Решение от 12 декабря 2019 г. по делу № А76-45241/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

454000, г. Челябинск, ул. Воровского, 2

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Челябинск

«12» декабря 2019 г. Дело № А76-45241/2019

Резолютивная часть решения объявлена 10.12.2019.

Полный текст решения изготовлен 12.12.2019.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Костылев И.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

ЗАО «ЖБИ-2», ОГРН <***>, г.Челябинск

к ГУ Управлению Пенсионного фонда РФ в Ленинском районе города Челябинска

о признании недействительным решение от 18.10.2019 №084V12190000932

при участии в заседании:

от ответчика: ФИО2 – представителя по доверенности от 28.12.2018, служебное удостоверение (диплом), ФИО3– представителя по доверенности от 18.02.2019, паспорт.

УСТАНОВИЛ:

Государственным учреждением – Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе города Челябинска (далее по тексту – ответчик, Фонд, УПФР в Ленинском районе города Челябинска) в отношении ЗАО «ЖБИ-2» (далее по тексту – Заявитель, Общество) была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2016 по 31.12.2016, о чем составлен акт проверки № 084V10190001106 от 16.09.2019.

По результатам проверки принято решение от 18.10.2019 №084V12190000932 о привлечении ЗАО «ЖБИ-2» к ответственности, предусмотренной ч.1 ст. 47 Федерального закона № 212-ФЗ в виде взыскания штрафа в размере 9 406 руб. 64 коп., начислены пени в размере 4 313 руб. 29 коп., недоимка по страховым взносам в размере 47 033 руб. 20 коп.

Несогласие с принятым решениям послужило основанием для обращения ЗАО «ЖБИ-2» с заявлением к ГУ Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе города Челябинска о признании недействительным решения № 084V10190001106 от 16.09.2019 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах».

В обоснование заявленных требований Заявитель указывает, что компенсация за задержку заработной платы является самостоятельным видом компенсационных выплат и материальной ответственностью работодателя перед работником. Обязанность работодателя выплатить компенсацию за несвоевременную выдачу зарплаты и других выплат предусмотрена ст. 236 ТК РФ. Указанная выплата производится выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав, поэтому не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

Кроме того, заявитель указывает, что Фондом недоимка по страховым взносам выявлена по прошествии трех лет, что является нарушением ст. 196 ГК РФ.

Ответчик с требованиями заявителя не согласен по доводам, изложенным в письменном отзыве, указывает, что оспариваемое решение является законным и обоснованным.

Ответчик указывает, в соответствии с ч.1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, указанных в ст.9 Закона № 212-ФЗ.

В соответствии со ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Таким образом, выплата денежной компенсации работнику при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, относится к мерам материальной ответственности работодателя за нарушение договорных обязательств перед работником и не является возмещением затрат работника, связанных с исполнением им трудовых обязанностей.

Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ, является исчерпывающим.

Специальной нормы о включении в указанный перечень денежных компенсаций работнику за нарушение организацией-работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат в статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ не предусмотрено.

Учитывая вышеизложенное, на денежную компенсацию, выплачиваемую работнику организацией-работодателем за нарушение установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, не распространяется действие статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ, и, следовательно, данные компенсации подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты в рамках трудовых отношений.

Данная позиция поддержана в письме Минтруда России от 22.01.2014 N 17-3/В-19 и письме Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19, письме Минтруда России от 28.04.2016 №17-3/ООГ-692 "О начислении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на выплаты в пользу работников".

Ответчик также указывает, что периодом в котором выявлено правонарушение является период с 01.01.2016 по 31.12.2016, таким образом срок исковой давности привлечения к ответственности за совершение правонарушения является – 31.12.2019.

Суд, исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон, считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению частично по следующим основаниям.

Государственным учреждением – Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе города Челябинска (далее по тексту – ответчик, Фонд, УПФР в Ленинском районе города Челябинска) в отношении ЗАО «ЖБИ-2» (далее по тексту – Заявитель, Общество) была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд ообязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2016 по 31.12.2016, о чем составлен акт проверки № 084V10190001106 от 16.09.2019.

По результатам проверки принято решение от 18.10.2019 №084V12190000932 о привлечении ЗАО «ЖБИ-2» к ответственности, предусмотренной ч.1 ст. 47 Федерального закона № 212-ФЗ в виде взыскания штрафа в размере 9 406 руб. 64 коп., начислены пени в размере 4 313 руб. 29 коп., недоимка по страховым взносам в размере 47 033 руб. 20 коп.

Основанием для доначисления оспариваемых сумм страховых взносов, послужили выводы фонда, что страхователем не включены в базу для начисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию - компенсация за задержку заработной платы в 2016 году на сумму 173 554 руб. 20 коп.

