Постановление от 24 июля 2025 г. по делу № А59-2255/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА


ФИО1 ул., д. 45, <...>, официальный сайт: www.fasdvo.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ Ф03-1223/2025
25 июля 2025 года
г. Хабаровск


Резолютивная часть постановления объявлена 22 июля 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 июля 2025 года.


Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи М.Ю. Бурловой-Ульяновой

судей В.А. Гребенщиковой, С.И. Гребенщикова  


при участии:

от ответчика: ФИО2, представитель, доверенность от 11.03.2024 №01/04/04-129д

от третьего лица: ФИО3, представитель, доверенность от 21.06.2024 №01/9296


рассмотрев в проведенном с использованием системы веб-конференции судебном заседании кассационную жалобу агентства лесного и охотничьего хозяйства Сахалинской области

на решение от 19.11.2024, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 31.01.2025

по делу №А59-2255/2024

Арбитражного суда Сахалинской области

по иску агентства лесного и охотничьего хозяйства Сахалинской области (ОГРН <***>, ИНН  <***>, адрес: 693020, Сахалинская область, г.о. город Южно-Сахалинск, <...>)

к публичному акционерному обществу «Газпром» (ОГРН <***>, ИНН  <***>, адрес: 197229, г. Санкт-Петербург, вн.тер.г. муниципальный округ Лахта-Ольгино, пр-кт Лахтинский, д. 2, к. 3, стр. 1)

третье лицо: общество с ограниченной ответственностью «Газпром инвест» (ОГРН <***>, ИНН  <***>, адрес: 196210, <...>, литер Д)

о взыскании 3 руб. 49 коп. задолженности по соглашению об установлении сервитута земельного участка от 15.11.2023 №43


Агентство лесного и охотничьего хозяйства Сахалинской области (далее - Агентство) обратилось в Арбитражный суд Сахалинской области с иском к публичному акционерному обществу «Газпром» (далее - ПАО «Газпром», общество) о взыскании 3 руб. 49 коп. задолженности по соглашению об установлении сервитута земельного участка от 15.11.2023 №43.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, в порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) привлечено общество с ограниченной ответственностью «Газпром инвест» (далее - ООО «Газпром инвест»).

Решением Арбитражного суда Сахалинской области от 19.11.2024, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 31.01.2025, в удовлетворении исковых требований отказано.

Агентство, не согласившись с принятыми судебными актами, обратилось в Арбитражный суд Дальневосточного округа с кассационной жалобой (с учетом дополнений к ней), в которой просит их отменить, заявленные требования удовлетворить.


Заявитель кассационной жалобы полагает необоснованными выводы судов о том, что ПАО «Газпром», выполняя обязанности налогового агента, правомерно в соответствии с абзацами 2 и 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) определило налогооблагаемую базу по соглашению об установлении сервитута земельного участка от 15.11.2023 №43 из общей суммы платы по указанному соглашению, оплатив в федеральный бюджет налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 3 руб. 49 коп., уменьшив при этом размер платы, подлежащей получению Агентством. Обращает внимание, что размер платы по спорному соглашению установлен на основании пункта 2 Постановления Правительства РФ от 23.12.2014 №1461 «Об утверждении Правил определения размера платы по соглашению об установлении сервитута в отношении земельных участков, находящихся в федеральной собственности» (далее – Правила №1461) без НДС, что возлагает на пользователя (ответчика) обязанность исчислить НДС сверх причитающихся по договору платежей.


ПАО «Газпром» и ООО «Газпром инвест» представили отзывы на кассационную жалобу, в которых выразили несогласие с позицией её заявителя, указали на законность и обоснованность принятых судебных актов.


В порядке статьи 158 АПК РФ судебное разбирательство неоднократно откладывалось; в процессе рассмотрения дела судом кассационной инстанции в составе суда произведена замена судьи на основании статьи 18 АПК РФ, после чего судебное разбирательство произведено с самого начала.


В судебном заседании представители ПАО «Газпром» и ООО «Газпром инвест» поддержали позиции, отраженные в отзывах на кассационную жалобу, просили отказать в её удовлетворении. Агентством представлено ходатайство о рассмотрении кассационной жалобы в отсутствие его представителей.

Проверив законность обжалуемых судебных актов, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и возражений на неё, Арбитражный суд Дальневосточного округа приходит к следующим выводам.


Из материалов дела следует, что 15.11.2023 между Агентством (уполномоченный орган) и ПАО «Газпром» (пользователь) заключено соглашение №43 об установлении сервитута земельного участка в отношении:

- части 1 (чзу1) земельного участка с кадастровым номером 65:22:0000022:486, площадью 11 009 кв.м, местоположение: Сахалинская область, МО «Городской округ Ногликский», Ногликское лесничество, Катанглийское, часть 1 участковое лесничество, квартал 43, части выдела 7, 21 в соответствии со схемой (Приложение №1).

