отзыв, дополнительные письменные доказательства.

Изучив материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в рассмотрении дела, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Млечный путь» создано как юридическое лицо 03.05.2012 с присвоением ОГРН <***>. С момента регистрации до 03.06.2016 состояло на налоговом учете в ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону (код налогового органа 6165) по адресу регистрации: 344016, Россия, <...>.

С 03.06.2016 общество сменило юридический адрес (346815, Россия, Ростовская обл., Мясниковский р-н, х. Ленинакан, пер. Закарьяна, 1) и с указанной даты состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 1 по Ростовской области (код налогового органа 6171). С 01.11.2021 МИФНС России № 1 по Ростовской области прекратила свою деятельность как юридическое лицо в связи с реорганизацией в форме присоединения к Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской области (код налогового органа 6188) на основании Приказа Управления ФНС России по Ростовской области от 14.07.2021 № 01-05/60. В настоящий момент общество состоит на налоговом учете в налоговом органе 6188.

29.09.2023 Межрайонной ИФНС России № 26 по Ростовской области на основании требования об уплате задолженности № 253 от 27.04.2023 Межрайонной ИФНС России № 18 Ростовской области вынесено постановление № 1910 о взыскании задолженности по налогам за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в отношении ООО «Млечный путь на сумму 1 223 123,33 руб.

Не согласившись с Постановлением № 1910,  11.12.2023 ООО «Млечный Путь» обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы России по Ростовской области (далее - УФНС по Ростовской области). Жалоба направлена через личный кабинет налогоплательщика, что подтверждает расписка о получении жалобы.

До рассмотрения УФНС по Ростовской области жалобы на постановление № 1910 общество, полагая указанный акт незаконным, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу статей 65, 198 и 200 АПК РФ обязанность доказывания наличия права и факта его нарушения оспариваемыми актами, решениями, действиями (бездействием) возложена на заявителя, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для их принятия (совершения), возлагается на орган или лицо, которые приняли данный акт, решение, совершили действия (допустили бездействие).

Исходя из части 2 статьи 201 АПК РФ обязательным условием для принятия решения об удовлетворении заявленных требований о признании ненормативного акта недействительным (решения, действий, бездействия незаконными) является установление судом совокупности юридических фактов: во-первых, несоответствия таких актов (решения, действий, бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, во-вторых, нарушения ими прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В свою очередь, на основании статьи 65 названного Кодекса лицо, обратившееся в суд с заявлением, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги предусмотрена подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ, то есть в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках по решению о взыскании путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ по решению руководителя налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве".

Пунктом 63 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее – Пленум №57) предусмотрено, что при рассмотрении заявлений налогоплательщиков об оспаривании ненормативных правовых актов налоговых органов судам необходимо исходить из следующего.

Установление пунктом 5 статьи 101.2 НК РФ обязательной досудебной процедуры только в отношении обжалования решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обусловлено тем обстоятельством, что все последующие ненормативные правовые акты (равно как и действия, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа) принимаются (совершаются) налоговыми органами исключительно во исполнение названных решений, то есть являют собой механизм их реализации.

В связи с этим оспаривание таких актов возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности.

Согласно пункту 64 Пленума №57 судам необходимо учитывать, что по смыслу статьи 47 НК РФ и пункта 5 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом.

Из взаимосвязанного толкования указанных норм следует, что оспаривание налогоплательщиком данного постановления в суде может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании его не подлежащим исполнению.

В рамках такого же требования возможно оспаривание в суде инкассового поручения налогового органа, вынесенного на основании статьи 46 Кодекса.

Поскольку из постановления № 1910 следует, что оно вынесено налоговым органом по мотивам неисполнения ООО «Млечный путь» требования МИФНС №18 по РО от 27.04.2023 №253, после принятия судом заявления к производству заявитель, руководствуясь пунктом 64 Пленума №57, уточнил требования (ходатайство от 13.02.2024 исх. №26), согласно которым он просит:

- о признании незаконным требования МИФНС №18 по РО от 27.04.2023 №253;

- о признании не подлежащим исполнению решения МИФНС №18 по РО о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика  (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 21.08.2023 №911;

- о признании не подлежащим исполнению постановления МИФНС №26 по РО о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) от 29.09.2023 №1910.

