Решение от 4 мая 2022 г. по делу № А27-1605/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

город Кемерово Дело № А27-1605/2022

Резолютивная часть решения объявлена «25» апреля 2022 года

Полный текст решения изготовлен «04» мая 2022 года


Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Н.Н. Гатауллиной, при ведении протокола с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании в режиме веб-конференции дело по заявлению публичного акционерного общества «Угольная компания «Южный Кузбасс», Кемеровская область - Кузбасс, город Междуреченск (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Государственному учреждению – Кузбасскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 9), город Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>)

об оспаривании решения от 28.12.2021 №42092150000336 в части

при участии:

от заявителя: ФИО2 – представитель по доверенности от 09.09.2021 (в режиме онлайн);

от заинтересованного лица: ФИО3 – представитель по доверенности №51 от 01.01.2022 (в режиме онлайн)

у с т а н о в и л:

публичное акционерное общество «Угольная компания «Южный Кузбасс» (далее – заявитель, ПАО «УК «Южный Кузбасс», учреждение, страхователь) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения – Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 9) (далее – заинтересованное лицо, Фонд, ГУ КРОФСС) о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 28.12.2021 №42092150000336 в части доначисления взносов в сумме 50 318,33 руб. (на сумму ежемесячного пособия сверх сумм, предусмотренных действующим законодательством РФ, для женщин, находящихся в отпуске по уходу за ребенком от 1,5 до 3 лет); доначисления взносов в сумме 292 392,60 руб. (на сумму оплаты стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации работника и членов его семьи к месту использования ежегодного отпуска и обратно любым видом транспорта один раз в три года); доначисления взносов в сумме 910,03 руб. (на сумму материальной помощи работникам, превышающей 4 000 руб.); доначисления взносов в сумме 4,98 руб. (на сумму по оплате отпуска для санаторно-курортного лечения застрахованным), а также привлечения Общества к ответственности в виде начисления штрафа и пени на указанные суммы.

В обоснование требования заявитель указывает, что оспариваемые в решении ФСС выплаты, произведенные Обществом, не являются объектом обложения страховыми взносами ввиду того, что они носят социальный характер (не относятся к оплате труда работников);не связаны с выполняемой работой (не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы); не носят стимулирующего характера; выплачены на основании коллективного договора Общества.

В связи с чем оспариваемое решение Фонда социального страхования не соответствует требованиям действующего законодательства РФ. Подробно доводы изложены в заявлении.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал позицию, изложенную в заявлении.

ГУ - КРОФСС в письменном отзыве и его представитель в судебном заседании с доводами заявителя не согласились. Оспариваемое решение считают законным и обоснованным. Подробно доводы изложены в отзыве.

Изучив материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Филиалом № 9 Государственного учреждения - Кузбасское региональноеотделение Фонда социального страхования РФ проведена выездная проверка страхователя ПАО «УК «Южный Кузбасс» за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве й профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователем.

По результатам проверки составлен акт от 30.11.2021 г.

На основании акта Фондом вынесено решение от 28.12.2021 №42092150000336 о привлечении страхователя к ответственности, которым страхователю доначислены страховые взносы: на сумму оплаты стоимости проезда работников к месту проведения отпуска и обратно за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 (292 392,60 руб., в том числе 2018 г. - 153 929,32 (3506 362,70*4,39% = 153 929,32) руб., 2019 г. - 85 118,20 (1 550 422,49*5,49% = 85 118,20) руб., 2020 г,- 53 345,08 (1 023 897,87*5,21% = 53 345,08) руб.);

- на сумму материальной помощи, превышающей 4 000 руб. в расчетном периоде на одного работника за 2020 (910,03 (17 467,00*5,21% = 910,03) руб.);

- на сумму оплаты пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, выплаченную не в соответствии с законодательством Российской Федерации за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 (50 318,33 руб., в том числе 2018 г. - 17 418,55 (396 777,87*4,39% = 17 418,55) руб., 2019 г. - 17 517,99 (319 089,14*5,49% = 17 517,99) руб., 2020 г.- 15 371,79 (295 235,96*5,21% = 15 381,79) руб.);

- на сумму по оплате отпуска для санаторно-курортного лечения застрахованным (сверх ежегодно оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) в 2019 г. (4,98 руб. (90,72*5,49%=4,98).

Не приняты к зачету расходы, произведенные Страхователем с нарушением требований законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 90,72 руб.

ПАО «УК «Южный Кузбасс» предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 343716,67 руб.

Также указанным решением общество привлечено к ответственности по ст. 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Федеральный закон №125-ФЗ) в виде штрафа в размере 68743,33 руб. и начислены пени в сумме 40517,94 руб. Также обществу предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.

Не согласившись с указанным решением, ПАО «УК «Южный Кузбасс» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные доказательства и фактические обстоятельства дела в их совокупности и взаимосвязи, суд считает заявленные обществом требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Пунктом 2 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ, которой определен исчерпывающий перечень оснований, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Согласно пункту 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательными актами Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Указанный в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит применению в совокупности с положениями статьи 20.1 Закона и иных нормативных актов, в соответствии с которыми объектом для начисления страховых взносов являются выплаты, связанные с оплатой труда.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают междуработником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими всоответствии с ТК РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения вдолжности.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и егоработниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.