Сервитут устанавливается в интересах пользователя для размещения линейных объектов, не препятствующих разрешенному использованию земельного участка (объект: «Строительство и эксплуатация временной подъездной автодороги к участку недр «Ватунг» (лицензия ЮСХ 018254 ТЭ).

Срок действия сервитута установлен участниками соглашения №43 с 15.11.2023 по 14.10.2026 (пункт 1.3 соглашения).

В соответствии с пунктом 4.1 указанного соглашения плата за сервитут составляет 53,95 руб. (без НДС). Плата за сервитут определяется в соответствии с Правилами №1461, статьей 57 Бюджетного кодекса Российской Федерации и с учетом кадастровой стоимости исходного земельного участка в соответствии с выпиской из единого государственного реестра недвижимости (Приложение №5). Расчет платы приведен в Приложении №2.

Оплата производится пользователем в соответствии с соглашением №43 путем перечисления платы за сервитут в сроки и по реквизитам, установленным в Приложении №2 к настоящему соглашению (пункт 4.2 соглашения).

Приложением №2 к соглашению стороны согласовали сроки внесения платы за сервитут, которые составили:

- с 15.11.2023 по 31.12.2023 - 2,38 руб., дата внесения до 15.02.2023;

- с 01.01.2024 по 31.12.2024 - 18,51 руб., дата внесения до 15.02.2024.


Пользователем произведена оплата по соглашению №43 в размере 1,98 руб. за период ноябрь - декабрь 2023 года; в размере 15,42 руб. за период январь - декабрь 2024 года.

Агентство обратилось к ПАО «Газпром» с претензией от 27.02.204 №3.28-902/24, в которой предложило обществу погасить задолженность по соглашению №43 в размере 3,49 руб.


ПАО «Газпром» в ответном письме от 14.03.2024, ссылаясь на положения пункта 3 статьи 24, пункта 3 статьи 161 НК РФ, пункта 2 статьи 39.25 Земельного кодекса Российской Федерации, сообщило Агентству о том, что перечислению в пользу уполномоченного органа подлежит разница между установленной платой за сервитут и НДС. Заявленный Агентством остаток является суммой НДС, подлежащей перечислению ответчиком в бюджет Российской Федерации во исполнение обязанностей налогового агента.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Агентства в арбитражный суд с настоящим исковым заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды руководствовались положениями статей 161, 164 НК РФ и исходили из того, что ПАО «Газпром» обоснованно определило налогооблагаемую базу по спорному соглашению №43 за период ноябрь - декабрь 2023 года  в размере 2,38 руб. (120%), за период январь - декабрь 2024 года в размере 18,91 руб., из которой исчислило НДС в размере 0,4 и 3,09 руб. соответственно и перечислило его (НДС) в федеральный бюджет, выполняя обязанности налогового агента, а остальную плату по соглашению в размере 1,98 и 15,42 руб. соответственно направило на счет Агентства.


Между тем судами не учтено следующее.


Обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями (статья 309 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ)).


Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (пункты 1 и 2 статьи 424 ГК РФ).


В рассматриваемом случае плата за сервитут установлена в соответствии с пунктом 2 Правил №1461 и рассчитывается как 0,01 процента кадастровой стоимости земельного участка за каждый год срока действия сервитута.


В соответствии с пунктом 4.1. соглашения №43 плата за сервитут определена без НДС, Приложение №2, регламентирующее механизм расчета платы также не содержит условия о включении в её стоимость НДС.

Федеральным законом от 31.07.2023 №389-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон №389-ФЗ) пункт 3 статьи 161 НК РФ дополнен вторым и третьим абзацем, вступившими в действие с 01.10.2023.

Согласно второму абзацу пункта 3 статьи 161 НК РФ при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления, органами публичной власти федеральной территории «Сириус» права ограниченного пользования земельным участком (сервитута) в отношении земельных участков, находящихся в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации и муниципальной собственности, земельных участков, находящихся в собственности федеральной территории «Сириус», налоговая база определяется как сумма оплаты, перечисленной за установленный сервитут с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому земельному участку, в отношении которого установлен сервитут.


В случае, указанном в абзаце втором настоящего пункта, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, в интересах которых установлен сервитут. Указанные налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой (абзац 3 пункта 3 статьи 161 НК РФ).


Из содержания указанных нормативных предписаний, как верно указано судами обеих инстанций, следует, что ПАО «Газпром» с 01.10.2023, как организация, в интересах которой установлен сервитут, обязано уплачивать НДС по спорному соглашению.

По своей экономико-правовой природе НДС является косвенным налогом на потребление товаров (работ, услуг), взимаемым на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю исходя из стоимости (цены), добавленной на каждой из указанных стадий, и перелагаемым на потребителей в цене реализуемых им товаров, работ и услуг.


