Постановление от 13 ноября 2024 г. по делу № А44-2026/2024

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

E-mail: 14ap.spravka@arbitr.ru, http://14aas.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело № А44-2026/2024
г. Вологда
14 ноября 2024 года


Резолютивная часть постановления объявлена 31 октября 2024 года.

В полном объёме постановление изготовлено 14 ноября 2024 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Болдыревой Е.Н., судей Докшиной А.Ю. и Мурахиной Н.В. при ведении протокола секретарем судебного заседания Куликовой М.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью «Северо-Западный регион» ФИО1 по доверенности от 17.04.2024, от Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области ФИО2 по доверенности от 08.10.2024, ФИО3 по доверенности от 08.10.2024, ФИО4 по доверенности от 17.06.2024,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы веб-конференции апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Северо-Западный регион» на решение Арбитражного суда Новгородской области от 21 июня 2024 года по делу № А44-2026/2024,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Северо-Западный регион» (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 170026, <...>; далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Управлению Федеральной налоговой службы по Новгородской области (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 173002, Великий Новгород, улица Октябрьская, дом 17, корпус; далее – управление) о признании недействительным решения от 17.10.2023 № 6755 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, за исключением доначисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за IV квартал 2019 года в размере 83 333 руб. (пункт 2.4.2), занижения дохода от реализации на 416 667 руб. по налогу на прибыль организаций за 2019 год (пункт 2.5.2), доначисления транспортного налога за 2019 год в размере 2 833 руб. (пункт 2.7) и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в виде штрафа в размере 27 100 руб.

Решением Арбитражного суда Новгородской области от 21 июня 2014 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество с таким решением не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой (уточненной в судебном заседании), в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт о признании недействительным решение управления от 17.10.2023 № 6755, за исключением неоспариваемой части. В обоснование жалобы ссылается на нарушение судом первой инстанции норм материального и процессуального права. Считает, что выводы суда о нереальности хозяйственных операций заявителя со спорными контрагентами основаны на неполном исследовании обстоятельств дела и противоречат представленным в материалы дела доказательствам. Настаивает на допущенных управлением нарушениях процедуры проведения налоговой проверки и рассмотрения ее результатов, которые являются самостоятельным основанием для признания решения налогового органа недействительным.

Управление в отзыве на жалобу и его представители в судебном заседании с изложенными в жалобе доводами не согласились, просили решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Заслушав объяснения представителей общества и управления, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, изучив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как видно из материалов дела, управлением в отношении общества проведена выездная налоговая проверка по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2019 по 31.12.2021, о чем составлен акт от 06.06.2023 № 8943.

По итогам дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией составлены дополнения к акту от 08.09.2023 № 112.

По результатам рассмотрения материалов проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля и возражений налогоплательщика управлением принято решение от 17.10.2023 № 6755 о привлечении общества к ответственности по пунктам 1, 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафов за неуплату (неполную уплату) НДС и налога на прибыль организаций в размере 2 537 385 руб., по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 27 100 руб. Данным решением обществу также доначислены НДС в сумме 11 369 896 руб., налог на прибыль организаций в сумме 11 600 573 руб., транспортный налог в сумме 2 833 руб.,

Решением Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу от 12.02.2024 № 08-19/0779@ решение управления от 17.10.2023 № 6755 оставлено без изменений, а апелляционная жалоба общества – без удовлетворения.

Частично не согласившись с решением управления, общество обратилось в суд.

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционная инстанция не находит правовых оснований для отмены решения суда ввиду следующего.

Из положений статьи 247 и пункта 1 статьи 252 НК РФ следует, что произведенные расходы уменьшают полученные доходы в целях налогообложения прибыли в случае, когда они экономически оправданы, подтверждены документально и связаны с получением дохода. Кроме того, обязательным условием отнесения тех или иных затрат к расходам является фактическое получение товаров, работ или услуг.

Порядок предоставления налоговых вычетов по НДС установлен статьями 171 - 172 НК РФ.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, в связи с чем в пунктах 5 - 6 этой статьи установлены требования к его содержанию и оформлению, соблюдение которых в силу пункта 2 этой же статьи обязательно для применения налоговых вычетов.

Следовательно, для предъявления к вычету сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам необходимо соблюдение таких условий, как принятие их на учет (оприходование) и наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг), с указанием суммы НДС.

Поскольку применение налоговых вычетов по НДС связывается с приобретением товаров (работ, услуг), имущественных прав, их принятием на учет, то реальность соответствующих хозяйственных операций также является необходимым условием для использования налоговых вычетов.

В силу части 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Исходя из положений статьи 54.1 НК РФ, превышение допустимых пределов осуществления прав налогоплательщиков может быть связано, в частности, с искажением фактов хозяйственной деятельности, совокупности таких фактов и объектов налогообложения (пункт 1), направленностью действий налогоплательщика на неуплату налогов в качестве основной цели совершаемых им сделок и операций (подпункт 1 пункта 2), использованием формального документооборота с участием лиц, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени (подпункт 2 пункта 2).

В целях пунктов 1 и 2 статьи 54.1 НК РФ подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным (пункт 3 статьи 54.1 НК РФ).

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление № 53), под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежаще оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктами 3 и 4 Постановления № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета (пункт 5 Постановления № 53).

В пункте 9 Постановления № 53 указано, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Если главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

Исходя из пункта 11 Постановления № 53 признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

Согласно положениям главы 21 НК РФ право на вычет НДС может быть реализовано при условии четкой идентификации реального поставщика товара (работы, услуги). Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара (работ, услуг), но и реальностью исполнения договора именно заявленным контрагентом, то есть наличием прямой связи с ним.

В пунктах 2.4.1 и 2.5.1 решения управления усматривается, что основанием доначисления обществу НДС и налога на прибыль в спорных суммах послужили выводы налогового органа о необоснованном применении обществом в 2019 – 2021 годах вычетов по НДС в сумме 11 477 748,06 руб. по счетам-фактурам, оформленным от имени обществ с ограниченной ответственностью (далее – ООО) «Автоторг 53», «Комплексный подход», «Челябэкспорт», «Прогресс Нева», «Промтехносервис», «Генератор Трейд», «ТрансДепо», «Петромикс», «Информатика Сервис», «Невский техник», «Техснабэксперт», «Элизиум», «Колизей», «Энерджи», «Альфа-Креп», «Клен», «Тирро», «Проектинжгео», «Винтекс», «Техтом», «Специндустрия», «РМ Проект», «ТМ», «Кронекс», «Астра», а также неправомерном отнесении на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных по документам вышеуказанных контрагентов, на сумму 57 586 195 руб. Свои выводы управление мотивировало установленными в ходе проверки обстоятельствами, свидетельствующими об искажении обществом сведений о фактах хозяйственной жизни, поскольку названными контрагентами заявленные товары не поставлялись, работы (услуги) не выполнялись.

Так, управлением установлено, что в проверяемом периоде обществом велась деятельность по добыче песка, реализации песка мытого, песка карьерного, а также оказывались услуги по его погрузке и доставке.

Согласно представленным обществом при проверке документам по спорным вычетам и расходам, в качестве поставщиков дизельного топлива, запчастей и других материалов, а также услуг обществом привлечены вышеназванные контрагенты.

В подтверждение данных взаимоотношений обществом представлены счета-фактуры, универсальные передаточные документы (далее также УПД), акты выполненных работ, оказанных услуг.

Исходя из представленных документов, спорными контрагентами осуществлялись следующие виды деятельности:

разработка строительного проекта (ООО «Петромикс»);

поставка дизельного топлива (ООО «ТрансДепо», ООО «Автоторг-53», ООО «Клен», ООО «Прогресс Нева», ООО «Энерджи», ООО «Колизей», ООО «Элизиум», ООО «Кронекс»);

транспортно-экспедиционные услуги, аренда спецтехники и связанные с ними работы и услуги (ООО «Информатика Сервис», ООО «Генератор Трейд», ООО «Техтом», ООО «Техснабэксперт», ООО «Комплексный подход»);

поставка товаров, запчастей (ООО «Специндустрия», ООО «Челябэкспорт», ООО «Альфа Креп», ООО «Винтекс», ООО «Тирро», ООО «ТМ», ООО «Астра»);

выполнение электромонтажных работ (ООО «РМ Проект»);

погрузка и поставка щебня гравийного (ООО «Невский техник»);

выполнение вскрышных работ (ООО «Проектинжгео»).

В отношении ООО «Промтехсервис» не установлен характер взаимоотношений с обществом по причине отсутствия в счетах-фактурах информации о виде оказанных обществу услуг или поставки товара и не представлении иных документов (договора и актов выполненных работ).

По итогам проверки налоговый орган заключил об отсутствии объективных условий и реальной возможности осуществления спорными контрагентами общества предпринимательской деятельности, фактически финансово-хозяйственную деятельность спорные контрагенты не осуществляли, а использовались для оптимизации налоговой нагрузки общества, сделки не имели деловой цели и заключены с целью получения налоговых вычетов и расходов для исчисления налога на прибыль.

За неуплату (неполную уплату) НДС и налога на прибыль организаций по сделкам с контрагентами ООО «Промтехносервис», «ТрансДепо», «Петромикс», «Информатика Сервис», «Техснабэксперт», «Альфа-Креп», «Тирро», «Специндустрия», «РМ Проект» общество привлечено управлением к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

В отношении сделок с контрагентами ООО «Клен», «Автоторг-53», «Челябэкспорт», «Прогресс Нева», «Генератор Трейд», «Элизиум», «Колизей», «Энерджи», «ТМ», «ВИНТЕКС», «Комплексный подход», «Техтом», «Невский техник», «Проектинжгео», «Астра», «Кронекс» управление признало совершение обществом действий, направленных на построение искаженных договорных отношений, имитирующих реальную экономическую деятельность подставных лиц (компаний), которые не позволяют усомниться в отсутствии элементов случайности происходящего, и привлекло заявителя к ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ.

