Решение от 11 августа 2018 г. по делу № А82-26212/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-26212/2017
г. Ярославль
11 августа 2018 года
Резолютивная часть решения оглашена 11.07.2018

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Розовой Н.А.

при ведении протокола судебного секретарем судебного заседания ФИО1, помощником судьи Клевакиной Л.Н.,

рассмотрев в судебном заседании заявление Общества с ограниченной ответственностью "СЛАВИЧ НОЙА ТЕХНОЛОГИИ" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ярославской области (ИНН <***>)

о признании недействительным решения от 10.07.2017 № 1835 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии

от заявителя – ФИО2 - представителя по доверенности от 04.07.2018,

от ответчика – ФИО3 - начальника правового отдела УФНС России по ЯО по доверенности от 22.01.2018, ФИО4 - главного специалиста-эксперта правового отдела по доверенности от 16.10.2017,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «СЛАВИЧ НОЙА ТЕХНОЛОГИИ» (далее – Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Ярославской области (далее – инспекция) от 10.07.2017 № 1835 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель оспаривает доначисление налоговым органом земельного налога за 2016 год в сумме 49 612руб. в результате занижения кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 76:18:011001:145 и 76:18:011001:215, полагает, что земельный налог за 2016г. подлежит исчислению на основании официальных данных о кадастровой стоимости земельных участков, утвержденной 05.07.2016 в соответствии с постановлением Правительства Ярославской области от 22.06.2016 № 704-п «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земельный участков в составе земель населенных пунктов городских округов города Ярославля, города Рыбинска и города Переславля-Залесского Ярославской области и признании утратившими силу и частично утратившими силу отдельных постановлений Правительства области» (далее – Постановление № 704-п).

Заявитель ссылается на правовую позицию Конституционного Суда РФ, выраженную в Постановлении от 02.07.2013 № 17-П, согласно которой нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они порождают правовые последствия для налогоплательщиков земельного налога, действуют во времени в порядке, какой определен статьей 5 НК РФ.

Согласно п.4 ст.5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. По мнению заявителя, поскольку Постановлением № 704-п результаты государственной кадастровой оценки земельных участков определены по состоянию на 01.01.2015, то в отношении спорных земельных участков, учтенных в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 05.07.2016, уменьшенная кадастровая стоимость может применяться с 01.01.2016.

Ответчик заявленное требование не признал по основаниям, изложенным в отзыве и в дополнениях к отзыву, исходит из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 20.05.2014 № 2868/14, полагает, что, в отсутствие в Постановлении № 704-п конкретного указания на распространение его действия на прошедшие налоговые периоды, установление результатов государственной кадастровой оценки земельный участков по состоянию на конкретную дату не определяет момент начала применения кадастровой стоимости, а лишь указывает на дату проведения оценки (дату, по состоянию на которую определяется стоимость объекта оценки).

Рассмотрев материалы дела и заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной 02.02.2017 ООО «Аудио-видео корпорация Славич» (прежнее наименование Общества) уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2016 год (корректировка № 1). Проверкой установлена неуплата земельного налога за 2016г. в сумме 49 612руб. в результате занижения налоговой базы.

По результатам камеральной проверки составлен акт от 15.05.2017 № 1611 и вынесено решение от 10.07.2017 № 1835 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с указанным решением Общество привлечено к ответственности в виде штрафа за неуплату земельного налога в сумме 19 844,80руб. (с учетом отягчающего ответственность обстоятельства в виде повторного привлечения к ответственности за неуплату налога), также предложено уплатить сумму недоимки по земельному налогу в сумме 49 612руб. и пени в сумме 4 794,82руб.

Как установлено проверкой, Обществом в отношении земельного участка с кадастровым номером 76:18:011001:145 применена кадастровая стоимость в размере 4 558 102руб., соответственно, сумма земельного налога составила 68 372руб. В отношении земельного участка с кадастровым номером 76:18:011001:215 применена кадастровая стоимость 1 974 492руб., сумма земельного налога составила 29 617руб.

При определении налоговой базы по земельному налогу за 2016г. Общество руководствовалось кадастровой стоимостью указанных земельных участков, утвержденной Постановлением № 704-п.

Однако согласно выпискам из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объекта недвижимости, представленных в инспекцию Филиалом ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Ярославской области, кадастровая стоимость указанных земельных участков составила соответственно 6 560 633,85руб. и 3 279 396,78руб. Данная кадастровая стоимость была утверждена постановлением Правительства Ярославской области от 20.09.2011 № 702-п «О результатах государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Ярославской области и признании утратившими силу и частично утратившими силу отдельных постановлений Администрации области и Правительства области (далее – Постановление № 702-п).

Заявитель оспаривает решение инспекции по указанным выше основаниям.

Исследовав материалы дела и оценив доводы сторон, суд считает заявление не подлежащим удовлетворению.

В соответствии с п.1 ст.389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Согласно п.п.1, 2 ст.390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В силу п.1 ст.391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

Пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса РФ предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 указанной статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

В соответствии с Постановлением № 704-п по результатам государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель города Переславля-Залесского Ярославской области по состоянию на 01.01.2015 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 76:18:011001:145 определена в размере 4 558 102руб., земельного участка с кадастровым номером 76:18:011001:215 – в размере 1 974 492руб.

В силу положений ст.24.19 Федерального закона от 29 июля 1998г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены в арбитражном суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости физическими лицами, юридическими лицами в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц, а также органами государственной власти, органами местного самоуправления в отношении объектов недвижимости, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Из материалов дела усматривается, что в спорной ситуации Общество результаты кадастровой оценки за 2016 год в отношении спорных земельных участков в суде и в комиссии не оспаривало.

При этом кадастровая стоимость земельных участков, установленная Постановлением № 704-п от 22.06.2016, отсутствовала на 01.01.2016 и не может применяться в силу п.1 ст.391 НК РФ.

Суд не принимает довод заявителя об обратной силе положений Постановления № 704-п.

Согласно п.4 ст.5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

В отсутствие в Постановлении № 704-п конкретного указания на распространение его действия на прошедшие налоговые периоды, установление результатов государственной кадастровой оценки земельный участков по состоянию на конкретную дату не определяет момент начала применения кадастровой стоимости, а лишь указывает на дату проведения оценки (дату, по состоянию на которую определяется стоимость объекта оценки).

Также не принимается довод заявителя о неправомерности увеличения размера штрафа в два раза в связи с наличием обстоятельства, отягчающего ответственность за совершенное правонарушение (п.2 ст.112 НК РФ).

Из материалов дела следует, что ООО «АВК Славич» ранее было привлечено к налоговой ответственности согласно п.1 ст.122 НК РФ решением инспекции от 24.11.2016 № 1124 в виде штрафа за неуплату налога на прибыль. На момент привлечения к ответственности за неуплату земельного налога решением от 10.07.2017 № 1835 не истекли 12 месяцев с момента вступления в силу решения налогового органа от 24.11.2016 № 1124, поэтому в силу положений п.3 ст.112 НК РФ заявитель считается лицом, ранее подвергнутым такой же финансовой санкции.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).



Судья

Розова Н.А.