Поскольку НДС является косвенным налогом, дополнительным к цене продаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав и, соответственно, эту цену увеличивает, бремя его уплаты фактически ложится не на поставщиков (исполнителей), а на покупателей (заказчиков).


Если совершаемые между участниками оборота операции становятся облагаемыми вследствие изменения законодательства, то по общему правилу цена, по которой оплачивается исполнение договора, не включавшая в себя НДС, должна быть увеличена на сумму налога в силу закона (пункт 1 статьи 424 ГК РФ, пункт 1 статьи 168 НК РФ), за исключением случаев, когда иные гражданско-правовые последствия изменения условий налогообложения будут предусмотрены нормативными правовыми актами или иное соглашение о размере цены, включающей в себя налог, не будет достигнуто между сторонами  (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 04.04.2024 №305-ЭС23-26201).


При этом следует отметить, что гражданское законодательство не предусматривает возможность уменьшения на сумму НДС ранее согласованной сторонами платы за использование имущества, установленной в порядке нормативного регулирования соответствующим уполномоченным органом.


Соглашение №43 заключено сторонами настоящего спора после вступления в силу Закона №389-ФЗ, соответственно, его участникам было достоверно известно о возложении с 01.10.2023 на пользователя обязанности по уплате НДС, при этом в условиях пункта 4.1 прямо определена цена соглашения без указанного налога.


Также, согласно разъяснениям, изложенным Министерством финансов Российской Федерации в письме от 09.09.2024 №03-07-11/85172 налоговые агенты - организации и индивидуальные предприниматели, в интересах которых установлен сервитут, должны уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость, исчисленный исходя из суммы оплаты за установленный сервитут, с учетом налога на добавленную стоимость. При этом на основании пункта 4 статьи 164 НК РФ исчисление налога на добавленную стоимость производится налоговым агентом расчетным методом исходя из налоговой ставки, которая определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 3 статьи 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на 20 процентов (20/120).


Суды, сделав вывод о включении НДС в стоимость платы за сервитут, вопреки условиям пункта 2 Правил №1461, пункта 4.1 соглашения №43, фактически уменьшили стоимость пользования земельного участка на указанную сумму НДС и неправильно применили абзацы 2 и 3 пункта 3 статьи 161 НК РФ.


Поскольку в рассматриваемом случае ПАО «Газпром» ненадлежащим образом исполнена обязанность по внесению платы за сервитут, требования Агентства о взыскании 3 руб. 49 коп. по соглашению от 15.11.2023 №43 являются правомерными, подлежащими удовлетворению на основании положений статей 309, 274 ГК РФ, статьи 65 ЗК РФ.


Ввиду изложенного допущенные судами нарушения норм материального права повлекли неправильное разрешение спора и в соответствии с частью 1 статьи 288 АПК РФ являются основанием для отмены обжалуемых судебных актов.


В пункте 32 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 №13 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде кассационной инстанции» разъяснено, что суд кассационной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции и (или) постановление суда апелляционной инстанции полностью или в части и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт на основании пункта 2 части 1 статьи 287 АПК РФ, если установленные судами фактические обстоятельства соответствуют имеющимся в деле доказательствам и позволяют правильно применить нормы права, подлежащие применению.


Принимая во внимание, что фактические обстоятельства дела всесторонне и полно установлены судами, суд округа считает возможным согласно пункту 2 части 1 статьи 287 АПК РФ, отменив обжалуемые судебные акты, принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В соответствии с положениями части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины по иску, за рассмотрение апелляционной и кассационной жалоб подлежат отнесению на ответчика и взысканию в доход федерального бюджета.


Руководствуясь статьями 110, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 19.11.2024, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 31.01.2025 по делу №А59-2255/2024 Арбитражного суда Сахалинской области отменить.


Взыскать с публичного акционерного общества «Газпром» (ОГРН <***>, ИНН  <***>, адрес: 197229, г. Санкт-Петербург, вн.тер.г. муниципальный округ Лахта-Ольгино, пр-кт Лахтинский, д. 2, к. 3, стр. 1) в пользу агентства лесного и охотничьего хозяйства Сахалинской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 693020, Сахалинская область, г.о. город Южно-Сахалинск, <...>) задолженность по соглашению об установлении сервитута земельного участка от 15.11.2023 №43 в размере 3 руб. 49 коп.


Взыскать с публичного акционерного общества «Газпром» (ОГРН <***>, ИНН  <***>, адрес: 197229, г. Санкт-Петербург, вн.тер.г. муниципальный округ Лахта-Ольгино, пр-кт Лахтинский, д. 2, к. 3, стр. 1) в доход федерального бюджета государственную пошлину по иску, а также за рассмотрение апелляционной и кассационной жалоб в общей сумме 82 000 руб.


Арбитражному суду Сахалинской области выдать исполнительные листы.


Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Председательствующий судья                               М.Ю. Бурлова-Ульянова


Судьи                                                                        В.А. Гребенщикова

С.И. Гребенщиков