Решение от 21 января 2025 г. по делу № А73-16333/2024

Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-16333/2024
г. Хабаровск
22 января 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 15 января 2025 года.

Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Маскаевой А.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Олейниковой Л.В.,

рассмотрел в судебном заседании дело по исковому заявлению Краевого государственного бюджетного учреждения здравоохранения «Вяземская районная больница» министерства здравоохранения Хабаровского края (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 682950, <...>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 680000, <...>)

о признании безнадежной к взысканию задолженности в общем размере 17 684 904,97 руб. по решениям от 13.08.2024 № 1526, от 02.09.2024 № 1676 и обязанности по ее уплате прекращенной.

от КГБУЗ «Вяземская районная больница» – не явились;

от УФНС России по Хабаровскому краю – ФИО1 по доверенности от 17.01.2023 № 47-12/001413,

У С Т А Н О В И Л:

Краевое государственное бюджетное учреждение здравоохранения «Вяземская районная больница» министерства здравоохранения Хабаровского края (далее – заявитель, Учреждение, КГБУЗ «Вяземская районная больница») обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – Управление, УФНС России по Хабаровскому краю, налоговый орган) в соответствии с которым просит признать безнадежной к взысканию задолженность в размере 17 684 904,97 руб. по решениям от 13.08.2024 № 1526, от 02.09.2024 № 1676 и обязанности по ее уплате прекращенной.

КГБУЗ «Вяземская районная больница» явку представителей в судебное заседание не обеспечило, о месте и времени судебного разбирательства извещено надлежащим образом.

От УФНС России по Хабаровскому краю поступило дополнение к отзыву. В судебном заседании представитель налогового органа возражал требованиям истца по доводам отзыва и дополнению к нему.

Дело рассмотрено в отсутствие представителя истца по правилам статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.    

Требования истца обоснованы утратой налоговым органом возможности взыскания спорной суммы задолженности в связи с истечением сроков на принудительное взыскание.

Возражения налогового органа сводятся к необоснованности требований истца, с указанием, что суммы задолженности по налогам и сборам, вошедшие в решения от 13.08.2024 №1526, от 02.09.2024 № 1676 исчислены по срокам уплаты, наступившим в 2024 году, в обоснование чего в отзыве приведена расшифровка сумм задолженности применительно к срокам уплаты и видам налога (сбора).

  Выслушав представителя Управления, исследовав материалы дела, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

Статьей  59 Налогового кодекса Российской  Федерации  (далее - НК РФ) установлены случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию.

В силу пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Как указано в п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Таким образом, для установления факта утраты налоговым органом возможности взыскания недоимки, пеней, штрафов необходимо, чтобы у налогоплательщика имелась обязанность по уплате данных сумм налогов, пени и штрафов, однако налоговый орган пропустил установленный срок их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 4 и п. 5 ст. 45 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ.

При этом в силу п. 3 ст. 45 НК РФ взыскание задолженности с организации производится в порядке, предусмотренном ст. 46 и ст. 47 НК РФ

Предусмотренные статьями 46, 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации  представляют собой  последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, начиная с выставления требований об уплате налога (ст. 70 НК РФ), взыскания задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках (ст. 46 НК РФ), взыскания задолженности за счет иного имущества налогоплательщика (п. 11 ст. 46, ст. 47 НК РФ) либо судебного взыскания недоимки.

Согласно п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с п. 2 ст. 76 НК РФ.

Пунктом 4 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В силу ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Таким образом, требование об уплате задолженности формируется один раз в момент появления отрицательного сальдо единого налогового счёта и считается действующим до момента, когда сальдо единого налогового счёта станет нулевым либо положительным.

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ установлен трехмесячный срок для направления налогоплательщику требования об уплате задолженности со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счёта этого лица.

При этом в соответствии с п. 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов,  сборов,  страховых  взносов,  пеней,  штрафов,  процентов,  установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» (далее – Постановление № 500) определено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Как следует из представленных в материалы дела доказательств, Как следует из представленных в материалы дела доказательств, отрицательное сальдо единого налогового счёта Учреждения сформировано 01.01.2023 в сумме 28 486 345,42 руб., в том числе: налог - 27 25 334,30 руб., пени - 1 232 011,12 рублей.

В связи с наличием у Учреждения отрицательного сальдо единого налогового счёта, которое по состоянию на 23.05.2023 составляло 42 861 454,15 руб., в том числе: налог - 40 205 929,18 руб., пени - 2 655 524,97 руб., налоговым органом в порядке ст. 70 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате задолженности от 23.05.2023 № 2647 со сроком исполнения 27.06.2023.

Неисполнение налогоплательщиком требования об уплате задолженности послужило основанием принятия налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ решения о взыскании задолженности за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 25.09.2023 № 7153 на сумму отрицательного сальдо единого налогового счёта Учреждения, сформированного на дату вынесения указанного решения в размере 66 119 691,76 рублей.

Согласно п. 5 ст. 46 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»), при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах и электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) -организации либо при отсутствии информации о счетах (реквизитах корпоративных электронных средств платежа, персонифицированных средств платежа, используемых для переводов электронных денежных средств) взыскание задолженности производится в порядке, установленном бюджетным законодательством Российской Федерации, за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах указанного налогоплательщика (налогового агента) - организации.

Взыскание задолженности в соответствии с абзацем первым настоящего пункта осуществляется налоговым органом путем направления решений о взыскании на бумажном носителе или в электронной форме в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, по месту открытия лицевого счета налогоплательщика (налогового агента) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета.