Соглашаясь с выводами налогового органа об отсутствии реального совершения спорными контрагентами с обществом хозяйственных операций по поставке товара (выполнению работ, услуг), суд первой инстанции правомерно учел следующее.

В отношении ООО «Петромикс» обществом представлены счета-фактуры, отраженные в книге покупок, а также акты на общую сумму 4 570 520 руб., согласно которым в 3 квартале 2021 года ООО «Петромикс» осуществило разработку строительного проекта, оказало услуги транспорта.

Договор, путевые листы, карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО «Петромикс», техническое задание, акт приема-передачи строительного проекта, выполненного ООО «Петромикс», обществом не представлены.

По выпискам банка перечисление денежных средств в адрес ООО «Петромикс» не установлено.

ООО «Петромикс» состояло на учете с 25.07.2006, 20.10.2022 снято с учета. Юридический адрес: 195298, Санкт-Петербург г., ФИО5 пр-кт, д. 33,К. 1 литер Б, помещ. 6Н оф. 7. Основной вид деятельности: 46.3 Торговля оптовая пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями.

Учредитель и руководитель ФИО6 с 25.07.2006 по 06.05.2021, ФИО7 с 06.05.2021.

В регистрационном деле ООО «Петромикс» имеется акт от 10.11.2021 о том, что ФИО7, извещенная о месте и времени проведения допроса, в назначенное время не явилась. 12.11.2021 ООО «Петромикс» направлено уведомление о необходимости представления достоверных сведений в отношении лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица, сведения не представлены. 24.12.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений в отношении руководителя ООО «Петромикс» ФИО7

В порядке статьи 93.1 НК РФ по поручению об истребовании документов (информации) документы данным контрагентом не представлены.

ООО «Петромикс» не имеет в собственности земельных участков, недвижимого имущества, транспорта, численность сотрудников в 2021 году – 0.

В книге покупок ООО «Петромикс» за 3 квартал 2021 года зарегистрированы счета-фактуры организаций ООО «Бриколэнд» и ООО «Винкер». Контрагенты по «цепочке» от ООО «Бриколэнд» и ООО «Винкер» идентичны. На основании анализа налоговых деклараций по НДС по «цепочке» контрагентов установлено, что в схеме использованы технические компании, представляющие нулевые налоговые декларации по НДС и не представляющие декларации (ООО «Союз Альфа», ООО «Элисстрой», ООО «Элви», ООО «Архистеп»), контрагенты повторяются в последующих звеньях, регистрируются счета-фактуры прошлых периодов, реальные поставщики товаров (работ, услуг) в вышеуказанных декларациях (книгах покупок) отсутствуют, численность персонала у организаций в «цепочке» отсутствует, отсутствуют основные средства, активный рублевый расчетный счет, коэффициент начисленных налогов менее 0,2 %, высокий удельный вес вычетов (98 % и более). Из изложенного управление заключило, что заявленные спорным контрагентом в налоговых декларациях по НДС в качестве поставщиков товара (работ, услуг) не являются и не могут являться реальными поставщиками товара (работ, услуг).

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «Петромикс» за 2021 год установлено отсутствие платежей для ведения финансово-хозяйственной деятельности, а также на приобретение услуг транспорта и иных работ, услуг.

В отношении ООО «ТрансДепо» обществом представлены счета-фактуры, согласно которым ООО «ТрансДепо» в адрес общества осуществило поставку дизельного топлива в количестве 28 404 л, иного товара (редуктор, насос топливный, цепь в сборе, реверс редуктор гидравлический, рессора задняя, масло моторное, поршень в сборе, распредвал, автошины), а также оказало услуги по обслуживанию транспорта.

Обществом по взаимоотношениям с ООО «ТрансДепо» договоры, акты выполненных работ, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 10 «Материалы», 41 «Товар» не представлены.

Перечисления денежных средств в адрес ООО «ТрансДепо» отсутствуют.

ООО «ТрансДепо» состоит на учете с 05.02.2018, с 27.07.2022 находится в стадии ликвидации. Юридический адрес: 197342, Санкт-Петербург г, ул. Сердобольская, д. 65, литера А, помещ.2-Н, оф.3. Основной вид деятельности: 49.41 Деятельность автомобильного грузового транспорта.

В ходе осмотра по адресу регистрации ООО «ТрансДепо» не обнаружено, отсутствует возможность вручения корреспонденции, вывеска отсутствует, представители общества не располагаются (протокол осмотра от 09.12.2021 № 1908).

На основании поручения налогового органа об истребовании документов контрагентом документы по взаимоотношениям с обществом не представлены.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «ТрансДепо» установлено отсутствие платежей для ведения финансово-хозяйственной деятельности, а также на приобретение дизельного топлива, товара.

В отношении контрагентов, которым производилось перечисление денежных средств, направлены поручения об истребовании документов. ООО «Дримлим» по взаимоотношениям с ООО «ТРАНСДЕПО» представлен универсальный передаточный документ № 5051/21 от 05.05.2021, на аренду погрузчика LuGong LG 925, на сумму 237 500 руб., акт сверки за 2021 год. ФИО8 и ФИО9 документы по взаимоотношениям с ООО «ТрансДепо» не представлены.

В книге покупок налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года (кор. № 3 от 22.11.2022) ООО «ТрансДепо» зарегистрированы счета-фактуры ряда организаций, датированные 3 кварталом 2021 года, при этом ни одна запись в книге покупок не сопоставима с записями книги продаж соответствующих организаций-продавцов, в книгах продаж которых за 3 квартал 2021 года отсутствуют счета-фактуры, выставленные в адрес ООО «ТрансДепо». По поручениям налогового органа организации, чьи счета-фактуры отражены спорным контрагентом в книге покупок, сообщили, что взаимоотношения с ООО «ТрансДепо» отсутствовали.

В книге покупок первичной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года ООО «ТрансДепо» зарегистрированы счета-фактуры двух иных организаций: ООО «Сваигост» и ООО «Евроинструмент Групп», которые в книге покупок корректирующей декларации (кор. № 1 от 17.08.2022) исключены, что свидетельствует о формальной замене контрагентов в целях устранения разрывов по НДС.

В ходе допроса ФИО10, руководитель ООО «ТрансДепо», пояснил, что является руководителем ООО «ТрансДепо», организация располагается по адресу Санкт-Петербург г., ул. Сердобольская, д. 65, литера А, помещ.2-Н, оф.3, за аренду перечисляют 13 750 руб. в месяц, общество занимается куплей-продажей строительных материалов, иных сотрудников, кроме него, не было, объем реализации в 2021 году более 100 млн. руб., подтверждает сведения, указанные в налоговых декларациях (протокол допроса от 08.07.2022).

Вместе с тем, как верно отметил налоговый орган, показания свидетеля не соответствуют действительности, поскольку по адресу регистрации организация не находится, что установлено в ходе осмотра, перечислений по счету в банке за аренду не производилось, по выписке банка закуп строительных материалов отсутствует, поступления на счет за 2021 год составили 1,6 млн. руб., сведения, указанные в декларациях, руководитель подтверждает, однако ни один из поставщиков, счета-фактуры которых зарегистрированы в книге покупок, не подтвердил взаимоотношения с ООО «ТрансДепо».

Данный контрагент не имеет в собственности земельных участков, иного недвижимого имущества, транспорта. По выпискам банка у контрагента отсутствуют платежи, свидетельствующие о ведении реальной финансово-хозяйственной деятельности.

В отношении ООО «Автоторг-53» обществом представлены счета-фактуры и акты выполненных работ к ним, в которых отражена поставка обществу товара – дизельное топливо в объеме 106 332 л.

Договор, оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 «Материалы» не представлены, проверить факт оприходования дизельного топлива не представляется возможным.

Перечисление обществом денежных средств безналичным путем в адрес ООО «Автоторг-53» отсутствуют. Обществом представлены чеки ККТ на сумму 2 067 548 руб., которые выполнены одной датой (30.06.2020).

В ходе осмотров по адресам регистрации ООО «Автоторг-53» не обнаружено (протоколы осмотра от 20.04.2021, 04.02.2022).

Основной вид деятельности: 45.31 Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями.

Учредитель и руководитель данного контрагента: ФИО11 с 05.07.2017 по 25.02.2020, ФИО12 с 26.02.2020.

ООО «Автоторг-53» не имеет в собственности земельных участков, иного недвижимого имущества, за контрагентом зарегистрированы 2 автомобиля.

У ООО «Автоторг-53» отсутствуют реальные поставщики по выпискам банка и по данным АИС Налог-3 для исполнения договоров, заключенных с обществом; отсутствуют платежи для ведения финансово-хозяйственной деятельности; представлена налоговая отчетность по НДС с высокой долей налоговых вычетов (более 98 %).