Определением от 12.03.2024 требования в уточненной редакции приняты судом к рассмотрению.

Исходя из абз. 3 ч. 5 ст. 4 АПК РФ, экономические споры, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, могут быть переданы на разрешение арбитражного суда после соблюдения досудебного порядка урегулирования спора в случае, если такой порядок установлен федеральным законом.

Пунктом 47 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 22.06.2021 N 18 "О некоторых вопросах досудебного урегулирования споров, рассматриваемых в порядке гражданского и арбитражного судопроизводства" (далее - Постановление N 18) разъяснено, что в силу абзаца третьего части 5 статьи 4 АПК РФ для экономических споров, возникающих из административных и иных публичных правоотношений, соблюдение досудебного порядка урегулирования спора перед обращением в арбитражный суд является обязательным, в частности, по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц, принятых ими при реализации полномочий, установленных законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 2, пункт 2 статьи 138 НК РФ).

Согласно ст. 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Как следует из пунктов 1 - 3 статьи 138 НК РФ, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права.

Апелляционной жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права.

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В случае, если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке.

Акты налоговых органов ненормативного характера, принятые по итогам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб), могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в судебном порядке.

Акты ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действия или бездействие его должностных лиц обжалуются в судебном порядке.

В случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса.

Решение по апелляционной жалобе от 26.01.2024 №15-18/001909 (л.д. 170-175) на постановление № 1910, направленной обществом до обращения в суд (л.д. 12-15), получено обществом после принятия заявления к производству. Решением от 26.01.2024 №15-18/001909 в удовлетворении жалобы отказано.

Жалоба на требование от 27.04.2023 №253 (л.д. 64-67) направлена обществом после обращения в суд с настоящим заявлением, рассмотрена УФНС по РО 18.03.2024, о чем вынесено решение №15-18/006812 (л.д. 183-185). Решением от 18.03.2024 №15-18/006812 в удовлетворении апелляционной жалобы отказано.

Жалоба на решение МИФНС №18 по РО от 21.08.2023 №911 (л.д. 188-191) направлена обществом после обращения в суд с настоящим заявлением, рассмотрена УФНС по РО 10.04.2024, о чем вынесено решение №15-18/009406 (л.д. 186-87). Решением от 10.04.2024 №15-18/009406 в удовлетворении апелляционной жалобы отказано.

Таким образом, суд полагает, что досудебный порядок урегулирования спора обществом соблюден.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

01.01.2023 года вступил в силу Федеральный Закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее закон №263-ФЗ), предусматривающий введение института Единого налогового счета (далее-ЕНС).

Согласно статье 11.3 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) с 01.01.2023 года ЕНС признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 4 статьи 11.3 НК РФ ЕНС ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС лица, указанного в пункте 4 данной статьи в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное ЕНС счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа.

Статьей 69 НК РФ определено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно ст. 46 НК РФ в случае неисполнения требования об уплате задолженности принимается решение о взыскании задолженности в размере актуального отрицательного сальдо ЕНС, в том числе при его увеличении, и действует до момента полного погашения долга.

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ в случае изменения отрицательного сальдо ЕНС в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности.

В соответствии с п.1 ст. 47 НК РФ, в случае, предусмотренном п. 11 ст. 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо ЕНС, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ.

На основании Приказа Управления от 23.03.2017 № 07-09/142 в Ростовской области осуществлена централизация функций по взысканию задолженности за счет имущества налогоплательщиков в соответствии со статьей 47 Кодекса. Указанные функции, ранее закрепленные за Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области, Приказом УФНС России по Ростовской области «Об утверждении Положений о территориальных налоговых органах Ростовской области» от 25.05.2021 № 01-05/53 с 01.07.2021 года возложены на Межрайонную ИФНС России № 26 по Ростовской области.

В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 27.04.2023 в сумме 1 360 999,94 руб. Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской области в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате задолженности от 27.04.2023 № 253 (в том числе по налогам - 127 601,62 руб., по пене – 1 225 322,99 руб., по штрафу – 8 075,33 руб. со сроком исполнения 05.06.2023.

