Постановление от 23 июля 2024 г. по делу № А11-11760/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛГО-ВЯТСКОГО ОКРУГА

Кремль, корпус 4, Нижний Новгород, 603082

http://fasvvo.arbitr.ru/ E-mail: info@fasvvo.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Нижний Новгород Дело № А11-11760/2022

23 июля 2024 года (дата изготовления постановления в полном объеме)

Резолютивная часть постановления объявлена 16.07.2024.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе: председательствующего Бердникова О.Е., судей Когута Д.В., Соколовой Л.В.,

при участии представителей от заявителя: ФИО1 (доверенность от 29.12.2023), от заинтересованного лица: ФИО2 (доверенность от 20.06.2024),

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества «ЭнергоСервис»

на решение Арбитражного суда Владимирской области от 25.12.2023 и на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2024 по делу № А11-11760/2022

по заявлению акционерного общества «ЭнергоСервис» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Владимирской области

и у с т а н о в и л :

акционерное общество «ЭнергоСервис» (далее – АО «ЭнергоСервис», Общество) обратилось в Арбитражный суд Владимирской области с заявлением, уточненным в порядке, установленном в статье 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Владимирской области (далее – МИФНС № 2) по перерасчету земельного налога за 2021 год, о признании недействительным сообщения об исчисленной сумме земельного налога от 13.05.2022 № 1958806 в части произведенного перерасчета; признании недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Владимирской области (далее – МИФНС № 12; в настоящее время –

Управление Федеральной налоговой службы по Владимирской области, далее – Управление) об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 11.07.2022 № 27711 в части предложения уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 689 497 рублей, пени в сумме 69 621 рубль 16 копеек; признании недействительным решения МИФНС № 12 от 03.08.2022 № 3129 о взыскании земельного налога в сумме 634 518 рублей и соответствующих сумм пеней, а также об обязании Управления произвести перерасчет земельного налога за 2021 год с применением налоговой ставки 0,3 процента.

Решением Арбитражного суда Владимирской области от 25.12.2023 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2024 решение суда оставлено без изменения.

АО «ЭнергоСервис» не согласилось с принятыми судебными актами и обратилось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили статью 394 Налогового кодекса Российской Федерации и сделали выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам. По его мнению, Общество имеет право на применение пониженной ставки при исчислении земельного налога. Для применения данной льготы, как полагает заявитель, необходимо наличие хотя бы одного из двух условий: наличие на земельном участке жилищного фонда или объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. На территории спорных земельных участков располагаются действующие объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Подробно позиция заявителя приведена в кассационной жалобе и поддержана представителем в судебном заседании.

Управление в отзыве на кассационную жалобу и представитель в судебном заседании отклонили доводы Общества.

Законность решения Арбитражного суда Владимирской области и постановления Первого арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установили суды, Обществу на праве собственности принадлежат земельные участки с кадастровыми номерами: 33:20:011603:18, 33:20:011612:16, 33:20:011615:34, 33:20:013002:19, 33:20:013007:1, 33:20:013012:74, 33:20:015603:3, 33:20:016301:819 и 33:20:013908:352.

МИФНС № 2 направила Обществу сообщение от 13.05.2022 № 1958806 об исчислении земельного налога по указанным земельным участкам за 2021 год исходя из налоговой ставки 1,5 процента.

Общество представило в налоговый орган пояснения от 03.05.2022 N 01/01-77, в которых указало, что налоговая ставка для указанных земельных участков должна составлять 0,3 процента, поскольку земельные участки заняты котельными, которые относятся к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

В письме от 28.06.2022 № 10-05/05835@ налоговый орган сообщил Обществу об отсутствии права на применение пониженной ставки земельного налога.

Общество не исполнило обязанность по уплате земельного налога в полном объеме, что послужило основанием для выставления налоговым органом требования № 27711 по состоянию на 11.07.2022 об уплате 689 497 рублей земельного налога и 102 692 рублей 93 копеек пеней в срок до 29.07.2022.

Учитывая наличие задолженности по требованию и в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации МИФНС № 12 принято решение от 03.08.2022

№ 3129 о взыскании 634 518 рублей земельного налога и 66 512 рублей 63 копеек пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

Решением Управления от 14.09.2022 Обществу отказано в удовлетворении апелляционной жалобы на требование и решение нижестоящего налогового органа.

Посчитав свои права нарушенными, АО «ЭнергоСервис» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Руководствуясь статьями 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 387 – 389, 391, 394 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации, статьей 19 Жилищного кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Владимирской области пришел к выводу, что налоговый орган правомерно исчислил земельный налог в отношении спорных участков по ставке 1,5 процента, и отказал Обществу в удовлетворении его требований.

Первый арбитражный апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

В силу пункта 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно пункту 1 статьи 388 Кодекса налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

Решением Совета народных депутатов города Коврова от 31.10.2012 № 272 «О введении земельного налога на территории муниципального образования город Ковров» земельная ставка 0,3 процента установлена в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности). В отношении прочих земельных участков налоговая ставка составляет 1,5 процента.

Как определено в пункте 1 статьи 19 Жилищного кодекса Российской Федерации, жилищный фонд – это совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.

На основании пункта 24 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации система коммунальной инфраструктуры – комплекс технологически связанных между собой объектов и инженерных сооружений, предназначенных для осуществления поставок товаров и оказания услуг в сферах электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения до точек подключения (технологического присоединения) к инженерным системам электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения объектов капитального строительства, а также объекты, используемые для обработки, утилизации, обезвреживания, захоронения твердых коммунальных отходов.