Так, по контрагенту ООО «Автоторг 53» обществом представлены счета-фактуры на поставку дизельного топлива в объеме 106 332 л, однако документы на приобретение контрагентом дизельного топлива установлены на количество 11 180,43 л (по материалам встречных проверок в отношении контрагентов, заявленных в книгах покупок ООО «Автоторг 53», а именно: ООО «Ойл Регион», ООО «Новгороднефтепродукт», ООО «НовСканАвто»). ООО «Автоторг-53» указало поставщика дизельного топлива, реализованного обществу, ООО «Техснабэксперт» и представило документы по приобретению от данного контрагента дизельного топлива в количестве 124 354 л и транспортных услуг. Вместе с тем управлением установлено, что у ООО «Техснабэксперт» отсутствует реальная возможность поставки дизельного топлива в заявленном объеме, поскольку по выписке банка ООО «Техснабэксперт» в 2020 году не осуществляло закуп дизельного топлива (единственное поступление денежных средств на счет в размер 690 тыс. руб. обналичено через ФИО13 (руководителя)) и операции по реализации дизельного топлива в книге продаж за 2 квартал 2020 года ООО «Техснабэксперт» не отражены (налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2020 года ООО «Техснабэксперт» представлена «нулевая»).

Таким образом, ООО «Автоторг-53» не имело реальной возможности поставить заявителю дизельное топливо в количестве 106 332 л.

Кроме того, ООО «Автоторг-53» не могло осуществить доставку дизельного топлива, так как лица, которым производилось перечисление денежных средств за транспортные услуги ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17 не имели в собственности специализированного транспорта для перевозки дизельного топлива, ФИО18 и ФИО19, ФИО20, ФИО15 перевозку дизельного топлива не подтвердили.

В отношении ООО «Информатика-Сервис» обществом представлены УПД, в которых указаны следующие виды выполненных контрагентом работ (услуг): устройство технологических вдольтрассовых проездов толщиной настила 180мм, шириной проезжей части 4,5 м, транспортно-экспедиционные услуги, услуги по аренде спецтехники, услуги дизельного генератора 75кВт. Информация «единица измерения», «количество (объем)», «цена (тариф)» в представленных универсальных передаточных документах отсутствует.

Обществом по взаимоотношениям с ООО «Информатика-Сервис» договоры аренды спецтехники, иные договоры, рапорта о работе строительной машины (механизма), акты выполненных работ не представлены, в связи с чем идентифицировать спецтехнику, а также установить ее собственника управлению в ходе проверки не представилось возможным.

Основной вид деятельности данного контрагеента – 63.11.1 «Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов».

Учредитель и руководитель ФИО21 с 04.09.2008 по 16.07.2021, ФИО22 с 16.07.2021 по 13.01.2023. 17.03.2022 года в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица.

По запросу налогового органа документы по взаимоотношениям с заявителем не представлены.

Перечисления денежных средств в адрес ООО «Информатика-Сервис» отсутствуют.

ФИО21 в ходе допроса пояснил, что договора с обществом не заключал, первичные документы по взаимоотношениям с обществом не подписывал, его представителей не знает, до 09.07.2021 деятельность ООО «Информатика-Сервис» не велась, 09.07.2021 продал компанию ФИО22 и после этой даты никакого отношения к ООО «Информатика-Сервис» не имеет (протокол допроса от 11.01.2022).

ФИО22 при допросе пояснил, что по просьбе знакомого согласился стать номинальным руководителем ООО «Информатика Сервис», документов, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью данной организации, не подписывал (протокол допроса от 16.11.2022).

Налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2021 года ООО «Информатика-Сервис» аннулирована в связи с отказом ФИО22 от руководства организацией.

ООО «Информатика-Сервис» не имеет материальных и трудовых ресурсов, транспортных средств, необходимых для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

ООО «Информатика-Сервис» не производило перечисления за аренду спецтехники, транспортные услуги, не несло расходов, связанных с эксплуатацией спецтехники. Согласно выпискам банка движение денежных средств по счетам ООО «Информатика-Сервис» отсутствует.

ООО «Информатика-Сервис» не имеет материальных и трудовых ресурсов, транспортных средств, необходимых для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, что свидетельствует об отсутствии возможности выполнения работ (оказания услуг) для общества.

В отношении ООО «Генератор Трейд» обществом представлены счета-фактуры и акты, согласно которым контрагент оказал обществу услуги транспорта, а также выполнил электромонтажные работы на карьере «Добролюбово».

Договоры, путевые листы обществом не представлены, акт по выполнению электромонтажных работ не содержит наименование работ, их объем.

Также отсутствует исполнительная документация, которая включает в себя смету на проведение электромонтажных работ, договор на проведение электромонтажных работ, заводская документация, рабочие чертежи электрической части объекта, акты, журналы и протоколы по монтажу и строительным работам.

Не имеется доказательств наличия у контрагента квалифицированных электротехнических работников.

ООО «Генератор Трейд» состояло на учете с 10.05.2017, исключено из ЕГРЮЛ 11.08.2022 в связи с наличием сведений о недостоверности.

В ходе осмотра по адресу регистрации ООО «Генератор Трейд» не обнаружено, признаков нахождения и ведения деятельности организацией не выявлено (протокол осмотра от 25.08.2021). В ЕГРЮЛ 14.10.2021 внесены сведения о недостоверности адреса ООО «Генератор Трейд».

В ходе допроса ФИО23 (учредитель и руководитель с 10.05.2017 по 19.03.2021) пояснил, что ни с кем из должностных лиц общества не общался, договоры и иные документы по взаимоотношениям с обществом от имени руководителя ООО «Генератор Трейд» не подписывал. ООО «Генератор Трейд» в 1 квартале 2021 года обществу товар не поставляло и услуги не оказывало (протокол допроса от 11.11.2021).

Перечисления обществом денежных средств в адрес ООО «Генератор Трейд» отсутствуют. Также по расчетному счету контрагента отсутствуют платежи для ведения финансово- хозяйственной деятельности, на приобретение услуг транспорта и иных работ, услуг; поступившие на расчетный счет денежные средства выведены через заработную плату, при этом ООО «Генератор Трейд» сведения о выплате доходов физическим лицам по форме 2-НДФЛ не представляло.

Контрагент правоотношения с обществом не подтвердил, документы по сделкам с заявителем не представил.

В отношении ООО «Техснабэксперт» обществом представлен УПД от 30.06.2020 на оказанные контрагентом обществу транспортные услуги на сумму 316 200 руб.

Договор, путевые листы не представлены, в связи с чем идентифицировать водителя, транспортное средство, а также установить его собственника в ходе проверки не представилось возможным.

ООО «Техснабэксперт» состояло на учете с 23.03.2009, исключено из ЕГРЮЛ 19.11.2021 как недействующее. Основной вид деятельности: 52.29 Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками.

В ходе осмотра по адресу регистрации ООО «Техснабэксперт» не обнаружено, со слов сотрудников ООО «УО Содружество», помещения по данному адресу принадлежат ФИО24 и полностью заняты сотрудниками ООО «УО Содружество», ООО «Техснабэксперт» никогда не располагалось по указанному адресу (протокол осмотра от 15.07.2020). В отношении ООО «Техснабэксперт» 31.08.2020 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о юридическом адресе.

При проведении допроса ФИО25 (руководитель контрагента в период с 05.12.2019 по 11.03.2020) пояснил, что стал руководителем по просьбе ФИО26 Рабадана, являлся номинальным руководителем, о деятельности организации ничего не знает, документы по финансово-хозяйственной деятельности ООО «Техснабэксперт» не подписывал (протокол допроса от 27.12.2019).

Перечисления денежных средств обществом в адрес ООО «Техснабэксперт» отсутствуют. По счету контрагента также отсутствуют платежи для ведения финансово-хозяйственной деятельности, а также на приобретение услуг транспорта и иных работ, услуг, поступившие на расчетный счет денежные средства обналичены через ФИО13, при этом ООО «Техснабэксперт» сведения о выплате доходов физическим лицам по форме 2-НДФЛ за 2020 год не представляло.

ООО «Техснабэксперт» налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2020 года представлена с нулевыми показателями, таким образом, источник предоставления обществу вычета по НДС не сформирован. Последняя отчетность по НДС представлена за 3 квартал 2020 года, по налогу на прибыль организаций за 6 месяцев 2020 года.

ООО «Техснабэксперт» не имеет материальных и трудовых ресурсов, транспортных средств, необходимых для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Установленные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии у контрагента реальных условий и возможности для осуществления предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода, в том числе оказания транспортных услуг обществу.

В отношении ООО «Промтехносервис» обществом представлены счета-фактуры на выполнение для общества обслуживания электрооборудования в 4 квартале 2020 года.

Договор, акты выполненных работ не представлены, из представленных счетов-фактур невозможно установить местонахождение электрооборудования, перечень выполненных работ.

Руководитель контрагента в период сделки с обществом Счастливый И.А. при допросе (протокол от 19.11.2021) пояснил, что основным местом работы является ООО «ТК Авента Логистике», является учредителем и руководителем ООО «Интер», с 28.05.2020 учредитель и руководитель ООО «Промтехносервис». ООО «Промтехносервис» занималось покупкой и продажей оборудования, организация арендует помещение у ООО «Парнас Индастриал Парк», по юридическому адресу организации бывает по необходимости, периодически, среднесписочная численность 1 человек.

В ходе проверки выявлено, что у ООО «Промтехносервис» отсутствуют материальные и трудовые ресурсы, необходимые для достижения результатов соответствующей экономической деятельности; отсутствуют реальные поставщики услуг по выпискам банка и по данным АИС Налог-3; отсутствуют платежи для ведения финансово-хозяйственной деятельности.

На основании анализа контрагентов последующих звеньев, установленных по книге покупок ООО «Промтехносервис» и выписке по его счету в банке управлением выявлено, что ООО «Промтехносервис» не привлекались субисполнители для обслуживания электрооборудования заявителя.

В результате проведенных мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Промтехносервис» установлено, что у данного контрагента отсутствуют объективные условия и реальная возможность для оказания обществу услуг по обслуживанию электрооборудования.