В соответствии со ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 21.08.2023 № 911 на сумму 1 227 264,89 руб.

На основании ст. 47 НК РФ 29.09.2023 года Межрайонной ИФНС России № 26 по Ростовской области принято постановление № 1910 о взыскании задолженности за счет имущества на сумму 1 223 123,33 руб., в том числе по налогу 12 576 руб., по пене 1 209 297,33 руб., по штрафу – 1 250 руб., и 29.09.2023 года направлено для принудительного исполнения в Мясниковское районное отделение судебных приставов ГУФССП России по Ростовской области.

Направление налогоплательщику постановлений о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика в рамках ст. 47 НК РФ, размещенного в реестре решений о взыскании задолженности, налоговым законодательством не предусмотрено.

Отделением ГУФССП вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства от 16.10.2023 № 44796/23/61062-ИП. Информация о погашении задолженности от Отделения ГУФССП по вышеуказанному постановлению в Инспекцию не поступала.

В соответствии с п. 8 ст. 45 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) с 01.01.2023 года установлен новый порядок зачета принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно новой редакции п. 8 ст. 45 НК РФ, введенной Федеральным законом от 29.05.2023 № 196-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» с 29.06.2023 года принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по НДФЛ - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) НДФЛ - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Заявитель указывает на нарушение налоговым органом последовательности взыскания задолженности в 2022 году, до введения института ЕНС и указанной последовательности определения принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП.

Положения Закона № 263-ФЗ обратной силы не имеют и не распространяются на отношения, возникшие до их вступления в силу.

Взыскание налоговых обязательств до 01.01.2023 производилось по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или ИП, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или ИП (пункт 2 статьи 46 НК РФ в редакции действующей до 01.01.2023).

Согласно п. 4 ст. 46 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2023) предусмотрено, что поручение налогового органа на списание и перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

На основании ст. 60 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2023) банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, а также поручение налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Списание денежных средств со счета клиента банка, при их недостаточности на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований, осуществлялось в очередности, предусмотренной пунктом 2 статьи 855 Гражданского Кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), с учетом правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 21.03.2016 N 307-КГ16-960.

В соответствии со ст. 855 ГК РФ при наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

- в первую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

- во вторую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

- в третью очередь по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов;

- в четвертую очередь по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

- в пятую очередь по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Таким образом, в силу положений абз.4 п. 2 ст. 855 ГК РФ списание денежных средств по поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов, сборов, соответствующих пеней в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации осуществляется в третью очередь.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов (абзац 7 пункта 2 статьи 855 ГК РФ).

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов, страховых взносов, пени и штрафов обществу в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ выставлены следующие требования об уплате задолженности:

- по задолженности, образовавшейся в связи с неуплатой сумм налогов, пени, штрафов, доначисленных по решению выездной налоговой проверки от 05.08.2020 № 4:

• требование от 10.11.2020 № 41029 на общую сумму 22 851 867,52 руб., в том числе: налог – 16 024 711 руб., пеня – 6 100 552,42 руб., штраф – 726 604,10 руб. (НДС, налог на прибыль) по сроку исполнения до 08.12.2020;

• требование от 05.04.2022 № 14273 на общую сумму 776 719 руб., в том числе: налог – 776 719 руб. (НДС, налог на прибыль) по сроку исполнения до 28.04.2022

- по задолженности по налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2021 года:

• требование от 20.04.2022 № 15090 на общую сумму 98 408,57 руб., в том числе: налог – 94 712 руб., пеня – 3 696,57 руб. (налог на прибыль) по сроку исполнения до 19.05.2022,

-  по задолженности по налоговым декларациям по НДС, по налогу на прибыль организаций за 3 месяца 2022 года:

• требование от 11.05.2022 № 17366 на сумму 17 420,62 руб.: налог – 17 309 руб., пеня – 111,62 руб. (НДС, налог на прибыль) по сроку исполнения до 03.06.2022,

- по задолженности по налоговым декларациям по НДС за 1-2 кварталы 2022 года, по НДФЛ за 6 месяцев, 9 месяцев 2022 года, по страховым взносам за 6 месяцев 2022 года:

•  требование от 02.08.2022 № 44863 на общую сумму 108 648,22 руб., в том числе: налог – 106 863,84 руб., пеня – 1784,38 руб. (НДС, НДФЛ, страховые взносы); по сроку исполнения до 25.08.2022,

- по задолженности по налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 6 месяцев 2022 года:

•  требование от 09.08.2022 № 45367 на общую сумму 33 928,89 руб., в том числе: налог – 33 839 руб., пеня – 89,89 руб. (налог на прибыль) по сроку исполнения до 01.09.2022,

В связи с тем, что самостоятельно налогоплательщиком обязанность по уплате задолженности по требованиям не исполнена, инспекцией приняты принудительные меры взыскания.

