Решение от 7 августа 2017 г. по делу № А61-1921/2017

Арбитражный суд Республики Северная Осетия - Алания

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Владикавказ

07 августа 2017 года

Резолютивная часть решения объявлена 04 августа 2017 года.

Решение в полном объеме изготовлено 07 августа 2017 года.

Дело №А61-1921/2017

Арбитражный суд РСО-Алания в составе:

судьи ФИО1

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО2

рассмотрел в судебном заседании заявление Федерального государственного учреждения «Северо-Кавказский многопрофильный медицинский центр Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации» (ОГРН <***>, ИНН1511017599)

к Управлению Федеральной налоговой службы по РСО-Алания (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по РСО-Алания (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании частично недействительным решение от 27.01.2017 №548 об отказе в привлечении к ответственности

при участии:

от заявителя – ФИО3 по доверенности от 18.05.2016 №365, ФИО4 по доверенности от 13.10.2016 №713

от УФНС по РСО-Алания – ФИО5 по доверенности от 22.05.2017 №03-07/05981

от МИ ФНС России №3 по РСО-Алания – ФИО6 по доверенности от 30.06.2017 №04-24/002743, ФИО7 по доверенности от 03.08.2017 №01-50/003249

Суд установил: Федеральное государственное учреждение «Северо-Кавказский многопрофильный медицинский центр Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации» (далее – заявитель, налогоплательщик, учреждение) обратилось в суд с заявлением о признании незаконным решения №548, вынесенного 27.01.2017 Межрайонной инспекцией ФНС России по г.Владикавказу (далее – налоговая инспекция) об отказе в привлечении учреждения к налоговой ответственности в части начисления недоимки по земельному налогу в размере 2 370 872 рублей и пеней в сумме 186 957 рублей 68 копеек, оставленного без изменения Управлением ФНС России по РСО-Алания (далее – УФНС по РСО-Алания) решением от 17.03.2017 №19.

Заявлением б/д, б/н, поступившим в суд 28.06.2017, заявитель уточнил требования в части формулировки по оспариванию ненормативного акта налоговой инспекции, просил о признании недействительным решения налоговой инспекции в той же части, как и в первоначальном заявлении.

Несмотря на то, что заявление фактически не содержало уточнений заявленных требований, суд посчитал, что в порядке статьи 49 АПК РФ, возможно принятие измененной формулировки заявленных требований, в связи с чем, протокольным определением от 03.07.2017 суд их принял, удовлетворив заявление учреждения.

Заявителем 19.07.2017 представлены дополнения по заявленным требованиям, в которых учреждение ссылается на то, что тексты федеральных конституционных законов, федеральных законов, указов и распоряжений Президента РФ, постановлений и распоряжений Правительства РФ, размещенные в информационно-правовой системе «Законодательство России», имеют статус официальных. Однако это размещение не является официальным опубликованием указанных правовых актов. Тексты правовых актов, имеющиеся в иных разделах Портала, имеют справочный характер. На 01.01.2015 применение кадастровой стоимости земельных участков, принадлежащих истцу, утвержденная постановлением Правительства РФ от 24.10.2008 №244 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Республики Северная Осетия-Алания не было допустимым в силу утраты ею юридической силы.

Представители учреждения поддержали доводы, изложенные в заявлении и в дополнениях к нему.

Налоговая инспекция в письменном отзыве и ее представитель в судебном заседании, а также представитель УФНС по РСО-Алания считала требования неподлежащими удовлетворению, сославшись на то, что нормативный правовой акт Правительства РСО-Алания был официально опубликован 30.01.2015, а потому для исчисления земельного налога может применяться с 01.01.2016. Ссылка налогоплательщика на наличие неустранимых сомнений, противоречий и неясности законодательства о налогах и сборах в рассматриваемом деле не применима в связи с отсутствием таковых.

Исследовав материалы дела, судом установлено следующее.

МРИ ФНС России №3 по РСО-Алания по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговой декларации по земельному налогу за 2015 год, поданной налогоплательщиком 09.11.2016, составлен акт №12559 от 07.12.2016.

В акте камеральной налоговой проверки налоговой инспекцией отражено, что согласно данным Управления Росреестра по РСО-Алания по состоянию на 01.01.2015 стоимость земельного участка с КН 15:03:010711:3 составляет 1 548 614 910 рублей, а земельного участка с КН 15:03:010711:4 составляет 88 224 805 рублей, тогда как расчет налоговой базы по налогу на землю налогоплательщиком был исчислен с кадастровой стоимости земельных участков, равной 800 920 189 рублей и 45 628 534 рублей соответственно (л.д.27-33).