В отношении ООО «Клен» обществом представлены зарегистрированные в книгах покупок счета-фактуры на поставку дизельного топлива на общее количество 53 135 л, а также счета на оплату и чеки ККТ на сумму 2 222 254 руб., из которых чеки на сумму 1 389 158 руб. выполнены одним днем – 30.12.2019.

Договор и иные документы, подтверждающие факт доставки и оприходования товара, не представлены.

ООО «Клен» состояло на учете с 29.03.2019, ликвидировано 11.11.2021.

В ходе осмотра по адресу регистрации ООО «Клен» не обнаружено (протокол осмотра от 26.07.2019 № 165).

При допросе учредитель и руководитель ООО «Клен» ФИО27 пояснил, что учредил ООО «Клен» по просьбе бывшего коллеги, о деятельности организации ничего не знает, подтвердил, что является номинальным руководителем, доверенностей ни на кого не выписывал (протокол допроса от 12.03.2020 № 36).

Численность сотрудников контрагента, согласно справкам 2-НДФЛ, в 2019, 2020 годах составляла 0.

ООО «Клен» не имеет в собственности земельных участков, иного недвижимого имущества, транспорта.

Из анализа налоговых деклараций контрагента по НДС за 3 квартал 2019 года управлением установлено, что в схеме поставок использованы технические компании, представляющие нулевые налоговые декларации по НДС и не представляющие декларации, а также контрагенты, которые повторяются в последующих звеньях. Реальных поставщиков дизельного топлива среди контрагентов ООО «Клен» не установлено.

Перечисления обществом денежных средств в адрес ООО «Клен» отсутствуют, по счету контрагента также установлена, что большая часть поступивших денежных средств обналичена (57 %), операций оплаты за дизельное топливо не имеется.

Таким образом, у ООО «Клен» отсутствуют объективные условия и реальная возможность для осуществления оказания услуг и поставке товара обществу.

В отношении сделок с ООО «Техтом» обществом представлены счета-фактуры и акты на оказание услуг спецтехники.

ООО «Техтом» зарегистрировано 12.12.2018, ликвидировано 19.11.2021.

Основной вид деятельности: 46.69.1 Торговля оптовая транспортными средствами, кроме автомобилей, мотоциклов и велосипедов.

В ходе осмотра по адресу регистрации ООО «Техтом» не обнаружено, представители общества не располагаются (протокол осмотра от 03.09.2019). 28.11.2019 в ЕГРЮЛ в отношении ООО «Техтом» внесены сведения о недостоверности адреса. 27.05.2021 в ЕГРЮЛ в отношении ООО «Техтом» внесены сведения о недостоверности сведений о лице, имеющем право действовать без доверенности, являются недостоверными.

Межрайонной ИФНС России № 8 по Санкт-Петербургу представлено заявление заинтересованного лица, в соответствии с которым в отношении ООО «Техтом» установлены признаки налоговых рисков: у налогоплательщика отсутствуют трудовые ресурсы, необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, юридическое лицо не располагает материальными активами, не представляет отчетность с 2020 года, имеет неустраненные расхождения вида разрыв в размере более 86 млн. руб., организация признана не осуществляющей реальной финансово-хозяйственной деятельности, сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ о лице, имеющем право действовать без доверенности, являются недостоверными.

Согласно выписке банка по операциям на счетах ООО «Техтом» за 2019 год установлено поступление денежных средств в размере 3 368 830 руб., перечисление произведено: 99 114 руб. за строительные материалы ООО «Ёлки», уплата налогов 34 118 руб., обслуживание счета 3 526 руб., 3 232 598 руб. возврат ошибочно перечисленных средств.

Наличие платежей для ведения финансово-хозяйственной деятельности по взаимоотношения с обществом не установлено. Общество денежные средства в адрес ООО «Техтом» в течение 2019 – 2021 годах не перечисляло.

По книге покупок ООО «Техтом» реальных контрагентов для оказания услуг общества также не выявлено.

Обществом в подтверждение расчетов с контрагентом представлены квитанции к приходным кассовым ордерам от имени ООО «Техтом», подписанные главным бухгалтером ФИО28 При этом ООО «Техтом» сведения о доходах за 2019 год на ФИО28 не представлены.

Таким образом, материалами дела не подтверждено наличие у ООО «Техтом» фактической возможности для осуществления сделок с обществом, на которые от имени данного контрагента оформлены документы, представленные заявителем в подтверждение примененных расходов и вычетов.

В отношении ООО «Специндустрия» ИНН <***> в книге покупок общества за 4 квартал 2019 года заявлен счет-фактура от 26.12.2019 на сумму 116 600 руб., в том числе НДС в сумме 19 433 руб. 33 коп.

При этом ООО «Специндустрия» налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2019 года не представлена, что свидетельствует о том, что по данному поставщику источник вычета по НДС не сформирован.

В отношении ООО «Специндустрия» установлены критерии «технической» компании: не представление деклараций 2-НДФЛ, отсутствие основных средств, коэффициент начисленных налогов менее 0,2 %, бухгалтерская отчетность за 2019 год не представлена.

По данным информационного ресурса АИС Налог-3 имущество, земельные участки в собственности ООО «Специндустрия» отсутствуют.

ООО «Специндустрия» последняя налоговая декларация по НДС представлена за 3 квартал 2019 года, последняя отчетность по налогу на прибыль организаций, по страховым взносам налогу на доходы физических лиц представлена за 9 месяцев 2019 года.

По выписке по расчетным счетам ООО «Специндустрия» установлено отсутствие поступления денежных средств от общества. Приобретение контрагентом товара, поставленного впоследствии обществу, по расчетному счету ООО «Специндустрия» не усматривается.

Таким образом, по данному контрагенту материалами дела также не подтверждено наличие фактической возможности для осуществления сделки с обществом, на которую от имени данного контрагента оформлены документы, представленные заявителем в подтверждение примененных расходов и вычетов.

В отношении ООО «РМ Проект» обществом представлены счета-фактуры на выполнение для заявителя электромонтажных работ.

Вместе с тем в отношении данного контрагента управлением также установлены признаки «технической» организации, а именно: численность сотрудников ООО «РМ Проект» в 2019 году – 1 чел., в 2020 – 2021 годах – 0, массовый руководитель, не представление деклараций и бухгалтерской отчетности (предоставление «нулевой» бухгалтерской и налоговой отчетности), отсутствие основных средств, в соответствии с базой ПП «Контроль НДС» установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90 % категории «технических» и/или более 90 % не сопоставленных счетов-фактур, коэффициент начисленных налогов менее 0,2 %, высокий удельный вес вычетов (98 % и более).

В ходе осмотра по адресу регистрации ООО «РМ Проект» не обнаружено (протокол осмотра от 16.11.2020). В отношении ООО «РМ Проект» 28.01.2021 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности адреса.

По выписке по расчетным счетам ООО «РМ Проект» установлено, что перечисления основному поставщику ООО «Профит Групп», доля которого по книге покупок составляет 96 % от общей суммы, отсутствуют, как не имеется и поступления оплаты от общества.

Таким образом, реальная возможность и фактическое совершение ООО «РМ Проект» хозяйственных операций, в отношении которых общество претендует на применение вычетов и расходов, материалами дела не подтверждены.

В отношении ООО «Комплексный подход» обществом представлены счета-фактуры на «услуги транспорта» без указания единиц измерения, количества (объема), цены (тарифа) за единицу измерения.

Договоры, акты выполненных работ, путевые листы не представлены, идентифицировать транспортное средство, а также установить его собственника управлению не представилось возможным.

ООО «Комплексный подход» зарегистрировано 14.12.2018, ликвидировано по решению учредителя 16.07.2020.

Недвижимое имущество, транспортные средства в собственности ООО «Комплексный подход» отсутствуют. Справки формы 2-НДФЛ не представлялись. Движение денежных средств по расчетным счетам в 2019 – 2020 годах отсутствует.

ООО «Комплексный подход» за период свой деятельности представлены налоговые декларации по НДС за 1 – 4 кварталы 2019 года, 1 квартал 2020 года. Все налоговые декларации по НДС нулевые, кроме 1 квартала 2019 года. За 1 квартал 2019 года контрагентом представлены 5 уточненных деклараций по НДС. Декларации по НДС представлены с минимальными исчисленными суммами НДС при отражении к них значительных оборотов в отсутствие при этом движения денежных средств по расчетным счетам. В книгах покупок производилась замена одних контрагентов на другие. Налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за отчетные периоды 2019 года представлены без отражения доходов и расходов («нулевые»), бухгалтерская (финансовая) отчетность не представлена.

В подтверждение оплаты в адрес ООО «Комплексный подход» обществом представлены квитанции к приходным кассовым ордерам за январь – май 2019 года на сумму 4 694 710 руб. Квитанции от имени ООО «Комплексный подход» подписаны ФИО29

По сведениям ЕГРЮЛ, ФИО29 являлся руководителем ООО «Комплексный подход» с 14.03.2019 по 16.07.2020. Таким образом, квитанции к приходным кассовым ордерам, датированные с 31.01.2019 по 13.03.2019, подписаны неуполномоченным лицом.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о создании видимости совершения операций с данным контрагентов в отсутствие у него реальной возможности исполнить обязательства по соответствующим сделкам с заявителем.

В отношении ООО «НЕВСКИЙ ТЕХНИК» обществом представлены счет-фактура и товарная накладная на щебень гравийный (погрузка и доставка).

Договор, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 10 «Материалы», 41 «Товар» не представлены, факт оприходования товара не установлен.

ООО «Невский техник» зарегистрировано 20.06.2019. Основной вид деятельности – 43.22 Производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха.