В 2022 году Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской области в соответствии со ст. 46 НК РФ вынесены следующие решения о взыскании:

- от 18.04.2022 № 2397 на сумму 7 644 505,94 руб. (по требованию от 10.11.2020 № 41029),

- от 01.06.2022 № 2771 на сумму 8 586 руб. (по требованию от 05.04.2022 № 14273),

- от 22.06.2022 № 3151 на сумму 67 743,15 руб. (по требованию от 20.04.2022 № 15090),

- от 06.07.2022 № 3474 на сумму 17 309 руб. (по требованию от 11.05.2022 № 17366),

- от 28.09.2022 № 4589 на сумму 108 610,28 руб. (по требованию от 02.08.2022 № 44863),

- от 05.10.2022 № 4767 на сумму 33 928,89 руб. (по требованию от 09.08.2022 № 45367).

На основании указанных решений инспекцией сформированы поручения на списание и перечисление денежных средств (далее - ДС) в бюджетную систему Российской Федерации.

К решению от 18.04.2022 № 2397 на сумму 7 644 505,94 руб. приняты и направлены в банк поручения на списание ДС от 18.04.2022 № 12264/ 12265/ 12266/ 12267/ 12268/ 12269/ 12270/ 12271/ 12272/ 12273/ 12274/ 12275/ 12276/ 12277/ 12278/ 12279.

К решению от 01.06.2022 № 2771 на сумму 8 586 руб. принято поручение на списание ДС от 01.06.2022 № 14906.

К решению от 22.06.2022 № 3151 на сумму 67 743,15 руб. приняты поручения на списание ДС от 22.06.2022 № 17119/ 17118/ 17117/ 17116/ 17115/ 17114/ 17113/ 17112/ 17111/ 17110/ 17109/ 17108/ 17107/ 17106/ 17105/ 17104/ 17103/ 17102/ 17101/ 17100/ 17099/ 17098/ 17097/ 17096.

К решению от 06.07.2022 № 3474 на сумму 17 309 руб. приняты поручения на списание ДС от 06.07.2022 № 19841/19842/19843.

К решению от 28.09.2022 № 4589 на сумму 33 928,89 руб. приняты поручения на списание ДС от 28.09.2022 № 28043/ 28044/ 28045/ 28046/ 28047/ 28048/ 28049/ 28050/ 28051/ 28052/ 28053/ 28054/ 28055/ 28056/ 28057/ 28058/ 28059/ 28060/ 28061/ 28062/ 28063/ 28064/ 28065/ 28066/ 28067/ 28068/ 28069.

К решению от 05.10.2022 № 4767 на сумму 108 610.28 руб. приняты поручения на списание ДС № 32590/32591/32592/32593/32594/32595 от 05.10.2022.

Все инкассовые поручения (на списание налогов, пеней) выставлялись инспекцией по дате принятия решения о взыскании (18.04.2022, 01.06.2022, 22.06.2022, 06.07.2022, 28.09.2022, 05.10.2022).

Поручения налогового органа на списание денежных средств сформированы на каждый вид платежа. Очередность списания по поручениям налог и пеня – третья очередь, штраф – пятая очередь.

Исходя из вышеизложенного, направленные инспекцией в банк документы взыскания задолженности исполняются банком в соответствии с очередностью списания, что не противоречит ГК РФ.


В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 № 428 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлению кредиторов в отношении отдельных должников» и от 01.10.2020 № 1587 «О продлении срока действия моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлению кредиторов в отношении отдельных должников» установлен перечень отраслей экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 № 434 «Об утверждении перечня отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции».

