Решение от 16 августа 2019 г. по делу № А57-6899/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-6899/2019
16 августа 2019 года
город Саратов


Резолютивная часть решения оглашена 09 августа 2019 года

Полный текст решения изготовлен 16 августа 2019 года

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Мамяшевой Д.Р., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению ИП ФИО2,

заинтересованное лицо: УФНС по Саратовской области,

ИФНС по Октябрьскому району г. Саратова,

о признании недействительными требований, решения, обязании устранить допущенные нарушения,

при участии в судебном заседании:

от УФНС по Саратовской области – ФИО3, представитель по доверенности от 04.04.2019,

от ИФНС по Октябрьскому району г. Саратова – ФИО4, представитель по доверенности от 15.01.2019,

в отсутствии ИП ФИО2, извещенной надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилась индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - ИП ФИО2, заявитель, предприниматель) с заявлением о признании недействительными требований ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова (далее - Инспекция) № 5961 по состоянию на 20.08.2018, № 9062 по состоянию на 08.11.2018 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, решения ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова № 14846 от 04.12.2018.

Представитель заявителя извещенный надлежащим образом, в судебное заседание не явился.

Представители налоговых органов возражали против удовлетворения заявленных требований.

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО2 состоит на учете в ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова и с 2017 применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов в установленные сроки, Инспекцией в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предпринимателю выставлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) № 5961 по состоянию на 20.08.2018 на сумму 1495,50 рублей. Данное требование направлено ИП ФИО5 заказной почтовой корреспонденцией 21.08.2018.

В требовании № 5961 по состоянию на 20.08.2018 отражены следующие суммы:

- пени по уплате налога, уплачиваемого при применении УСНО, за 2017 год - 480,32 руб.;

- пени по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 прочие начисления - 1015,18 рублей. Пени начислены в связи с наличием недоимки по страховым взносам в размере 168 030,26 руб. за период с 07.07.2018 по 31.07.2018.

Для обеспечения исполнения решения от 13.09.2018 №11422 Инспекцией принято решение от 13.09.2018 № 117867 «О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также электронных денежных средств».

Кроме того, предпринимателю так же выставлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) № 9062 по состоянию на 08.11.2018 на сумму 3798,88 рублей.

Данное требование направлено ИП ФИО5 по телекоммуникационным каналам связи и получено 08.11.2018.

В требовании № 9062 по состоянию на 08.11.2018 отражена сумма пени по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 прочие начисления - 3798,88 рублей. Пени начислены в связи с наличием недоимки по страховым взносам в размере 168 030,26 руб. за период с 01.08.2018 по 31.10.2018.

В связи с неисполнением Заявителем требования № 9062 от 08.11.2018 в срок для добровольного исполнения Инспекцией в соответствии со статьей 46 НК РФ принято решение от 04.12.2018 №14846 о взыскании недоимки по пени в размере 3 798,88руб. за счет денежных средств налогоплательщика. Поручение на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика от 04.12.2018 №27419 на сумму пени в размере 3 798,88 направлено Инспекцией в ПАО Сбербанк России Поволжский банк.

Решение от 04.12.2018 № 14846 о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика направлено в адрес ИП ФИО5 по телекоммуникационным каналам связи и получено 04.12.2018.

Для обеспечения исполнения решения от 04.12.2018 №14846 Инспекцией принято решение от 04.12.2018 № 121712 «О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также электронных денежных средств».

Не согласившись с правомерностью выставленных требований ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова № 5961 по состоянию на 20.08.2018, № 9062 по состоянию на 08.11.2018, а так же решения ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова № 14846 от 04.12.2018, ИП ФИО5 обратилась в Арбитражный суд Саратовской области с соответствующим заявлением.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Саратовской области от 21.02.2019 по делу № А57-28999/2018 заявленные предпринимателем требования в указанной части оставлены без рассмотрения в связи с тем, что указанные ненормативные акты не были обжалованы в вышестоящий налоговый орган.

Впоследствии, предприниматель обратилась в УФНС России по Саратовской области с жалобой.

По итогам рассмотрения жалобы УФНС России по Саратовской области принято решение от 22.02.2019 об оставлении жалобы предпринимателя без удовлетворения.

Не согласившись с требованиями ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова № 5961 по состоянию на 20.08.2018, № 9062 по состоянию на 08.11.2018, а так же решением ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова № 14846 от 04.12.2018, предприниматель обратилась в суд с настоящими требованиями.

Изучив позиции лиц, участвующих в деле, исследовав представленные доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 совместного постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".

Отсутствие предусмотренной статьей 198 АПК РФ совокупности условий, необходимой для оспаривания ненормативного правового акта, действия, решения, влечет в силу части 3 статьи 201 АПК РФ отказ в удовлетворении заявленных требований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу пункта 3 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 настоящего Кодекса.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Кодекса.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировался нормами Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), который с 01.01.2017 г. утратил силу. С указанного времени порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется главой 34 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действующей в рассматриваемый период), плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

В случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: - для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Как следует из разъяснений Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 4 постановления N 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Конституционный Суд Российской Федерации указал, что согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 НК РФ, подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

При этом при исчислении налоговой базы и суммы НДФЛ федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 НК РФ).

