Решение от 7 мая 2019 г. по делу № А35-11496/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А35-11496/2018
07 мая 2019 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена 25.04.2019.

Полный текст решения изготовлен 07.05.2019.

Арбитражный суд Курской области в составе председательствующего судьи Лымаря Д.В. при участии в заседании секретаря судебного заседания ФИО1 рассматривает в открытом судебном заседании 25.04.2019 с использованием видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Воронежской области в помещении арбитражного суда Курской области по адресу: <...>, дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «ЭЛЬДОРФ»

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску

о признании недействительным решения Инспекции,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 - по пост. доверенности от 08.02.2019;

от ответчика: ФИО3 - по пост. доверенности от 27.12.2018;



У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «ЭЛЬДОРФ» (далее по тексту - ООО «ЭЛЬДОРФ») обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением о признании незаконным решения ИФНС России по г. Курску от 24.07.2018 №16-03/66525 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В обоснование заявленных требований ООО «ЭЛЬДОРФ» ссылалось на то, что при расчете земельного налога за 2017 год налоговый орган должен был применить кадастровую стоимость земельного участка, установленную Решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Курской области № 584 от 12.09.2017 (л.д 94-96). В связи с этим, представитель заявителя считает, что по результатам камеральной налоговой проверки Инспекция неправомерно доначислила обществу земельный налог за 2017 год в оспариваемой сумме, а также соответствующие суммы пени и штрафа.

Инспекция ФНС России по г. Курску в письменном отзыве требования заявителя отклонила, ссылаясь на то, что, поскольку из данного Решения Комиссии следует, что обществом оспаривалась кадастровая стоимость, утвержденная Постановлением Администрации Курской области № 904-па, то изменение данной кадастровой стоимости земельного участка подлежит применению с даты начала применения Постановления № 904-па для целей налогообложения, то есть с 01.01.2018.

Выслушав мнение представителей сторон и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «ЭЛЬДОРФ» (юридический адрес - 305022, <...>, зарегистрировано в качестве юридического лица 12.09.2008 за ОГРН <***>, ИНН <***>).

01.02.2018 Обществом в Инспекцию представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2017 год с суммой налога к уплате в бюджет 150000000 рублей.

Позднее Обществом 13.02.2018 в Инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2017 год с суммой налога к уплате в бюджет 324090 рублей.

По результатам проверки вышеуказанной налоговой декларации Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 28.05.2018 № 16-03/8703. На указанный акт налоговой проверки в соответствии с п.6 ст.100 НК РФ Заявителем были представлены письменные возражения.

Рассмотрев материалы проверки и возражения заявителя, Инспекция пришла к выводу, что заявитель в результате неверного определения кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 46:29:102018:184, в нарушение ст.390 НК РФ занизил налоговую базу в размере 28190607 руб., что привело к занижению исчисленной суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, на 422859 рублей, и решением № 16-03/66525 от 24.07.2018 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» доначислила налогоплательщику 422859 р. земельного налога, 37058,83 р. пени за просрочку его уплаты, и 21143,40 р. штрафа на основании п.1 ст.122 НК РФ по земельному налогу.

Не согласившись с Решением инспекции, ООО «ЭЛЬДОРФ» обратилось в Управление ФНС по Курской области с апелляционной жалобой.

Управление ФНС по Курской области, посчитав правомерным доначисление земельного налога, своим Решением № 344 от 25.09.2018 оставило апелляционную жалобу общества без удовлетворения.

Считая, что Решение от 24.07.2018 № 16-03/66525 Инспекции ФНС России по г. Курску не соответствует законодательству и нарушает его права, ООО «ЭЛЬДОРФ» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно статье 387 НК РФ земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований.

В соответствии со ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен земельный налог (ст.389 НК РФ).

На территории муниципального образования «Город Курск», где находятся спорные земельные участки, земельный налог установлен Решением Курского городского Собрания № 172-3-РС от 25.11.2005.