Исходя из выписки из Единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ), основным видом деятельности ООО «Млечный путь» является ОКВЭД 46.33.1 «Торговля оптовая молочными продуктами», указанный ОКВЭД в перечне пострадавших отраслей, установленном Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 № 434 «Об утверждении перечня отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции», не поименован.

Таким образом, ООО «Млечный путь» не относится к субъектам хозяйствующей деятельности, на которых распространяется действие Постановления № 428 от 03.04.2020 года, следовательно, пени за спорный период с 06 апреля 2020 года по 07 января 2021 года начислены обществу на законных основаниях.


Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» с 01.04.2022 на территории Российской Федерации сроком на 6 месяцев введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей (за исключением лиц, указанных в пункте 2 данного постановления).

На основании пункта 7 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.12.2020 № 44 «О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» в период действия моратория проценты за пользование чужими денежными средствами (статья 395 ГК РФ), неустойка (статья 330 ГК РФ), пени за просрочку уплаты налога или сбора (статья 75 НК РФ), а также иные финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения моратория, к лицу, подпадающему под его действие (подпункт 2 пункта 3 статьи 9.1, абзац 10 пункта 1 статьи 63 Закона № 127-ФЗ).

Под мораторий в виде неначисления пени попадает сумма непогашенной задолженности по основному долгу, день окончания налогового (отчетного) периода которой возник до 01.04.2022 года.

В отношении обязательств, попадающих под действие моратория, норма о неначислении пеней по непогашенной (несвоевременно погашенной) задолженности применяется с 01.04.2022 и действует по 01.10.2022.

В соответствии с п. 3 ст. 9.1 Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» на срок действия моратория в отношении налогоплательщика не начисляются неустойки (штрафы, пени) и иные финансовые санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей (абз. 10 п. 1 ст. 63 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ).

При этом обязательства, возникшие после начала действия моратория, квалифицируются как текущие платежи. Соответственно пени на обязательства, возникшие после 01.04.2022, начисляются в соответствии с положениями статьи 75 НК РФ.

Следует отметить, что в отношении ООО «Млечный путь» Межрайонной ИФНС России № 1 по Ростовской области проводилась выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам за налоговые периоды 2016-2018 годы. По итогам проверки инспекцией принято решение от 05.08.2020 № 4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислены следующие налоги, пени, штрафы:

- налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в общем размере 6 447 832 руб., в том числе: 3 квартал 2016 г. – 351 645 руб., 4 квартал 2016 г. - 1 495 117 руб., 1 квартал 2017 г. - 1 799 634 руб., 3 квартал 2017 г. - 1 254 897 руб., 4 квартал 2017 г. - 1 546 539 руб.; пени по налогу в сумме 2 099 930,01 руб.;

- налог на прибыль организаций в размере 11 343 647 руб. в том числе: за 2016 год – 2 872 348 руб., за 2017 год – 7 717 451 руб., за 2018 год – 753 848 руб.; начислить пени в общем размере 4 002 783 руб.;

- уменьшить НДС, излишне заявленный к уплате во 2 квартале 2017 г. в размере 63 621 руб.;

- общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Кодекса, за неуплату НДС, налога на прибыль с учетом статей 113, 112, 114 Кодекса в общей сумме штрафных санкций 726 604,10 руб. (штраф за неуплату НДС составил – 140 071,75 руб., за неуплату налога на прибыль – 586 532 руб.);

- общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок 387 документов, истребованных в ходе проверки в порядке ст. 93 НК РФ, в сумме штрафных санкций 19 350 руб. (с учетом статей 112, 114 НК РФ).

Решение инспекции оставлено без изменения решением вышестоящего налогового органа от 06.11.2020 № 15-18/3207@, вынесенным по итогам рассмотрения апелляционной жалобы в порядке досудебного урегулирования налоговых споров.

В связи со вступлением в законную силу решения инспекции от 05.08.2020 № 4 и в связи с наличием недоимки по налогам, задолженности по пене и штрафам налоговым органом в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ сформировано и направлено в адрес ООО «Млечный путь» требование об уплате задолженности (с учетом имеющихся в КРСБ переплат) от 10.11.2020 № 41029 по сроку исполнения до 08.12.2020 года на общую сумму 22 851 867,52 руб., в том числе: налоги -16 024 711 руб., пени – 6 100 552,472 руб., штрафы – 726 604,10 руб.