В отношении ООО «Невский техник» 16.01.2020 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности.

В регистрационном деле ООО «Невский техник» имеется протокол осмотра объекта недвижимости № 06/1541 от 15.10.2019, проведенного сотрудниками Межрайонной ИФНС России № 18 по Санкт-Петербургу, согласно которому ООО «Невский техник» не находится по адресу, заявленному при регистрации.

ООО «Невский техник» 12.11.2020 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

В отношении ООО «Невский техник» сведения о зарегистрированных земельных участках, ином недвижимом имуществе, транспортных средствах отсутствуют. Сведений формы 2-НДФЛ за 2019 – 2020 годы не имеется.

На основании анализа выписок банков установлено, что движение денежных средств происходило только в период с 18.07.2019 по 28.08.2019, за последующие периоды движение по расчетным счетам отсутствует; поступления на расчетный счет составили происходили только от обшества, при этом все денежные средства, поступившие от общества, перечислены на счета индивидуальных предпринимателей, причем поступление и перечисление денежных средств происходило в один день с небольшим временным интервалом. Предпринимателем, в адрес которого произведено наибольшее перечисление денежных средств, документы и пояснения по требованию налогового органа не представлены.

ООО «НЕВСКИЙ ТЕХНИК» за период своей деятельности не представлено ни одной налоговой декларации, в том числе отсутствует налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2019 года с отражением в книге продаж счета-фактуры, выставленного в адрес общества. Таким образом, источник вычета по НДС не сформирован.

Указанные обстоятельства также свидетельствуют о создании видимости совершения операций с данным контрагентов в отсутствие доказательств реального исполнения обязательства по сделке с заявителем.

В отношении ООО «Челябэкспорт» обществом представлены УПД на приобретение товарно-материальных ценностей.

Договор, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 10 «Материалы», 41 «Товар» не представлены, факт оприходования товара не установлен.

Представленные первичные документы датированы с 31.07.2019 по 30.09.2019 и от имени руководителя ООО «Челябэкспорт» подписаны ФИО30, квитанции к приходном кассовым ордерам содержат аналогичные данные.

Вместе с тем согласно регистрационному делу ООО «Челябэкспорт», ФИО30 осуществлял руководство данной организацией с 01.10.2019. В период составления УПД (31.07.2019 – 30.09.2019) руководство ООО «Челябэкспорт» осуществляли ФИО31 (31.07.19 – 03.09.2019) и ФИО32 (с 04.09.2019 по 30.09.2019).

В УПД указан адрес ООО «Челябэкспорт»: 454100, <...>. При этом, по сведениям ЕГРЮЛ, в период выставления счетов-фактур (31.07.2019 – 30.09.2019) ООО «Челябэкспорт» зарегистрировано по адресу: 454008, Челябинск, ул. Цинковая, 1, 202. Изменение юридического адреса зарегистрировано в ЕГРЮЛ 23.10.2019 на основании заявления о внесении изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в ЕГРЮЛ (форма № Р14001), от 16.10.2019 и решения единственного участника ООО «Челябэкспорт» ФИО30 от 16.10.2019 о смене юридического адреса.

В отношении ООО «Челябэкспорт» 02.11.2021 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности.

В регистрационном деле ООО «Челябэкспорт» имеются пять протоколов осмотра объекта недвижимости, согласно которым организация не находится по заявленным юридическим адресам.

ООО «Челябэкспорт» 26.12.2022 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

ФИО33 в ходе допроса пояснил, что являлся учредителем ООО «Челябэкспорт» с 04.05.2012 по 30.09.2019, руководителем – с 04.05.2012 по 17.05.2018 и с 04.09.2019 по 30.09.2019. ООО «Челябэкспорт» в 2019 году не имело в собственности зданий, сооружений, транспортных средств. Офис находился по адресу: <...>. В 2019 году директором организации был ФИО31 ФИО34 не было, кроме директора. В 2019 году организация деятельности не вела, расчетов с контрагентами не производило. Общество не знакомо, договор с данной организацией не заключал, документов никаких не подписывал. Товарно-материальные ценности ООО «Челябэкспорт» для общества не поставляло. Работы по доставке, демонтажу и сборке оборудования ООО «Челябэкспорт» для общества не оказывало (протокол допроса от 20.04.2023).

ООО «Челябэкспорт» за 1, 2 кварталы 2019 года представлены «нулевые» налоговые декларации по НДС. За 3 квартал 2019 года ООО «Челябэкспорт» представлены 3 уточненных деклараций по НДС. За последующие периоды налоговые декларации по НДС не представлены.

Декларации по НДС представлены с минимальными исчисленными суммами НДС при значительных отраженных в декларациях оборотах при одновременном отсутствии движения денежных средств по расчетным счетам. В книгах покупок производилась замена одних контрагентов на другие. Налоговые декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды 2019 года представлены без отражения доходов и расходов, бухгалтерская (финансовая) отчетность не представлена.

Согласно протоколу допроса руководителя общества ФИО35 от 10.01.2020, у ООО «ЧЕЛЯБЭКСПОРТ» приобретались запасные части для собственных нужд. У ООО «ЧЕЛЯБЭКСПОРТ» устроила минимальная цена. С руководителем ООО «ЧЕЛЯБЭКСПОРТ» ФИО35 лично незнаком, общались по телефону.

При наличии открытых расчетных счетов у контрагента общество в подтверждение расчетов представило квитанции к приходным кассовым ордерам, которые от имени ООО «ЧЕЛЯБЭКСПОРТ» подписаны неуполномоченным лицом.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о создании видимости совершения операций с данным контрагентов в отсутствие доказательств реального исполнения обязательства по сделке с заявителем.

В отношении ООО «ПРОГРЕСС НЕВА» обществом представлены зарегистрированные в книгах покупок УПД на дизельное топливо общим количеством 74 318 л, счета на оплату и чеки ККТ, датированные 30.06.2020 (временной интервал 11.39-11.56, 17 чеков), 16.03.2020 (временной интервал 12.08 - 12.09, 3 чека), 17.03.2020 (временной интервал 17.39 - 17.41, 4 чека).

Договор и иные документы, подтверждающие факт доставки и оприходования товара, не представлены.

ООО «Прогресс Нева» зарегистрировано 10.09.2019. Учредитель, руководитель ФИО36 с 10.09.2019 по 30.12.2020. В отношении юридического адреса ООО «Прогресс Нева» 02.03.2020, в отношении учредителя и руководителя 24.12.2020 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности.

В регистрационном деле ООО «Прогресс Нева» имеется протокол осмотра объекта недвижимости от 25.11.2019 № 1519, проведенного сотрудниками Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу, согласно которому ООО «Прогресс Нева» отсутствует по адресу, указанному в ЕГРЮЛ.

Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу по результатам проверок ООО «Прогресс Нева» установлены следующие совокупные признаки налоговых рисков: внесена запись в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений организации в отношении юридического адреса от 02.03.2020. Регистрирующий орган направил организации уведомление о недостоверности юридического адреса; регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ № 56233 от 14.09.2020; высокий уровень риска, удельный вес 100%, установленные расхождения типа «разрыв» не устранены; в налоговой декларации по НДС отражены значительные обороты по операциям при минимальной сумме НДС, исчисленной к уплате в бюджет; среднесписочная численность сотрудников – 1 человек; отсутствие транспорта, имущества; по неоднократным уведомлениям налогового органа по вопросам финансово-хозяйственной деятельности руководитель не являлся.

ООО «Прогресс Нева» 30.12.2020 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

В отношении ООО «Прогресс Нева» сведения о зарегистрированных земельных участках, ином недвижимом имуществе, транспортных средствах отсутствуют. Сведений формы 2-НДФЛ за 2019 – 2020 годы не имеется.

На основании анализа выписок банков установлено отсутствие платежей для ведения финансово-хозяйственной деятельности (оплата коммунальных услуг, аренда помещения, отчисления в фонды). Установлено, что большая часть поступивших денежных средств обналичена (51,2 %). ООО «Прогресс Нева» не производило перечисления за дизельное топливо.

Таким образом, материалами дела не подтверждено наличие у контрагента фактической возможности для осуществления сделок с обществом, на которые от имени данного контрагента оформлены документы, представленные заявителем в подтверждение примененных расходов и вычетов.

В отношении ООО «ПРОЕКТИНЖГЕО» обществом представлены договор подряда на выполнение вскрышных работ № 11/10/21 от 11.10.2021, в соответствии с которым подрядчик (ООО «ПРОЕКТИНЖГЕО») принимает на себя обязательство выполнить по заданию заказчика (общество) вскрышные работы на объекте – карьер «Добролюбово», а заказчик обязуется оплатить работу Подрядчика. Перечень и объем выполняемых подрядчиком работ указывается в Приложении № 1, являющемся неотъемлемой частью договора.

Приложение № 1 обществом не представлено.

По условиям договора выполнение указанных в договоре работ производится подрядчиком из собственных материалов, своими силами и средствами. Стоимость работ подрядчика по договору определяется из фактически произведенных затрат подрядчика с подтверждающими документами.

В подтверждение исполнения договора обществом представлены счета-фактуры и акты на выполнение работ «Вскрышные работы: резание и перемещение грунта растительного слоя в карьере «Добролюбово», «Вскрышные работы: предохранение мягких горных пород от промерзания, их оттаивание, разрыхление на карьере «Добролюбово»; квитанции к приходным кассовым ордерам за ноябрь - декабрь 2021 года на сумму 2 501 000 руб.

В отношении ООО «Проектинжгео» сведения о зарегистрированных земельных участках, ином недвижимом имуществе, транспортных средствах отсутствуют. Сведений по форме 2-НДФЛ за 2021 год не имеется.