В результате по данному нарушению начислены пени в размере 3 846 руб. 19 коп., недоимка по страховым взносам в размере 47 033 руб. 20 коп., штраф в размере 9 406 руб. 64 коп.

По результатам выездной проверки на основании акта проверки от 28.08.2019 № 482 ОСС (расходы) правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством установлено нарушение – страхователем были оплачены листки временной нетрудоспособности во время простоев предприятия.

Названное нарушение повлекло начислены ЗАО «ЖБИ-2» пени на страховую часть пенсии в размере 390 руб. 37 коп. и пени в ФФОМС в размере 76 руб. 73 коп.

Возражений по начислению указанных пени Заявителем не представлено, доводы не приведены, при этом решение Фонда оспаривается в полном объеме.


Спор между сторонами относительно правильности примененного Фондом арифметического порядка для расчета оспариваемой суммы страховых взносов отсутствует.

В ходе проверки УПФР было установлено, что ЗАО «ЖБИ-2» выплачена денежная компенсация за нарушение сроков выплаты заработной платы сотрудникам, которая, по мнению Фонда, подлежит включению в базу для начисления страховых вносов.

В данной ситуации позиция Фонда является неверной по вышеуказанным основаниям.

Согласно статье 129 Трудового кодекса РФ, заработная плата (оплата труда работника) состоит из вознаграждения за труд, а также компенсационных выплат (доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях и на территориях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иных выплат компенсационного характера) и стимулирующих выплат (доплат и надбавок стимулирующего характера, премий и иных поощрительных выплат).

Компенсации в смысле указанной нормы являются элементами оплаты труда и включаются в базу для начисления страховых взносов.

В соответствии со статьей 164 Трудового кодекса РФ компенсациями являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Кодексом и другими федеральными законами.

Такие компенсации объектом обложения страховыми взносами не являются.

Статья 236 ТК РФ устанавливает материальную ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику. Этой статьей предусмотрено, что при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Таким образом, денежная компенсация, предусмотренная статьей 236 ТК РФ, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

Следовательно, суммы денежной компенсации за несвоевременную выплату начисленных сумм не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Данный вывод соответствует правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в Определении от 13.06.2018 N 303-КГ-6529 по делу N А73-5074/2017.

Таким образом, данные выплаты не подлежали включению в базу для исчисления страховых взносов, соответственно, данное обстоятельство исключает начисление соответствующих сумм недоимки по страховым взносам в общей сумме 47 033 руб. 20 коп., пени в общей сумме 3 846 руб. 19 коп., штрафа в общей сумме 9 406 руб. 64 коп.

Требование заявителя о признании недействительным решения от 18.10.2019 №084V12190000932 в части доначисления пени в общей сумме 467 руб. 10 коп. на расходы, не принятые ФСС, удовлетворению не подлежит, поскольку факт нарушения установлен оспариваемым решением Фонда и заявителем в этой части не приведены доводы, свидетельствующие о его несогласии с данной частью решения.

В данной части доначисление страховых взносов и привлечение к ответственности в виде штрафа в оспариваемом решении отсутствует.

Довод заявителя об истечении срока, установленного ст. 196 ГК РФ судом отклоняется, поскольку в силу п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется.

Срок давности для привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах в соответствии со ст. 47 Закона N 212-ФЗ исчисляется со следующего дня после окончания расчетного периода, за который проводилась выездная проверка и в течение которого выявлено нарушение.

Следовательно, 3-годичный срок давности привлечения к ответственности в этом случае начинает течь со следующего дня после дня окончания периода, в течение которого было совершено правонарушение.


При обращении с заявлением в арбитражный суд заявителем была уплачена государственная пошлина в сумме 3000 руб.

Разрешая вопрос о распределении судебных расходов между лицами, участвующими в деле суд исходит из следующего.

Распределение судебных расходов между лицами, участвующими в деле, регламентировано статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 данной статьи судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Следовательно, уплаченная при подаче заявления государственная пошлина в сумме 3 000 рублей, подлежит взысканию с ответчика в пользу заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требования удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе города Челябинска от 18.10.2019 №084V12190000932 в части доначисления недоимки по страховым взносам в общей сумме 47 033 руб. 20 коп., пени в общей сумме 3 846 руб. 19 коп., штрафа в общей сумме 9 406 руб. 64 коп.

В остальной части в удовлетворении требований отказать.

Взыскать с Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе города Челябинска в пользу закрытого акционерного общества «ЖБИ-2» расходы по госпошлине в сумме 3000 руб., уплаченной по платежному поручению от 28.10.2019 № 672.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru.

Судья И.В. Костылев