На основании ст.394 НК РФ и п.2.3 Решения Курского городского Собрания № 172-3-РС от 25.11.2005, в отношении земель отнесенных к прочим земельным участкам, налоговая ставка установлена в размере 1,5%.

Налоговым периодом признается календарный год (ст.393 НК РФ). Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу установлен статьей 396 НК РФ. Налогоплательщики - организации исчисляют сумму налога самостоятельно.

Согласно п.1 ст.397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

Пунктом 4 Решения Курского городского Собрания № 172-3-РС от 25.11.2005 установлен срок уплаты земельного налога для налогоплательщиков-организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, - не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со ст.390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Частью 2 ст.66 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных п.3 этой статьи.

Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

В соответствии со статьей 24.12 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», государственная кадастровая оценка проводится по решению исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации или в случаях, установленных законодательством субъекта Российской Федерации, по решению органа местного самоуправления не реже чем один раз в пять лет с даты, по состоянию на которую была проведена государственная кадастровая оценка.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п.1 ст.391 НК РФ, в редакции действовавшей в проверяемом периоде).

Согласно п.3 ст.391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Как следует из материалов дела, ООО «ЭЛЬДОРФ» в соответствии со ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком земельного налога.

Налогоплательщиком 01.02.2018 представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2017 год. Исчисленная сумма земельного налога по данной декларации составила 150000000.00 руб., в том числе: по сроку уплаты авансовых платежей 02.05.2017 - 37500000.00 руб., 31.07.2017 - 37500000.00 руб., 31.10.2017 - 37500000.00 руб., по сроку уплаты налога 01.02.2018 - 37500000.00 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик внес изменения и дополнения в налоговую декларацию по земельному налогу и представил 13.02.2018 уточненную налоговую декларацию с номером корректировки 1.

По данным ООО «ЭЛЬДОРФ» сумма, исчисленная к уплате в бюджет, составила 324090,00 руб., в том числе: по сроку уплаты авансовых платежей 02.05.2017 – 81023,00 руб., 31.07.2017 – 81023,00 руб., 31.10.2017 – 81023,00 руб., по сроку уплаты налога 01.02.2018 – 81021,00 руб.

В Курской области была проведена государственная кадастровая оценка земель населенных пунктов Курской области по состоянию на 01.01.2016, ее результаты утверждены Постановлением Администрации Курской области от 02.12.2016 № 904-па «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Курской области».

В соответствии с Постановлением № 904-па кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 43:29:102018:184 для расчета земельного налога за 2017 год составляет 49796607,09 руб. согласно оценке от 01.01.2016.

Статьей 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» установлено, что результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены в суде и комиссии по рассмотрению споров о результатах кадастровой стоимости.

ООО «ЭЛЬДОРФ» обратилось в Комиссию по рассмотрению споров о результатах кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Курской области с заявлением от 30.08.2017 №1457 о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 43:29:102018:184.

Решением Комиссии № 584 от 12.09.2017 была определена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 43:29:102018:184 в размере его рыночной стоимости равной 21606000 руб., установленной в отчете № 69/06/17.

С учетом указанных обстоятельств ООО «ЭЛЬДОРФ» была представлена в налоговый орган корректирующая налоговая декларация по земельному налогу за 2017 год, согласно которой сумма налога составила 324090.00 (21606000.00 х 1.5 %) руб., в том числе: по сроку уплаты авансовых платежей 02.05.2017 - 81023.00 руб., 31.07.2017 - 81023.00 руб., 31.10.2017 - 81023.00 руб., по сроку уплаты налога 01.02.2018 - 81021.00 руб.. исходя из кадастровой стоимости 21606000 руб., установленной Решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах кадастровой стоимости №584 от 12.09.2017.

Не соглашаясь с налогоплательщиком, налоговый орган указал, что поскольку из данного Решения Комиссии следует, что обществом оспаривалась кадастровая стоимость, утвержденная Постановлением Администрации Курской области № 904-па, то изменение данной кадастровой стоимости земельного участка подлежит применению с даты начала применения Постановления № 904-па для целей налогообложения, то есть с 01.01.2018.

