Решение от 14 июня 2025 г. по делу № А56-83453/2024

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-83453/2024
15 июня 2025 года
г.Санкт-Петербург



Арбитражный суд  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе судьи Анисимовой О.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Гаджиевой Н.Э.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Заявитель: АО «Геологистикс»,

Заинтересованное лицо:  1) Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №11 по Санкт-Петербургу  2) Инспекция Федеральной налоговой службы России № 8 по г. Москве,

о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Санкт-Петербургу №5801 от 05.04.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, о возвращении взысканных денежных средств в размере 344 972,24 руб.


при участии:

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 10.08.2024,

от заинтересованного лица: 1) ФИО2 по доверенности от 10.01.2025,

2)  представитель не явился, извещен,

установил:

Акционерное общество «Геологистикс» (далее – заявитель, Общество, АО «Геологистикс») обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган) об уплате задолженности №730 по состоянию на 22.02.2024 в части задолженности по НДФЛ за 2019 и 2021 годы, решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Санкт-Петербургу №5801 от 05.04.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, о возврате взысканных денежных средств в размере 344 972,24 руб.

В судебном заседании 25.02.2025 представитель заявителя уточнил требования и просил признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Санкт-Петербургу №5801 от 05.04.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы России № 8 по г. Москве возвратить взысканные денежные средства в размере 344 972,24 руб. Уточнение требований принято судом.

Определением суда от 25.02.205 в связи с уточнением требований к участию в деле в порядке статьи 46 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в качестве второго заинтересованного лица привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы России № 8 по г. Москве. 

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования. Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Санкт-Петербургу  против удовлетворения заявленных требований возражал по основаниям, изложенным в отзыве.

Инспекция Федеральной налоговой службы России № 8 по г. Москве, извещенная надлежащим образом о дате и времени судебного заведения, не направила в судебное заседание своего представителя, в связи с чем дело рассмотрено в соответствии со статьями 123, 156, частью 2 статьи 200 АПК РФ в ее отсутствие.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, оценив представленные лицами, участвующими в деле, доказательства, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, в рамках проведенных мероприятий налогового контроля расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом АО «Геологистикс» представленного за периоды 2016-2022 гг., установлено, что у налогоплательщика сформировано необоснованное положительное сальдо путем исчисления и удержания сумм налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) с доходов налогоплательщика, в связи с чем налоговым органом выставлено требование №730 от 22.02.2024 и вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках №5801 от 05.04.2024.

На основании решения о взыскании №5801 от 05.04.2024 со счета заявителя списаны денежные средства в общем размере 344 972,24 руб.

Ссылаясь на отсутствие отрицательного сальдо единого налогового счета при его формировании на 01.01.2023, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением о признании недействительным вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №11 по Санкт-Петербургу решения о взыскании №5801 от 05.04.2024 и обязании возвратить взысканные денежные средства.

В обоснование заявленных требований Общество указывает на непредставление налоговым органом  оснований для изменения сальдо ЕНС на отрицательное, а также истечение срока для бесспорного взыскания задолженности.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 АПК РФ судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.

В силу статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

В силу статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Таким образом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Давая оценку оспариваемому требованию, рассматривая доводы относительно пропуска срока бесспорного взыскания,  суд приходит к следующим выводам.

В силу статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов, сборов, страховых взносов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

На основании пункта  1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

По правилам пункта 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных пунктом 4 статьи 226 НК РФ.

Согласно пункту 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

Таким образом, на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 24, пунктов 1, 6 статьи 226 НК РФ Общество в отношениях по удержанию и перечислению НДФЛ является налоговым агентом, на которого возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с доходов, выплачиваемых налогоплательщикам.

За периоды до 2023 года в соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляли в налоговый орган по месту своего учета:

документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 230 НК РФ;

расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Форма документа, содержащего сведения о доходах физических лиц за 2019 год, формат, порядок его заполнения и представления утверждены Приказом ФНС России от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме, а также порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц и сообщения о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога на доходы физических лиц».

Форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 2019 год, формат, порядок его заполнения и представления утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядок ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме».

Форма документа, содержащего сведения о доходах физических лиц за 2021 год, формат, порядок его заполнения и представления утверждены Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц».

Согласно информационным ресурсам налоговых органов, обособленным подразделением АО «Геологистикс» (снято с учета 13.06.2023) представлены  документы, содержащие сведения о доходах физических лиц за 2019, 2021 годы и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за эти налоговые периоды по каждому физическому лицу в сумме перечисленного налога в размере 11 496 819 руб. - за 2019 год, 14 667 000  руб. - за 2021 год, а также  расчеты по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года с суммой начисления 2 756 823 руб., за 9 месяцев (3 квартал) 2019 года с суммой начисления 3 121 870 руб., за 2021 год (4 квартал) с суммой начисления 1 882 530 руб.