При неисполнении налогоплательщиком (налоговым агентом) - организацией решения о взыскании в течение трех месяцев со дня его поступления в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, этот орган информирует об этом налоговый орган, который направил ему решение о взыскании, в течение десяти дней по истечении указанного срока на бумажном носителе или в электронной форме.

На основании п. 1 ч. 20 ст. 30 Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» обращение взыскания на средства бюджетных учреждений осуществляется на основании исполнительных документов (исполнительный лист, судебный приказ) и решения налогового органа о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафов с указанием сумм, подлежащих взысканию в валюте Российской Федерации, а также в соответствии с установленными законодательством Российской Федерации требованиями, предъявляемыми к исполнительным документам, срокам предъявления исполнительных документов, перерыву срока предъявления исполнительных документов, восстановлению пропущенного срока предъявления исполнительных документов.

Таким образом, после принятия решения о взыскании задолженности за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 25.09.2023 № 7153, налоговым органом в отношении возникших в последующем сумм недоимок, учтенных на едином налогов счёте Учреждения, последовательно в порядке п. 5 ст. 46 НК РФ принимались решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика.

Так, Так, по состоянию на 12.08.2024 отрицательное сальдо единого налогового счёта Учреждения составляло 13 007 133,42 руб., в том числе: налог - 12 669 924,22 руб., пени - 337 209,20 руб., в составе которого учтены следующие недоимки:

1. Страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования, КБК 18210201000011000160 в сумме 10 289 880,18 руб., в том числе:

- 3 819 358,33 руб., срок уплаты - 28.06.2024;

- 6 470 521,85 руб., срок уплаты - 29.07.2024.

2. Страховые взносы по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование, КБК 18210204010011020160 в сумме 13 768,04 руб. со сроком уплаты 29.07.2024.

3. Налог на имущество организаций, КБК 18210602010021000110 в сумме 2 412 456 руб., срок уплаты 29.07.2024.

4. Транспортный налог с организаций КБК 18210604011021000110 в сумме 16 856 руб., срок уплаты 29.07.2024.

5. Земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений, КБК 18210606033131000110 в сумме 56 633 руб., срок уплаты 29.07.2024.

6. Земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, КБК 18210606033101000110 в сумме 2 599 руб., срок уплаты 29.07.2024.;

7. Пени, КБК 1821161700016000140 в сумме 214 941,20 руб.

По состоянию на 02.09.2024 отрицательное сальдо единого налогового счёта Учреждения составляло 17 684 904,59 руб., в том числе: налог - 16 442 208,59 руб., пени - 1 242 696 руб., в составе которого учтены следующие недоимки:

1. Страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования, КБК 18210201000011000160 в сумме 6 453 028,86 руб., срок уплаты 28.08.2024.

2. Страховые взносы по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование, КБК 18210204010011020160 в сумме 11 381,89 руб. со сроком уплаты 28.08.2024.

3. Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов, КБК 18210102010010000110 в сумме 1 746 055 руб., срок уплаты 28.08.2024.

4. Пени, КБК 1821161700016000140 в сумме 1 027 754,80 руб.

Налоговым органом в порядке п. 5 ст. 46 НК РФ приняты оспариваемые налогоплательщиком решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика от 13.08.2024 № 1526 и от 02.09.2024 № 1676 соответственно.

Учреждение, в обоснование заявленных требований ссылается на пропуск налоговым органом установленного п. 4 ст. 46 НК РФ двухмесячного срока принятия решения о взыскании задолженности за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

Учитывая установленные п. 1 ст. 70 НК РФ трехмесячный срок направления требования с даты формирования отрицательного сальдо единого налогового счёта налогоплательщика и п. 4 ст. 46 НК РФ двухмесячный срок принятия решения о взыскании задолженности за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, со дня истечения, установленного в требовании об уплате задолженности срока, а также принимая во внимание продление Постановлением № 500 указанных сроков на 6 месяцев, предельный срок направления требования об уплате задолженности истекал 01.09.2023 (01.01.2023 + 3месяца + 6 месяцев), а срок принятия решения о взыскании задолженности за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств - 27.02.2024 (27.06.2023 + 2 месяца + 6 месяцев).

Таким образом, налоговым органом в отношении спорной задолженности своевременно приняты предусмотренные ст. 46 НК РФ меры принудительного взыскания.

Также следует, учесть, что в данном случае, отрицательное сальдо единого налогового счета в части недоимки по налогам сложилось из недоимок по срокам уплаты, наступившим в 2024 году, что не оспаривалось Учреждением в ходе судебного разбирательства. Учитывая указанные сроки уплаты и принятие мер по взысканию, оснований признания спорной задолженности безнадежной к взысканию не имеется.

Доводы истца в обоснование исковых требований заявлены без учета изменений в налоговом законодательстве, вступившим в силу с 01.01.2023 и введении с указанной даты института единого налогового счета, в связи с чем судом отклоняются.

На основании изложенного, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Государственная пошлина на основании статьи 110 АПК РФ подлежит отнесению на Учреждение  и не взыскивается, поскольку уплачена им в полном объеме при обращении в суд.

В соответствии с частью 5 статьи 96 АПК РФ в случае отказа в удовлетворении иска обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебном акте об отказе в удовлетворении иска.

Таким образом, обеспечительные меры, принятые определением от 01.08.2024, сохраняют свое действие до вступления в законную силу настоящего судебного акта.

Руководствуясь статьями 96, 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении исковых требований отказать.

Отменить обеспечительные меры, принятые определением от 23.09.2024.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.


Судья                                                                                                                         А.Ю. Маскаева