Налоговые декларации по НДС представлены с минимальными исчисленными суммами НДС при значительных отраженных в декларациях оборотах при одновременном отсутствии движения денежных средств по расчетным счетам. В книгах покупок производилась замена одних контрагентов на другие. Налоговые декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды 2021 года представлены без отражения доходов и расходов, бухгалтерская (финансовая) отчетность не представлена

Обществом по требованию налогового органа в пояснениях по данным сделкам конкретные параметры выполнения работ не раскрыты (данные использованной техники, работников, выполнявших работы, не представлены).

При отсутствии у контрагента работников, а также при наличии открытых расчетных счетов общество в подтверждение расчетов представило квитанции к приходным кассовым ордерам.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о создании видимости совершения операций с данным контрагентов в отсутствие доказательств реального исполнения обязательства по сделке с заявителем.

В отношении ООО «Энерджи» обществом представлены УПД, счета на оплату, чеки.

Договоры и иные документы, подтверждающие факт доставки и оприходования дизельного топлива, не представлены.

ООО «Энерджи» зарегистрировано 15.11.2019. В ЕГРЮЛ 07.04.2020 внесены сведения о недостоверности сведений о юридическом лице, 23.06.2022 ООО «Энерджи» исключено из ЕГРЮЛ.

Учредителем организации является ФИО37 с 15.11.2019; руководители: ФИО37 с 15.11.2019 по 10.01.2021, ФИО38 с 11.01.2021.

В Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №15 по г. Санкт-Петербургу 18.02.2020 ФИО37 представлено заявление, в котором он сообщает, что неизвестные лица, обманным путем завладевшие копиями его документов, оформили на его имя два юридических лица – ООО «Система» и ООО «Энерджи». Доступа к учредительным документам, печатям, банковским счетам ООО «Система» и ООО «Энерджи» не имеет и просит исключить данные организации из ЕГРЮЛ.

По ООО «Энерджи» сведения о зарегистрированных земельных участках, ином недвижимом имуществе, транспортных средствах отсутствуют. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2020 – 2021 годы также отсутствуют.

На основании анализа выписок банков установлено, что денежные средства на счет ООО «Энерджи» в 2020 – 2021 годы не поступали, расходные операции имелись на сумму 110,29 руб. (абонентская плата за пакет услуг МСБ).

При наличии открытых расчетных счетов у ООО «Энерджи» обществом в подтверждение расчетов с контрагентом представлены чеки ККТ. Все чеки датированы 30.06.2020 (временной интервал 18:51 – 19:03). В чеках указан адрес регистрации ООО «Энерджи», который является недостоверным.

Анализ движения денежных средств на расчетном счете ООО «Энерджи» не подтверждает закуп дизельного топлива и оприходования поступившей выручки, за реализованное дизельное топливо.

Налоговые декларации по НДС в 2020 – 2021 годы ООО «Энерджи» не представлялись.

Таким образом, материалами дела не подтверждено наличие у контрагента фактической возможности для осуществления сделок с обществом, на которые от имени данного контрагента оформлены документы, представленные заявителем в подтверждение примененных расходов и вычетов.

В отношении ООО «Альфа-Креп» обществом представлены УПД на приобретение товарно-материальных ценностей, сборку ограждения, СМР по установке ограждения.

Договоры и иные документы, подтверждающие факт оплаты, доставки и оприходования приобретенных товаров, не представлены.

Согласно выписке о движение денежных средств по расчетному счету общество перечислений в адрес ООО «Альфа-Креп» не производило.

ООО «Альфа-Креп» зарегистрировано 16.10.2018. В ЕГРЮЛ 30.03.2022 внесены сведения о недостоверности сведений о юридическом лице, 17.10.2022 принято решение о предстоящем исключении ООО «Альфа-Креп» из ЕГРЮЛ.

Согласно пояснениям, представленным ФИО39 (руководитель контрагента) в Межрайонную ИФНС России № 19 по Пермскому краю 02.02.2023, финансово-хозяйственную деятельность как руководитель осуществлял с 16.10.2018 по 07.09.2020, по ведению бухгалтерского учета пользовался услугами ООО «ЭОСФАЙН» по договору № 313/КС-19 от 27.08.2019, им передал ключ ЭЦП для отправки отчетности в 2019 году. В связи с началом пандемии COVID-19 деятельность ООО «Альфа-Креп» c 08.09.2020 не велась.

На основании анализа выписок банков установлено, что движение денежных средств по расчетному счету ООО «Альфа-Креп» 2021 году отсутствовало.

ООО «Альфа-Креп» 01.02.2023 представлена корректирующая налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2021 года № 3 с нулевыми показателями.

В отношении ООО «Альфа-Креп» сведения о зарегистрированных земельных участках, ином недвижимом имуществе, транспортных средствах отсутствуют.

Таким образом, материалами дела не подтверждено наличие у контрагента фактической возможности для осуществления сделок с обществом, на которые от имени данного контрагента оформлены документы, представленные заявителем в подтверждение примененных расходов и вычетов.

В отношении ООО «Винтекс» обществом представлены УПД, счета-фактуры на поставку товарно-материальных ценностей, доставку груза.

Договоры и иные документы, подтверждающие факт доставки и оприходования приобретенных товаров, не представлены.

Согласно выписке о движение денежных средств по расчетному счету общество перечислений в адрес ООО «Винтекс» не производило.

Обществом в подтверждение оплаты представлены квитанции к приходным кассовым ордерам.

ООО «Винтекс» зарегистрировано 24.03.2015. В ЕГРЮЛ 25.11.2022 внесены сведения о недостоверности сведений о руководителе ООО «Винтекс» ФИО40

Согласно протоколу допроса от 06.09.2022 № 1174 ФИО40 пояснил, что руководителем, учредителем ООО «Винтекс» не являлся, предположил, что кто-то воспользовался его личными данными, декларации по НДС ООО «Винтекс» не направлял.

Налоговые декларации по НДС контрагентом представлены с минимальными исчисленными суммами НДС при значительных оборотах, а также отсутствии движения денежных средств по расчетным счетам.

В соответствии с базой ПП «Контроль НДС» за 2020 – 2021 годы, в отношении ООО «Винтекс», установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90 % категории «технических» и «однодневок» и/или более 90 % не сопоставимых счетов-фактур за 2020 – 2021 годы.

Налоговая база на основании деклараций по НДС за 2021 год составила 390 321,5 тыс. руб., при этом доходы от реализации за 2021 год в декларации по налогу на прибыль организаций отражены в размер 171 811,4 тыс. руб. Отражение данных в книгах покупок и книгах продаж, без декларирования доходов в декларации по налогу на прибыль свидетельствует об отсутствии реальной финансово-хозяйственной деятельности в 2021 году.

В отношении ООО «Винтекс» сведения о зарегистрированных земельных участках, ином недвижимом имуществе, транспортных средствах отсутствуют.

Таким образом, материалами дела не подтверждено наличие у контрагента фактической возможности для осуществления сделок с обществом, на которые от имени данного контрагента оформлены документы, представленные заявителем в подтверждение примененных расходов и вычетов.

В отношении ООО «Тирро» обществом представлены УПД на поставку товарно-материальных ценностей.

Договоры и иные документы, подтверждающие факт оплаты, доставки и оприходования приобретенных товаров, не представлены.

По выписке о движение денежных средств по расчетному счету общества перечислений в адрес ООО «Тирро» не производило.

ООО «ТИРРО» зарегистрировано 15.07.2019. В ЕГРЮЛ 31.05.2022 внесены сведения о недостоверности сведений о юридическом лице в ЕГРЮЛ, а именно об адресе регистрации, руководителе и учредителе ФИО41 12.12.2022 принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ.

При допросе ФИО41 пояснил, что за регистрацию двух организаций (в том числе ООО «Тирро») получил 3 000 руб. В отношении ООО «Тирро» сообщил, что фактическое руководство не осуществлял, является номинальным руководителем, налоговые декларации по НДС не подписывал (протокол допроса свидетеля от 15.04.2022).

В отношении ООО «Тирро» сведения о зарегистрированных земельных участках, недвижимом имуществе, транспортных средствах, ККТ отсутствуют. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2021 года не представлялись.

На основании анализа выписки банка установлено отсутствие движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Тирро» в 2021 году.

В соответствии с базой ПП «Контроль НДС» за 2020-2021 гг., в отношении ООО «Тирро», установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90% категории «технических» и «однодневок» и/или более 90% не сопоставимых счетов-фактур.

Таким образом, материалами дела не подтверждено наличие у контрагента фактической возможности для осуществления сделок с обществом, на которые от имени данного контрагента оформлены документы, представленные заявителем в подтверждение примененных расходов и вычетов.

В отношении ООО «Колизей» и ООО «Элизиум» обществом представлены УПД, счета на оплату дизельного топлива.

Договоры и иные документы, подтверждающие факт доставки и оприходования дизельного топлива, не представлены.

При анализе представленных документов установлено, что в счетах на оплату №ЭЛ190705/3 от 05.07.2019, №ЭЛ190705/4 от 05.07.2019, №ЭЛ190720/1 от 20.07.2019, №ЭЛ190720/2 от 20.07.2019; №ЭЛ190730/4 от 30.07.2019, №ЭЛ190810/1 от 10.08.2019 в отношении ООО «Элизиум» указан счет, открытый в ПАО «Сбербанк России» 13.08.2019, то есть позднее дат выставления счетов.

По выписке о движение денежных средств по расчетному счету общество перечислений в адрес ООО «Колизей» и ООО «Элизиум» не производило.