Как следует из материалов дела, обществом были произведены следующие выплаты:

- ежемесячное пособие сверх сумм, предусмотренных действующимзаконодательством РФ, для женщин, находящихся в отпуске по уходу за ребенком от 1,5 года до 3 лет за 2018-2020 годы, начисляемое на основании п. 10.7.2 Коллективного договора ОАО «Южный Кузбасс» на 2014-2016 (пролонгирован на период с 2017 по 2019), п. 10.7.2 Коллективного договора ПАО «Южный Кузбасс» на 2020-2022.

- оплата стоимости проезда в пределах территории РФ работника и членов его семьи к месту использования ежегодного отпуска и обратно любым видом транспорта один раз в три года за 2018-2020 годы, начисляемая на основании п.п. 10.4.1-10.4.2 Коллективного договора ОАО «Южный Кузбасс» на 2014-2016 (пролонгирован на период с 2017 по 2019), п.п. 10.4.1-10.4.2 Коллективного договора ПАО «Южный Кузбасс» на 2020-2022.

- выплата материальной помощи работникам, превышающая 4 000 руб., за 2020 год, начисляемая на основании п. 10.7.3 Коллективного договора ПАО «Южный Кузбасс» на 2020-2022.

Основанием для начисления перечисленных выплат работникам являютсяКоллективный договор Общества на 2014-2016 (пролонгирован на период с 2017 по 2019),Коллективный договор ПАО «Южный Кузбасс» на 2020-2022.

Поскольку оспариваемые выплаты работникам начислены на основанииколлективного договора, регулирующего социально-трудовые отношения, то ониправомерно исключены Обществом из облагаемой базы страховыми взносами врасчетах за 2018-2020 годы.

Изложенная позиция соответствует позиции Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 14.05.2013 №17744/12. Так, Президиум указал, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Относительно доначисления страховых взносов на выплату страхового обеспечения на оплату дополнительного отпуска на санаторно-курортное лечение, произведенную с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов, в сумме 4,98 руб. суд поясняет следующее.

Законом №125-ФЗ не установлена возможность начисления страховых взносов на недоимку по страховым взносам (сумм расходов, не принятых к зачету), недоимка по страховым взносам не указана в виде сумм, подлежащих включению в облагаемую базу для начисления страховых взносов.

Действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые фондом к зачету суммы выплаченного страхового обеспечения, то есть не предусмотрена возможность начисления страховых взносов на суммы, не принятые к зачету.

Начисление страховых взносов на страховые взносы является существеннымнарушением норм и принципов действующего законодательства Российской Федерации,законных прав и интересов заявителя.

Таким образом, если страховщик не принимает к зачету в счет уплаты страховыхвзносов суммы, выплаченные страхователем, то доначислять на эти суммы страховые взносы на обязательные виды социального страхования оснований не имеется.

Оплата отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации), предоставляемого работнику для санаторно-курортного лечения в связи с повреждением здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, является одним из видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; сумма такой оплаты, выплачиваемая в размере среднего заработка, исчисленного в порядке, установленном статьей 139 ТК РФ для оплаты отпусков, в соответствии с пунктом 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды не подлежит.

Указанные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций.

Данный вывод подтверждается правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определениях от 04.08.2017 N 308-КГ-17-680, от 11.08.2017 N 310-КГ17-10343, а также в пункте 34 Обзора судебной практики N 5 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 27.12.2017.

На основании изложенного суд считает, что указанные в оспариваемом решении обстоятельства Фондом социального страхования не доказаны, правомерность его вынесения по тем основаниям, которые в нем изложены, не подтверждена.

Доводы Фонда социального страхования о правомерности вынесенного решения судом признаны несостоятельными и противоречащими действующему законодательству.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, оспариваемое решение Фонда социального страхования является незаконным и необоснованным, а требование заявителя подлежащим удовлетворению.

Судебные расходы в виде уплаченной при обращении в суд государственной пошлины в силу статьи 110 АПК РФ суд относит на Государственное учреждение - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

заявленное требование удовлетворить.

Признать недействительным решение от 28.12.2021 № 42092150000336 Филиала № 9 Государственного учреждения – Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в части доначисления взносов в сумме 50 318,33 руб. (на сумму ежемесячного пособия сверх сумм, предусмотренных действующим законодательством РФ, для женщин, находящихся в отпуске по уходу за ребенком от 1,5 до 3 лет); доначисления взносов в сумме 292 392,60 руб. (на сумму оплаты стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации работника и членов его семьи к месту использования ежегодного отпуска и обратно любым видом транспорта один раз в три года); доначисления взносов в сумме 910,03 руб. (на сумму материальной помощи работникам, превышающей 4 000 руб.); доначисления взносов в сумме 4,98 руб. (на сумму по оплате отпуска для санаторно-курортного лечения застрахованным), а также привлечения Общества к ответственности в виде начисления штрафа и пени на указанные суммы.

Взыскать с Государственного учреждения – Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу публичного акционерного общества «Угольная компания «Южный Кузбасс» (ОГРН <***>, ИНН <***>) 3000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.


Судья Н.Н. Гатауллина