Не согласившись с результатами выездной налоговой проверки и принятым решением, ООО «Млечный путь» обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением, в котором просило суд признать решение от 05.08.2020 № 4 незаконным в части начисления НДС на общую сумму 5 480 507 руб., налога на прибыль организаций на общую сумму 10 612 845 руб., соответствующих пени и штрафов на общую сумму 724 604,10 руб. как несоответствующее налоговому законодательству.

Также в рамках рассмотрения дела в суде первой инстанции судом 27.11.2020 вынесено Определение по делу № А53-39878/2020 о принятии обеспечительных мер в виде приостановления исполнения решения Межрайонной ИФНС России № 1 по Ростовской области от 05.08.2020 № 4, до вступления решения суда в законную силу, в оспариваемой части начислений.

Инспекцией на основании указанного определения вынесено решение о приостановлении взыскания в отношении вышеуказанных сумм, соответственно, по состоянию на 01.01.2022 года инспекцией приостановлено взыскание в части начислений: НДС – 5 480 507 руб., а также соответствующих пени; налога на прибыль организаций в размере – 10 612 845 руб., а также соответствующих пени; штрафа в размере – 724 604,10 рублей.

Рассмотрев требования общества, Арбитражным судом Ростовской области 14.12.2021 года по делу № А53-39878/2020 вынесено решение, которым оспариваемое решение инспекции признано незаконным в части следующих начислений: НДС: 4 кв. 2016 г. 913 694 руб., 1 кв. 2017 г. – 1 691 816 руб., 3 кв.2017 – 1 286 673 руб., 4 кв. 2017 г. - 555 664 руб.; налога на прибыль: за 2016 год –- 2 863 573 руб., за 2017 год – 3 336 266 руб., а также соответствующих пеней и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ. В удовлетворении остальной части требований заявителю отказано.

Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской области (правопреемником Межрайонной ИФНС России № 1 по Ростовской области, реорганизованной 01.11.2021 года) в суд апелляционной инстанции подана апелляционная жалоба, принятая к производству 19 января 2022 года.

После принятия к производству жалобы судом первой инстанции 14.03.2022 года вынесено определение по делу № А53-39878/2020 об исправлении описок, опечаток, арифметических ошибок, согласно которому в судебное решение от 14.12.2021 года внесены исправления, касающиеся изложения резолютивной части решения, следующего содержания: «… Читать по тексту решения от 14.12.2021 г. размер налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2017 года – 1 254 897 руб. В остальной части решения суда оставить без изменения».

25.03.2022 года Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев апелляционную жалобу инспекции, вынес по делу №А53-39878/2020 постановление, которым решение Арбитражного суда Ростовской области от 14.12.2022 года оставлено без изменения, апелляционная жалоба инспекции – без рассмотрения, соответственно решение суда первой инстанции вступило в законную силу 25 марта 2022 года.

Не согласившись с принятым судебным актом, Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской была подана кассационная жалоба в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа (принята к производству судом кассационной инстанции 27.05.2022 года).

23.08.2022 Постановлением АС СКО оспариваемые судебные акты, вынесенные по делу № А53-39878/2020, оставлены без изменения, кассационная жалоба инспекции – без удовлетворения

Таким образом, дата окончания приостановления взыскания по решению суда первой инстанции – 25.03.2022 в связи со вступлением в силу решения суда по делу №А53-39878/2020.

С учетом окончания приостановления взыскания (на основании вступившего в силу судебного акта по делу №А53-39878/2020) по состоянию на 01.04.2022 задолженность ООО «Млечный путь» составила:

- по НДС– 5 330 309 руб., пеня – 2 791 440.19 руб., штраф – 139 878 руб.;

-  по налогу на прибыль в ФБ – 1 393 529 руб., пеня – 860 533.61 руб., штраф – 77 787 руб.;

- по налогу на прибыль в субъекты РФ – 8 931 798 руб., пеня -5 319 316.32 руб., штраф – 488 589,10 руб.