Вместе с тем, в налоговых обязательствах обособленного подразделения АО «Геологистикс»  отражен перечисленный НДФЛ за 2019 год в сумме 11 887 278 руб., в том числе за 1 квартал 2019 года в сумме 3 518 793 руб., за 9 месяцев 2019 года (за 3 квартал) в сумме 3 291 709 руб.,  за 2021 год в сумме 9 139 249 руб., в том числе за 4 квартал 2021 года в сумме 1 944 629 руб.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 введен институт единого налогового счета, которым предусмотрено обязательное применение порядка уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП). Совокупная обязанность налогоплательщика по уплате налоговых платежей аккумулируется на ЕНС.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт  3 статьи  11.3 НК РФ).

По состоянию на 01.01.2023 в отдельную карточку налоговых обязанностей по НДФЛ передано положительное сальдо расчетов с бюджетом в сумме 2 781 685,64 руб.

Судом установлено, что Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №11 по Санкт-Петербургу на основании подпункта 4  пункта  статьи 31 НК РФ направлено в адрес юридического лица АО «Геологистикс» уведомление о вызове в налоговый орган налогового агента в связи с наличием положительного сальдо расчетов с бюджетом по НДФЛ от 21.09.2023 № 13/10040.

Согласно пояснений налогоплательщика (вх. № 0058468 от 01.11.2023), у АО «Геологистикс» отсутствует техническая возможность проверки расчетов по форме 6-НДФЛ за 2016-2021 гг. Уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ за обособленное подразделение АО «Геологистикс» за 2019, 2021 годы не представлены.

10.01.2024 заявителю осуществлен возврат денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС в размере 700 000 руб., в том числе 398 901 руб.

Однако, право на возврат из бюджета сумм НДФЛ не могло возникнуть у заявителя, поскольку в силу НК РФ денежные средства в виде сумм налога на доходы физических лиц не являются собственностью Общества, а суммы налога на доходы физических лиц, удержанные и уплаченные АО «Геологистикс» за своих работников, из средств работников, являющихся налогоплательщиками налога на доходы физических лиц, являются частью налоговой базы как элемент налога, в виде обязательного начисления на сумму заработной платы работников, полученных за отработанное время, удержания и перечисления в бюджет (сумма налога на доходы физических лиц – 13%).

В данном случае, Общество является налоговым агентом по НДФЛ, но не собственником денежных средств, уплаченных в виде налога на доходы физических лиц. 

Учитывая расхождения между удержанным согласно расчету по форме 6-НДФЛ и уплаченным НДФЛ за 2019, 2021 годы по обособленному подразделению, непредставление заявителем корректировочных расчетов по форме 6-НФДЛ за проверяемые периоды с уточнением налоговых обязательств повлекло формирование  отрицательного сальдо расчетов с бюджетом на 23.01.2024 в размере 337 497,48 руб.

В соответствии с положениями статьи 69 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (пункт 1 статьи 69 НК РФ).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (пункт 3 статьи 69 НК РФ).

Согласно статье 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета, формируемое 1 января 2023 года, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей.

В связи с наличием у Общества отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщику направлено требование об уплате задолженности  №730 от 22.02.2024  на сумму 354 379,24 руб. со сроком исполнения 20.03.2024.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума и иных счетах в части сумм денежных средств, право собственности на которые не принадлежит владельцу соответствующего счета и на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание по обязательствам владельца этого счета.

Согласно пункту 4 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, его электронных денежных средств, его цифровых рублей или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа (персонифицированного электронного средства платежа), используемого для переводов электронных денежных средств, информации о реквизитах счета цифрового рубля, используемого для перечисления цифровых рублей, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ (пункт 11 статьи 46 НК РФ).

В рассматриваемом случае налоговым органом реализована процедура принудительного взыскания во внесудебном порядке, выставлено требование об уплате задолженности №730 от 22.02.2024 в течение трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо (23.01.2024) и вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств №5108 от 05.04.2024, в связи с чем со счета АО «Геологистикс» списаны денежные средства в размере 344 972,24 руб.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Принимая во внимание указанные сроки уплаты и принятие налоговым органом мер по взысканию задолженности в бесспорном порядке, оснований признания недействительными оспариваемого решения о взыскании задолженности за счет денежных средств №5108 от 05.04.2024 и возврата заявителю списанных денежных средств не имеется.

Оценивая обстоятельства дела в совокупности, суд находит оспариваемое решение не противоречащим закону и иным правовым акта,  что в силу статей 198, 201 АПК РФ является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Судебные расходы по оплате государственной пошлины в силу статей 101, 110, 112 АПК РФ относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.


Судья                                                                         Анисимова О.В.