На основании акта проверки налоговой инспекцией было вынесено решение №548 от 27.01.2017, согласно которому налогоплательщиком неправомерно была занижена налоговая база (кадастровая стоимость) на 790 290 992 рубля, что привело к занижению суммы налога на землю за 2015 год в размере 2 370 872 рублей (л.д.13-20).

Решением налоговой инспекции №548 от 27.01.2017 налогоплательщик обязан уплатить недоимку по налогу на землю за 2015 год в сумме 2 370 872руб., пени в сумме 186 957 рублей 68 копеек.

Указанным решением налоговая инспекция отказала в привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

В обоснование вынесенного решения налоговая инспекция указала, что постановление Правительства РСО-Алания от 28.11.2014 №412 «Об утверждении результатов актуализации государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Республики Северная Осетия-Алания» (далее – постановление Правительства РСО-Алания №412), которым ошибочно руководствовался налогоплательщик, было опубликовано в издании «Собрание законодательства Республики Северная Осетия-Алания» №6 в ноябре-декабре 2014 года.

В соответствии с пунктом 5 постановления Конституционного Суда РСО-Алания от 15.04.2009 №1-П «днем официального опубликования нормативного правового акта Республики Северная Осетия-Алания, опубликованного в издании «Собрание законодательства Республики Северная Осетия-Алания», является указанная в самом издании дата гарантированного выхода издания в свет, наступление которой обеспечивает беспрепятственное ознакомление граждан с текстом нормативного правового акта. Если в официальном издании указывается только месяц издания либо диапазон дат, то датой официального опубликования помещенного в ней нормативного правового акта считается последний день указанного месяца или диапазона дат».

В решении №548 от 27.01.2017 налоговой инспекции с учетом вышеизложенного были сделаны выводы о том, что пункт 3 Постановления Правительства РСО-Алания №412 в той мере, в какой он применяется для целей налогообложения земельным налогом за 2015 год, противоречит правилам вступления в силу актов законодательства о налогах, установленным статьей 5 НК РФ, а в соответствии со статьей 109 НК РФ в отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения налогоплательщик не подлежит привлечению к ответственности.

Не согласившись с данным решением, учреждение обжаловало его в УФНС России по РСО-Алания.

УФНС России по РСО-Алания, рассмотрев 17.03.2017 решение МРИ ФНС №3 по РСО-Алания, оставила его в силе (л.д.22-26).

Считая решение налоговой инспекции №548 незаконным, налогоплательщик обратился в суд с настоящим заявлением.

В силу положений частей 4 и 5 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону. При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого акта закону и обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган, который принял этот акт.

Согласно пункту 6 статьи 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, признаются плательщиками земельного налога, если иное не установлено данным пунктом.

Статьей 393 НК РФ установлено, что налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год, отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Пунктом 1 статьи 391 НК РФ установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно пункту 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 390 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев определения рыночной стоимости земельного участка.

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти (пункт 14 статьи 396 НК РФ).

В соответствии с Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316, Федеральным законом от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" сведения о кадастровой стоимости земельных участков представляются на утверждение в виде проекта акта органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель.

После утверждения результатов государственной кадастровой оценки земель органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации сведения об экономических характеристиках земельных участков (сведения о кадастровой стоимости земельных участков) вносятся в государственный земельный кадастр.

Как следует из материалов дела, при исчислении земельного налога налогоплательщиком в налоговой декларации за 2015 год кадастровая стоимость земельного участка КН 15:03:010711:3 отражена в размере 800 920 189 рублей, а кадастровая стоимость земельного участка с КН 15:03:010711:4 отражена в размере 45 628 534 рублей.

Исчисленная сумма налога согласно декларации составила 2 402 761 рубль и 136 886 рублей соответственно.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужили выводы налоговой инспекции о занижении налогоплательщиком налоговой базы по причине занижения кадастровой стоимости указанных земельных участков.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Постановлением Правительства РСО-Алания №412 утверждены результаты актуализации государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Республики Северная Осетия-Алания по состоянию на 01.01.2015 (далее – Постановление №412).

Пунктом 3 Постановления Правительства РСО-Алания №412 определено, что оно вступает в силу с 1 января 2015 года.

В соответствии с Постановлением Правительства РСО-Алания №412 кадастровая стоимость одних земельных участков увеличилась по сравнению с ранее действовавшей кадастровой стоимостью, а кадастровая стоимость других - напротив, уменьшилась.

В данном постановлении не указано о том, что оно имеет обратную силу, распространяет свое действие на прошлые налоговые периоды, а также на то, что оно вступает в силу со дня официального опубликования.

Согласно пунктам 1, 4, 5 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

В пункте 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъясняется, что при решении вопроса о моменте вступления в силу конкретного акта законодательства о налогах и сборах следует исходить из того, что на основании пункта 1 статьи 5 НК РФ такой акт вступает в силу с 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, наступающего после окончания месячного срока со дня официального опубликования данного акта.