Судебными актами, принятыми по делу №А53-39878/2020, обжалуемое решение инспекции от 05.08.2020 № 4 отменено в части следующих начислений:

- НДС – 4 416 071 руб., пени – 1 358 545,10, штраф – 90 527,95 руб.;

-  налог на прибыль организаций 6 199 839 руб., пени СБ – 1 839 112,29 руб., пени ФБ – 272 606,80 руб., штраф – 309 991,96 руб.

Следовательно, с учетом судебных актов всех инстанций, вынесенных по делу №А53-39878/2020, решением от 05.08.2020 № 4 обществу доначислено всего 10 070 480,67 руб., в том числе: НДС – 2 031 761 руб. (3-4 кварталы 2016 г., 1, 4 кварталы 2017 г.) (минус 63 621 руб. излишне заявленный к уплате НДС 2 квартал 2017 г.), налог на прибыль – 5 143 808 руб. (2016-2018 гг.), пени в общем размере 2 632 448,48 руб., штрафные санкции – 326 084,19 руб.

Начисления сумм НДС и налога на прибыль по выездной проверке (общий размер которого с учетом судебных решений составил 10 070 480,67 руб.), относятся к налоговым периодам 2016-2018 гг., а отражены данные начисления в КРСБ в 2022 году, после того, как решение суда первой инстанции вступило в законную силу и отменены обеспечительные меры, принятые судом.

После проведения мероприятий по отражению в КРСБ операций по уменьшению доначисленных сумм по решению суда, по состоянию на 08.04.2022 г. задолженность (с учетом сумм переплат на указанную дату) составила:

- НДС – 914 238 руб., пеня – 691 534,09 руб., штраф – 49 350,05 руб.;

- по налогу на прибыль в ФБ: налог – 606 732 руб., пеня – 431 291,82 руб., штраф – 38 447,13 руб.;

- по налогу на прибыль в субъекты РФ: налог – 3 518 756 руб., пеня – 2 472 200.83  руб., штраф – 217 937,01 рублей.

Согласно данным карты расчета пени, на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами», у налогоплательщика в период с 01.04.2022 по 01.10.2022 расчет пени на сумму задолженности, которая образовалась по состоянию на 01.04.2022, приостановлен.

В период действия моратория не начисляются пени, предусмотренные ст. 75 НК РФ за просрочку уплаты налога или сбора, если такое обязательство возникло до введения моратория. Под мораторий в виде начисления пени попадает сумма непогашенной задолженности по основному долгу, день окончания налогового (отчетного) периода которой возник до 01.04.2022.

Таким образом, текущие начисления, которые возникли в период с 01.04.2022 по 01.10.2022 под мораторий не попадают и пеня начисляется правомерно.

Приложения №№ 1, 2, 3, ранее представленные в материалы судебного дела №А53-48545/2023 вместе с отзывом инспекции (исходящий от 09.02.2024 № 02-09/01924) содержат подробный расчет пени, сформированный программно в разрезе налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций по соответствующим бюджетам. Данный расчет, приведенный полностью в тексте настоящих дополнений к отзыву, подтверждает правомерность начисления пени в период до введения моратория, также в нем отражены операции о приостановлении расчета пени на основании Постановления Правительства РФ от 28.03.2022 № 497.

Таким образом, в соответствии с мораторием, введенным Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 в период с 01.04.2022 по 01.10.2022 начисление пени на имеющуюся задолженность на 01.04.2022 по налогам приостанавливалось, что подтверждается данными КРСБ ООО «Млечный путь».

При таких обстоятельствах доводы заявителя о признании незаконным требования налогового органа об уплате задолженности от 27.04.2023 № 253, а также постановление о взыскании задолженности от 29.09.2023 № 1910 – противоречат материалам дела и нормам права, являются несостоятельными.

При таких обстоятельствах отсутствуют предусмотренные частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основания для признания недействительными оспариваемого требования, решения и постановления.

Судебные расходы распределяются по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и относятся на заявителя в связи с отказом в удовлетворении требований.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Отказать в удовлетворении заявления.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Млечный путь» (ИНН <***>, ОГРН <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 6 000 руб.

Решение суда по настоящему  делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через суд принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу через суд, вынесший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья                                                                                                 Ю.Ю. Андрианова