Таким образом, для квалификации объектов недвижимого имущества в качестве объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо установить, что их функционирование направлено на обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов (муниципальных образований), а также тот факт, что они необходимы для эксплуатации жилищного фонда.

Суды установили, что Обществу на праве собственности принадлежат земельные участки с кадастровыми номерами: 33:20:011603:18, 33:20:011612:16, 33:20:011615:34, 33:20:013002:19, 33:20:013007:1, 33:20:013012:74, 33:20:015603:3, 33:20:016301:819 и 33:20:013908:352.

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 33:20:011603:18 –«для размещения котельной (для размещения иных объектов промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, обеспечения космической деятельности, обороны, безопасности и иного специального назначения)». На земельном участке расположены объекты недвижимого имущества: проходная, котельная № 9 (<...>).

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 33:20:011612:16 – «для размещения котельной (для размещения иных объектов промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, обеспечения космической деятельности, обороны, безопасности и иного специального назначения)». На земельном участке расположены объекты недвижимого имущества: газопровод высокого и низкого давления, ШРП и внутригазовое оборудование котельной модульной по улице Володарского трест «Ковровгоргаз», котельная № 5 (<...>).

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 33:20:011615:34 – «для размещения котельной (для размещения иных объектов промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, обеспечения космической деятельности, обороны, безопасности и иного специального назначения)». На земельном участке расположен объект недвижимого имущества котельная № 1 (<...>).

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 33:20:013002:19 – «для размещения котельной (для размещения иных сооружений промышленности)». На земельном участке расположены объекты недвижимого имущества: тепловые сети от котельной, расположенной по адресу: <...>, котельная № 14 (<...>).

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 33:20:013007:1 – «для размещения котельной (для размещения иных объектов промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, обеспечения космической деятельности, обороны, безопасности и иного специального назна-

чения)». На земельном участке расположены объекты недвижимого имущества: газопровод (к котельной ЦРБ), котельная № 4 (<...>).

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 33:20:013012:74 – «для размещения котельной (под иными объектами специального назначения)». На земельном участке расположен объект недвижимого имущества котельная № 13 (<...>).

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 33:20:013908:352 – «для размещения теплового пункта (для размещения промышленных объектов). На земельном участке расположен объект недвижимого имущества ЦТП «Центральный» (<...>).

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 33:20:015603:3 – «для размещения котельной (для иных видов использования, характерных для населенных пунктов)». На земельном участке расположены объекты недвижимого имущества: склад, гараж, мазутонасосная, центральный тепловой пункт с пристроенной трансформаторной подстанцией, котельная № 19 (<...>).

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 33:20:016301:819 – «для размещения котельной (для иных видов использования, характерных для населенных пунктов)». На земельном участке расположен объект недвижимого имущества ЦТП (<...>).

Постановлением администрации города Коврова Владимирской области от 09.06.2020 № 983 «Об организации теплоснабжения муниципального образования г. Ковров» утверждена Схема теплоснабжения города Коврова на период до 2035 года.

Приложение № 2 к указанному постановлению содержит перечень объектов теплоснабжения, а также перечень обслуживаемых ими потребителей, согласно которому котельные и ЦТП (котельная № 1, расположенная по адресу: <...>; котельная № 4, расположенная по адресу: <...>; котельная № 5, расположенная по адресу: <...>; котельная № 9, расположенная по адресу: <...>; котельная № 13, расположенная по адресу: <...>; котельная № 14, расположенная по адресу: <...>; котельная № 19, расположенная по адресу: <...>; ЦТП, расположенный по адресу: <...>; ЦТП, расположенный по адресу: <...>) обеспечивают теплом жилые дома, а также административные и иные нежилые здания, расположенные на территории города Коврова.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимной связи, суды установили, что спорные земельные участки не заняты жилищным фондом, а расположенные на них объекты недвижимости – котельные и ЦТП – используются не только для оказания услуг в области жилищно-коммунального хозяйства.

Кроме того, судами установлено, что земельные участки с кадастровыми номерами 33:20:011603:18, 33:20:011612:16, 33:20:011615:34, 33:20:013002:19, 33:20:013007:1, 33:20:013012:74, 33:20:015603:3, 33:20:016301:819 и 33:20:013908:352 и расположенные на них объекты теплоснабжения, переданы Обществом по договорам аренды, что свидетельствует об их использовании в предпринимательской деятельности, направленной на извлечение прибыли, что также не отвечает условиям применения пониженной ставки земельного налога.

Установленные судами фактические обстоятельства и сделанные на их основе выводы соответствуют материалам дела, не противоречат им и не подлежат переоценке судом

кассационной инстанции в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При данных обстоятельствах суды пришли к правильному выводу об отсутствии у Общества права на применение налоговой ставки в размере 0,3 процента при исчислении земельного налога и отказали в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, рассмотрены судом округа и признаны несостоятельными.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы, связанные с уплатой государственной пошлины с кассационной жалобы, относятся на заявителя. Излишне уплаченная за рассмотрение кассационной жалобы государственная пошлина в сумме 1500 рублей подлежит возврату Обществу из федерального бюджета на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 Кодекса.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Владимирской области от 25.12.2023 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2024 по делу № А11-11760/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу акционерного общества «ЭнергоСервис» – без удовлетворения.

Возвратить акционерному обществу «ЭнергоСервис» из федерального бюджета государственную пошлину с кассационной жалобы в сумме 1500 рублей, излишне уплаченную по платежному поручению от 02.04.2024 № 153.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий О.Е. Бердников

Судьи Д.В. Когут

Л.В. Соколова