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (в редакции, действовавшей по состоянию на 01.01.15г.)

Положения, предусмотренные настоящей статьей, распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 03.02.2010 №165-О-О, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статьи 390 и пункта 1 статьи 391 НК РФ порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Вместе с тем для целей, не связанных с налогообложением и сборами, указанные нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации действуют во времени в общем порядке, который определяется, в частности, статьей 15 (часть 3) Конституции Российской Федерации и статьей 8 Федерального закона "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации".

Материалы дела свидетельствуют о том, что Постановление Правительства РСО-Алания №412 было опубликовано в газете «Северная Осетия» №220 (26728) от 29.11.2014 и в «Собрании законодательства Республики Северная Осетия-Алания» №6 за ноябрь-декабрь 2014 года.

В целях подготовки дела к судебному разбирательству судом в порядке статьи 66 АПК РФ определением об истребовании доказательству у Правительства РСО-Алания запрошены сведения об официальном опубликовании постановления Правительства РСО-Алания от 28.11.2014 №412 «Об утверждении результатов актуализации государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Республики Северная Осетия-Алания».

Письмом от 29.08.2017 №03-18-1/3269 Правительство РСО-Алания указало, что Постановление Правительства РСО-Алания №412 опубликовано на портале htpp:/pravo.gov.ru «Законодательство России» 14.01.2015, при этом уточнило даты опубликования приложений к постановлению, в том числе приложения №1, в которое входят сведения о кадастровой стоимости земельных участков, расположенных в населенных пунктах Правобережного муниципального района – 21.01.2015 (л.д. 99-100).

При этом в тексте Постановления Правительства РСО-Алания №412 отсутствует указание на то, что данный нормативный акт имеет обратную силу и распространяет свое действие на ранее возникшие налоговые отношения.

С учетом изложенного, суд считает, что налоговая инспекция пришла к правильному выводу о том, что в спорном налоговом периоде (2015 год) для целей налогообложения Постановление Правительства РСО-Алания №412 не действовало в целях налогообложения, в связи с чем, налоговой инспекцией правомерно был доначислен земельный налог за 2015 год по спорным земельным участкам, исходя из кадастровой стоимости, утвержденной постановлением Правительства РСО-Алания от 24.10.2008 №244 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Республики Северная Осетия-Алания» (далее – постановление Правительства РСО-Алания №244).

Суд считает ошибочным довод налогоплательщика о том, что на 01.01.2015 года применение кадастровой стоимости земельных участков учреждения, утвержденной постановлением Правительства РСО-Алания №244, не было допустимым в связи с утратой его юридической силы с 01.01.2015 года и вступлением в силу постановления Правительства РСО-Алания №412, в связи со следующим.

В отсутствие в нормативном правовом акте конкретного указания на распространение его действия на прошедшие налоговые периоды, установление результатов государственной кадастровой оценки земельных участков по состоянию на конкретную дату не определяет момент начала применения кадастровой стоимости, а лишь указывает на дату проведения оценки (дату, по состоянию на которую определяется стоимость объекта оценки) (пункт 8 Федерального стандарта оценки «Общие понятия оценки, подходы к оценке и требования к проведению оценки (ФСО №1)», утвержденного приказом Минэкономразвития РФ от 20.07.2007 №256, действовавший в спорный период (в настоящее время - пункт 8 Приказа Минэкономразвития России от 20.05.2015 №297 "Об утверждении Федерального стандарта оценки "Общие понятия оценки, подходы и требования к проведению оценки (ФСО №1)").

Следовательно, по правилам абзаца 4 пункта 1 статьи 5 НК РФ постановление Правительства РСО-Алания №412 вступило в силу не ранее, чем 23.01.2015 (последняя дата опубликования всех приложений).

Постановление Правительства РСО-Алания №412 налогоплательщиком в судебном порядке обжаловано не было, в том числе и в части условий введения его в действие.

Таким образом, суд считает, что у заявителя отсутствуют правовые основания для применения при расчете земельного налога за 2015 год кадастровой стоимости, установленной постановлением Правительства РСО-Алания №412.

На основании изложенного суд считает, что требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Заявителем в качестве заинтересованного лица наряду с налоговой инспекцией указано и УФНС по РСО-Алания, требований к которой фактически заявлены не были, а потому в удовлетворении требований о признании частично недействительным решения налоговой инспекции от 27.01.2017 №548, как заявленные к УФНС по РСО-Алания, должно быть отказано.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

федеральному государственному учреждению «Северо-Кавказский многопрофильный медицинский центр Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации» отказать в удовлетворении заявленных требований.

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия через Арбитражный суд РСО-Алания.

СудьяС.А. ФИО1