Соответственно, хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие "прибыль" применительно к налоговой базе для расчета НДФЛ, доход для целей исчисления и уплаты НДФЛ для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно положениям статьи 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно части 1 статьи 45 НК РФ, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Как установлено судом, вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Саратовской области от 21.02.2019 по делу № А57-28999/2018 по заявлению ИП ФИО2 признано недействительным требование ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова № 7505 по состоянию на 06.07.2018 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей). Кроме того, суд обязал ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова устранить допущенные нарушения прав ИП ФИО2 путем отражения в ее лицевых счетах по страховым взносам (карточках "Расчеты с бюджетом" (КРСБ) по страховым взносам) сведений об уменьшении соответствующих начислений по страховым взносам с учетом признания требования недействительным.

При этом, суд пришел к выводу, что в целях определения размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2017 год, подлежала учету информация о доходах предпринимателя за эти периоды, уменьшенных на величину расходов, отраженных в налоговых декларациях за 2017 год, в связи с чем, признал незаконным требование Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова N 7505 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 168030,26 руб.

Согласно части 2 статьи 69 АПК РФ, обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Таким образом, учитывая, что оспариваемые в рамках настоящего дела требования налогового органа основаны на факте наличия задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 168030,26 руб., отсутствие которой установлено вступившим в законную силу судебным актом, суд приходит к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

Согласно части 2 статьи 46 НК РФ, взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Следовательно, поскольку решение ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова № 14846 от 04.12.2018 так же вынесено налоговым органом на основании факта наличия задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 168030,26 руб., требования общества о признании указанного решения недействительным так же подлежат удовлетворению.

Кроме того, предпринимателем в качестве меры восстановления нарушенного права заявлено требование об обязании ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова устранить допущенные нарушения прав ИП ФИО2 путем отражения в ее лицевых счетах по страховым взносам (карточках "Расчеты с бюджетом" (КРСБ) по страховым взносам) сведений об уменьшении соответствующих начислений с учетом признания требования недействительным.

В отношении указанного требования суд считает необходимым отметить следующее.

По делам, указанным в главе 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для заявителя отсутствует необходимость формулировать требование о способе защиты его права, нарушенного оспариваемым актом, решением, действием, бездействием.

Согласно пунктам 3, 5 части 1 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель должен указать на права и законные интересы, которые, по его мнению, нарушаются оспариваемым решением, действием (бездействием) и предъявить требование о признании решения, действия (бездействия) незаконным.

В силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае признания решения незаконным нарушенное право подлежит восстановлению либо защите иными способами, предусмотренными статьей 12 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Таким образом, возложение обязанности устранить допущенное нарушение прав не является самостоятельным требованием, в случае его ненадлежащего формулирования данное обстоятельство не ведет к необходимости отказа в удовлетворении заявленных требований в соответствующей части. В указанном случае, при наличии установленной судом необходимости, суд формулирует способ устранения допущенного нарушения на свое усмотрение.

Как установлено судом и следует из материалов дела, в отношении предпринимателя взыскание денежных средств с расчетного счета по требованиям № 5961 по состоянию на 20.08.2018, № 9062 по состоянию на 08.11.2018, а так же по решению № 14846 от 04.12.2018 не производилось и прекращено, на что указано в представленных в материалы дела письменных пояснениях ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова.

В материалы дела так же представлены решения ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова от 25.05.2019 № 6805, от 26.06.2019 № 8865 об отзыве из банка неисполненных поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика.

Так же в материалы дела представлена копия карточки «Расчеты с бюджетом» местного уровня по налогу (сбору, взносу), согласно которой сведения о наличии соответствующих начислений из указанной карточки исключены.

Таким образом, уполномоченным органом самостоятельно фактически произведены необходимые действия для восстановления прав предпринимателя, в связи с чем применение испрашиваемой меры восстановления прав не требуется.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Статьей 105 АПК РФ предусмотрено, что льготы по уплате государственной пошлины предоставляются в случаях и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ в случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Согласно подпункту 1.1 пункта статьи 333.37 НК РФ от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, освобождаются государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков.

Однако наличие статуса, указанного в приведенных нормах, само по себе не является основанием для освобождения управления от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах.

Для возникновения у соответствующего органа права на льготу требуется одновременное выполнение двух условий: он должен выступать в арбитражном процессе с целью защиты публичных интересов; рассматриваемый судом спор должен быть связан с выполнением функций государственного органа (органа местного самоуправления). В рассматриваемом споре указанные условия соблюдены, в связи с чем, уполномоченный орган освобождается от уплаты государственной пошлины в доход федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 197-201, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

признать недействительными требования ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова № 5961 по состоянию на 20.08.2018, № 9062 по состоянию на 08.11.2018 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов.

Признать недействительным решение ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова № 14846 от 04.12.2018.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в порядке, предусмотренном статьями 181, 257, 259, 260, 273, 276, 277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, через Арбитражный суд Саратовской области.

Направить решение арбитражного суда лицам, участвующим в деле, в соответствии с требованиями статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья Арбитражного суда

Саратовской области

Д.Р. Мамяшева