ООО «Колизей» зарегистрировано 26.06.2019. В ЕГРЮЛ 08.11.2019 внесены сведения о недостоверности сведений о юридическом лице в ЕГРЮЛ (в отношении юридического адреса). 07.07.2020 внесены сведения о недостоверности сведений о юридическом лице в ЕГРЮЛ (в отношении учредителя и руководителя). 24.02.2021 регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении ООО «Колизей» из ЕГРЮЛ. 17.06.2021 ООО «Колизей» исключено из ЕГРЮЛ по вышеуказанному основанию.

ООО «Элизиум» зарегистрировано 26.06.2019. В ЕГРЮЛ 08.11.2019 внесены сведения о недостоверности сведений о юридическом лице в ЕГРЮЛ (в отношении юридического адреса). 14.07.2020 внесены сведения о недостоверности сведений о юридическом лице в ЕГРЮЛ (в отношении учредителя и руководителя). 22.11.2021 регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении ООО «Элизиум» из ЕГРЮЛ. 10.03.2022 ООО «ЭЛИЗИУМ» исключено из ЕГРЮЛ по вышеуказанному основанию.

В ходе допроса ФИО42 (учредитель и руководитель ООО «Элизиум» и ООО «Колизей») пояснил, что в 2019 году работал подсобным рабочим ООО «ЗАВОД ГОРЭЛТЕХ». Указанные организации ему не знакомы, не регистрировал их, никаких обязанностей в них не исполнял, заработную плату не получал; кто осуществлял ведение бухгалтерского учета, фактический адрес нахождения, количество сотрудников, основных контрагентов и кто занимался их поиском, не знает. В июле 2019 года в метро терял паспорт, который вернули через 3-4 дня. В ПАО Сбербанк карты Visa business не оформлял, соответственно денежные средства с их использованием не снимал, карты никому не передавал; доверенности на представление интересов от своего имени не оформлял.

В отношении ООО «Колизей» и ООО «Элизиум» сведения о зарегистрированных земельных участках, недвижимом имуществе, транспортных средствах отсутствуют. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2019 год не представлялись.

Согласно проведенному анализу движения денежных средств по расчетным счетам установлено, что ООО «Колизей», ООО «Элизиум» не производило закуп дизельного топлива, 99,3 % поступивших на расчетный счет денежные средства сняты с карты наличными, производимые организациями платежи в виде «за SMS-информирование» и «комиссия за выдачу наличных» не свидетельствуют о ведении контрагентами хозяйственной деятельности, установлено отсутствие платежей для ведения финансово-хозяйственной деятельности (оплата коммунальных услуг, аренда помещения, отчисления в фонды, выдача заработной платы).

ООО «Колизей» и ООО «Элизиум» 01.02.2023 представлены корректирующие налоговые декларации по НДС за 3, 4 кварталы 2019 года № 1 с нулевыми показателями.

Таким образом, материалами дела не подтверждено наличие у контрагентов фактической возможности для осуществления сделок с обществом, на которые от имени данных контрагентов оформлены документы, представленные заявителем в подтверждение примененных расходов и вычетов.

В отношении ООО «ТМ» обществом в подтверждение оплаты представлены квитанции к приходным кассовым ордерам.

ООО «ТМ» зарегистрировано 22.03.2017, 11.10.2021 регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении организации из ЕГРЮЛ (недействующее юридическое лицо).

ФИО43 (руководитель с 22.03.2017 по 06.07.2022) в ходе допроса пояснил, что является руководителем и учредителем только на бумаге ООО «ЭДАЛ», ООО «ТМ», третью организацию не помнит. Не располагает информацией о финансово-хозяйственной деятельности ООО «ТМ», о поставщиках, покупателях, подрядчиках, заказчиках, договорах, условиях сделок, о собственных, арендованных помещениях, транспорте, складах, земельных участках, численности работников, о юридическом адресе, адресе фактического местонахождения, операторе связи на представление электронной отчетности, режиме налогообложения, кто занимался ведением бухгалтерского учета, подготовкой и составлением налоговых и бухгалтерских документов, о контактных телефонах и сведениями о представителях, о местонахождении устройства ПК, с которого осуществлялось представление отчетности и банковские операции, кто фактически имел доступ к данному устройству, кто занимался поиском контрагентов, как покупателей, так и поставщиков, в каких кредитных организациях открыты расчетные счета (протокол допроса от 12.05.2022 № 2114).

В отношении ООО «ТМ» сведения о зарегистрированных земельных участках, недвижимом имуществе, транспортных средствах отсутствуют; сведения по форме 2-НДФЛ за 2020 – 2021 годы не представлялись.

На основании анализа выписки банка установлено отсутствие движения денежных средств на расчетных счетах ООО «ТМ» в 2021 году.

В соответствии с базой ПП «Контроль НДС» за 2020 – 2021 годы в отношении ООО «ТМ» установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90 % категории «технических» и «однодневок» и/или более 90 % не сопоставимых счетов-фактур, а также имеют признаки «технической компании».

При анализе цепочки контрагентов ООО «ТМ» реальных поставщиков не установлено.

Таким образом, материалами дела не подтверждено наличие у контрагента фактической возможности для осуществления сделок с обществом, на которые от имени данного контрагента оформлены документы, представленные заявителем в подтверждение примененных расходов и вычетов.

В отношении ООО «Кронекс» обществом представлены счета-фактуры на дизельное топливо, чеки ККТ.

ООО «Кронекс» зарегистрировано 13.06.2018, ликвидировано 17.12.2020.

В ходе осмотра по адреса регистрации ООО «Кронекс» не обнаружено (протокол осмотра от 13.02.2020 № 12-04/782).

В регистрационном деле ООО «Кронекс» имеются заявления заинтересованного лица (Межрайонной ИФНС России № 18 по Санкт-Петербургу) о недостоверности сведений юридического адреса ООО «Кронекс» на основании протокола осмотра от 13.02.2020 № 12-04/782 и недостоверности сведений о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица, ФИО44 в связи с ее регистрацией в ином регионе, отличном от адреса осуществления деятельности данной организации.

В отношении ООО «Кронекс» сведения о зарегистрированных земельных участках, недвижимом имуществе, транспортных средствах отсутствуют; сведения по форме 2-НДФЛ за 2019-2020 годы также отсутствуют.

Движение по всем расчетным счетам в 2019-2020 годах отсутствует.

ООО «Кронекс» обладает признаками «транзитной» организации: не представление справок 2-НДФЛ, не уплата налогов (по всем, кроме НДФЛ); недоимка более 90 % от суммы начисленного налога, регистрация руководителя в другом субъекте РФ, отсутствие основных средств, коэффициент начисленных налогов менее 0,2 %, высокий удельный вес вычетов (98 % и более).

В соответствии с базой ПП «Контроль НДС» установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90 % категории «технических» и/или более 90 % не сопоставленных счетов-фактур, сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ о лице, имеющем право действовать без доверенности, являются недостоверными.

При наличии открытых расчетных счетов у ООО «Кронекс», обществом в подтверждение расчетов с контрагентом представлены чеки ККТ, в чеках указан адрес регистрации ООО «Кронекс», который является недостоверным.

Материалами дела не подтверждено наличие у контрагентов фактической возможности для осуществления сделок с обществом, на которые от имени данных контрагентов оформлены документы, представленные заявителем в подтверждение примененных расходов и вычетов.

В отношении ООО «Астра» представлены счета-фактуры, кассовые чеки.

ООО «Астра» зарегистрировано 20.06.2018. В ЕГРЮЛ 10.12.2018, 07.08.2019, 26.12.2019, 13.07.2020, 21.12.2020 внесены сведения о недостоверности сведений о юридическом лице. Регистрирующим органом 04.05.2021 принято решение о предстоящем исключении ООО «Астра» из ЕГРЮЛ, 24.08.2021 организация исключена из ЕГРЮЛ.

В отношении ООО «Астра» сведения о зарегистрированных земельных участках, недвижимом имуществе, транспортных средствах отсутствуют; сведения по форме 2-НДФЛ за 2019 – 2021 годы не представлялись.

На основании анализа выписки банка ООО «Астра» за 2019 год установлено отсутствие приходных операций на расчетном счете, сумма расходных операций составила 13 374,28 руб.

В соответствии с базой ПП «Контроль НДС» за 2019 год, в отношении ООО «Астра», установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90 % категории «технических» и «однодневок» и/или более 90 % не сопоставимых счетов-фактур, а так же имеет признаки «технической компании».

При наличии открытых расчетных счетов у ООО «Астра» обществом в подтверждение расчетов с контрагентом представлены чеки ККТ, в чеках указан адрес регистрации ООО «Астра», который является недостоверным.

Таким образом, материалами дела не подтверждено наличие у контрагентов фактической возможности для осуществления сделок с обществом, на которые от имени данных контрагентов оформлены документы, представленные заявителем в подтверждение примененных расходов и вычетов.

При установленных обстоятельствах спорных сделок управлением установлено, что по расчетным счетам общества за 2019 – 2020 годы в большом количестве производилось снятие наличных денежных средств. Через корпоративную карту общества многократно оплачивались строительные материалы, приобретенные в магазинах «Петрович», «Тетра»; производилась оплата в адрес различных индивидуальных предпринимателей, а также производилось приобретение топлива, что свидетельствует о том, что документы, оформленные обществом по поставкам товаров (работ, услуг) со спорными контрагентами, фактически прикрывали приобретение товаров (работ, услуг) у реальных поставщиков (исполнителей, подрядчиков), в том числе для осуществления работ на объектах, принадлежащих руководителю общества.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 31 и статьей 95 НК РФ в ходе выездной проверки проведена почерковедческая экспертиза с целью определения принадлежности подписей ФИО45, ФИО29, ФИО30, ФИО12, ФИО46, ФИО47, ФИО23, ФИО10, ФИО7, ФИО21, ФИО22, ФИО48, ФИО27, ФИО49, ФИО42, ФИО41, ФИО50, ФИО37, ФИО39, изображения которых имеются в документах ООО «Комплексный подход», ООО «Челябэкспорт», ООО «Автоторг-53», ООО «Промтехносервис», ООО «Генератор Трейд», ООО «ТрансДепо», ООО «Петромикс», ООО «Информатика Сервис», ООО «Техснабэксперт», ООО «Клен», ООО «Винтекс», ООО «Элизиум», ООО «Колизей», ООО «Тирро», ООО «ТМ», ООО «Энерджи», ООО «Альфа-Креп».

В заключении эксперта автономной некоммерческой организации «Новгородский центр судебных экспертиз и оценки» № 1277 от 28.08.2023 сделаны выводы о том, что подписи от имени ФИО39, ФИО42, ФИО43, ФИО37, ФИО49, ФИО41, ФИО10, ФИО22, ФИО21, ФИО47, ФИО23, ФИО46, ФИО27, ФИО45, ФИО30 в представленных на экспертизу документах по финансово-хозяйственным взаимоотношениям общества и ООО «Альфа-Креп», ООО «Колизей», ООО «Элизиум», ООО «ТМ», ООО «Энерджи», ООО «Винтекс», ООО «Тирро», ООО «ТрансДепо», ООО «Информатика-Сервис», ООО «Генератор Трейд», ООО «Промтехносервис», ООО «Клен», ООО «Комплексный подход», ООО «Челябэкспорт», выполнены соответственно не ФИО39, ФИО42, ФИО43, ФИО37, ФИО51, ФИО41, ФИО10, ФИО22, ФИО21, ФИО47, ФИО23, ФИО46, ФИО27, ФИО45, ФИО30, а другими лицами.

Установить, ФИО7, ФИО48 или иным лицом выполнены подписи от имени ФИО7, ФИО48, изображения которых имеются в копиях документов соответственно ООО «Петромикс» и ООО «Техснабэксперт» не предоставляется возможным по причине малого числа образцов ее подписи.

Установить, ФИО12 или иным лицом выполнены подписи от имени ФИО12, изображения которых имеются в копиях документов ООО «Автоторг 53» не предоставляется возможным по причине простоты и краткости данных подписей и отсутствия сопоставимых элементов подписи в образцах.

Установить, ФИО29 или другим лицом выполнены подписи от имени ФИО29, изображения которых имеются в копиях документов ООО «Комплексный подход» не предоставляется возможным по причине ограниченного количества образцов его подписи на фоне чрезвычайно высокой ее вариационности.

Таким образом, суд первой инстанции верно согласился с позицией управления о том, что исходя из совокупности изложенных в оспариваемом решении обстоятельств, таких как отсутствие первичных документов и отсутствие доказательств транспортировки и поставки товаров, как поставщикам, так и обществу, отсутствие безналичной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиком, отсутствие у спорных контрагентов возможности осуществления хозяйственных операций, отсутствие денежных средств на счетах контрагентов или использование расчетных счетов контрагентов в качестве транзитных, свидетельствует о создании заявителем формального документооборота. Операции для целей налогообложения учтены налогоплательщиком не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, сделки не имеют какой-либо экономической оправданности и имитируют внешнее соответствие действий налогоплательщиков требованиям налогового законодательства.

Приводя в заявлении доводы в опровержение позиции налогового органа, общество не конкретизировало фактические обстоятельства своей деятельности по спорным эпизодам: не привело контррасчетов, не представило документы, опровергающие обстоятельства, установленные в ходе проверки, и с достоверностью подтверждающие исполнение сделок с спорными контрагентами.

Достоверных доказательств оприходования товаров, поставленных спорными поставщиками, позволяющих четко идентифицировать объемы, источник получения товара и его использование материалы дела не содержат. Сами по себе расчеты заявителя объемов потребления топлива соответствующей техников о реальности спорных хозяйственных операций не свидетельствуют и выводы налогового органа не опровергают.

При выборе контрагента субъекты предпринимательской деятельности, как правило, оценивают не только условия сделки и их коммерческую привлекательность, но и деловую репутацию, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта; а при совершении значимых сделок, например по поводу дорогостоящих объектов недвижимости, изучают историю взаимоотношений предшествующих собственников и принимают тому подобные меры.

Сама по себе регистрация организации в ЕГРЮЛ о должной осмотрительности при выборе контрагента не свидетельствует. Доказательств принятия мер по установлению и проверке деловой репутации контрагентов, наличия у них необходимых ресурсов для исполнения обязательств обществом не подтверждено. Таким образом, поведение общества при исполнении сделок со спорными контрагентами не свидетельствует о проявлении должной осмотрительности, расходится с обычно принятой практикой и отклоняется от стандартов обычного поведения хозяйствующих субъектов.

Проявление со стороны общества должной осмотрительности и осторожности при выборе спорных контрагентов материалами дела не подтверждено.

Оценив в совокупности представленные в материалы доказательства, суд считает, что в ходе проверки правомерно выявлено искажение обществом сведений о фактах хозяйственной жизни по сделкам со спорными контрагентами в отсутствие их реального совершения.

Сведений о реальных исполнителях работ, их объеме и стоимости заявителем не представлено, что лишает его права на уменьшение по таким операциям налоговых обязательств по НДС. Право на учет фактически понесенных расходов при исчислении налога на прибыль также может быть реализовано налогоплательщиком, содействовавшим в устранении потерь казны, раскрывшим в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 НК РФ сведения и документы, позволяющие установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке. В настоящем деле такие обстоятельства не установлены.

Вопреки позиции апеллянта, доводам общества о допущенных налоговым органом нарушениях порядка проведения проверки судом первой инстанции дана надлежащая полная и всесторонняя правовая оценка, оснований не согласиться с которой апелляционный суд не усматривает.

Как верно отметил суд, акт налоговой проверки от 06.06.2023 № 8943 получен налогоплательщиком 15.06.2023, извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 23.06.2023 № 4146 получено 04.07.2023.

В установленный пунктом 6 статьи 100 НК РФ срок налогоплательщиком представлены письменные возражения на акт проверки. Материалы проверки рассмотрены с участием руководителя общества ФИО35, что подтверждается протоколом от 20.07.2023 № 7410.

Дополнительные мероприятия налогового контроля, назначенные решением о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 20.07.2023 № 104, проведены в установленный пунктом 6 статьи 101 НК РФ срок до 20.08.2023. Дополнение к акту от 08.09.2023 № 112 получены налогоплательщиком 22.09.2023. В установленный пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ срок (13.10.2023) обществом представлены письменные возражения на дополнения к акту проверки. Рассмотрение дополнений к акту проведено в отсутствие надлежаще извещенного налогоплательщика, что подтверждается протоколом от 17.10.2023 № 11670.

Заявитель не реализовал свое право на ознакомление с материалами проверки, предусмотренное абзацем третьим пункта 2 статьи 101 НК РФ.

Отсутствие со стороны общества реализации права на ознакомление с материалами проверки, материалами судебного дела не свидетельствует о нарушении его прав.

Экспертное заключение от 28.08.2023 № 1277 выполнено надлежащим образом, отвечает требованиям статьи 95 НК РФ, а выводы эксперта, приведенные в названном экспертном заключении, обоснованы, нарушений процессуального порядка назначения экспертизы и процессуальных прав лиц, участвующих в деле, не выявлено, оснований для сомнений в достоверности выводов эксперта не усматривается.

Нарушений порядка проведения налоговой проверки и рассмотрения ее результатов, которые могли бы служить самостоятельным основанием признания решения налогового органа недействительным применительно к пункту 14 статьи 101 НК РФ, инспекцией не допущено.

Доводы жалобы основаны на отдельно установленных фактах и выборочной оценке доказательств, тогда как налоговый орган правомерно исходил из результатов исследования и оценки имеющихся доказательств в их совокупности и взаимосвязи.

С учетом установленных обстоятельств инспекцией доказано оформление по спорным сделкам формального документооборота с целью создания видимости реального приобретения обществом от спорных контрагентов товара (работ, услуг), что свидетельствует о наличии у налогового органа оснований для признания неправомерным примененных заявителем расходов и вычетов, начисления обществу соответствующих штрафов.

Ввиду изложенного суд первой инстанции пришел к верному выводу об отсутствии установленных статьей 201 АПК РФ оснований для удовлетворения заявленных требований.

Несогласие заявителя с толкованием судом первой инстанции норм права, подлежащих применению в деле, иная оценка апеллянтом фактических обстоятельств дела и представленных доказательств не являются правовым основанием для отмены решения суда. Применительно к изложенным в жалобе доводам апеллянта оснований для отмены (изменения) обжалуемого решения суда апелляционной коллегией не усматривается.

Нарушение судом первой инстанции норм процессуального права, которые могли бы служить основанием для отмены обжалуемого решения, апелляционный суд не установил.

Решение арбитражным судом первой инстанции вынесено при полном выяснении обстоятельств дела, нарушений норм материального права не установлено, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены судебного акта не имеется.

В связи с отказом в удовлетворении апелляционной жалобы расходы по уплате государственной пошлины в сумме 1 500 руб. остаются на подателе жалобы в соответствии со статьей 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Новгородской области от 21 июня 2024 года по делу № А44-2026/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Северо-Западный регион» – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Е.Н. Болдырева

Судьи

А.Ю. Докшина

Н.В. Мурахина