Как указано налоговым органом в оспариваемом решении, по мнению Инспекции, сумма земельного налога, подлежащего расчету исходя из кадастровой стоимости земельного участка 49796607.00 руб., составляет 746949.00 (49796607.00 руб. х 1.5 %) руб., в том числе: по сроку уплаты авансовых платежей 02.05.2017 - 186737.00 руб., 31.07.2017 - 186737.00 руб., 31.10.2017 - 186737.00 руб., по сроку уплаты налога 01.02.2018- 186738.00 руб.

Исходя из указанной кадастровой стоимости, инспекция произвела доначисление земельного налога в оспариваемом Решении от 24.07.2018 №16-03/66525.

ООО «ЭЛЬДОРФ» считает неправомерным доначисление инспекцией земельного налога за 2017 год в размере 422859,00 руб., штрафа в размере 21143,40 руб., пени в размере 37058,83 руб., исходя из кадастровой стоимости земельного участка 49796607.00 руб. По мнению заявителя, земельный налог за 2017 год должен был быть рассчитан исходя из кадастровой стоимости участка в размере 21606000 руб.

Суд соглашается с доводами налогоплательщика в связи со следующим.

В силу абзаца шестого пункта 1 статьи 391 НК РФ (в редакции действовавшей в спорном периоде) в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Статьей 24.13 Федерального закона «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» установлено, что государственная кадастровая оценка проводится в отношении объектов недвижимости, учтенных в государственном кадастре недвижимости.

В соответствии с пунктами 1.3, 2.1.1 Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов (утвержденных Приказом Минэкономразвития РФ № 39 от 15.02.2007) кадастровая стоимость земельных участков в составе земель населенных пунктов определяется по состоянию на 1 января года проведения работ по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов в границах субъекта Российской Федерации. Перечень участков в составе земель населенных пунктов формируется территориальным управлением федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по оказанию услуг в сфере государственной кадастровой оценки земель, по субъекту Российской Федерации по состоянию на 1 января года проведения работ.

В соответствии со статьей 24.12 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», государственная кадастровая оценка проводится по решению исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации или в случаях, установленных законодательством субъекта Российской Федерации, по решению органа местного самоуправления не реже чем один раз в пять лет с даты, по состоянию на которую была проведена государственная кадастровая оценка.

Распоряжением Администрации Курской области № 19-ра от 22.01.2016 «О мерах по проведению государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Курской области» было принято решение о проведении в 2016 году государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов.

Согласно статье 3 Закона об оценочной деятельности (в редакции 2013 года) под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки либо рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.

В статье 24.19 Закона об оценочной деятельности (в редакции 2013 года) установлено, что физические и юридические лица в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают их права и обязанности, вправе оспорить их в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости на основании отчета об определении рыночной стоимости данного земельного участка по состоянию на дату, на которую определена его кадастровая стоимость; в таком случае кадастровая стоимость устанавливается равной рыночной стоимости, определенной в отчете об оценке.

В случае установления судом рыночной стоимости земельного участка такие сведения подлежат внесению в государственный кадастр недвижимости с момента вступления решения суда в законную силу и подлежат использованию для целей налогообложения с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости (статья 24.20 Закона об оценочной деятельности в редакции 2013 года).

В соответствии со ст. 24.20 указанного Федерального закона (в редакции ФЗ от 21.07.2014 г. № 235-ФЗ) в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 настоящего Федерального закона, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Согласно ст. 3 ФЗ от 21.07.2014 № 235-ФЗ, положения статьи 24.20 Федерального закона от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (в редакции настоящего Федерального закона), устанавливающие порядок применения сведений о кадастровой стоимости, определенной решением комиссии или суда, подлежат применению к сведениям о кадастровой стоимости, установленной в результате рассмотрения заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных после дня вступления в силу настоящего Федерального закона, а также заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных, но не рассмотренных комиссией или судом, арбитражным судом на день вступления в силу настоящего Федерального закона.

Как следует из материалов дела, налогоплательщик использовал специальную процедуру определения кадастровой стоимости земельных участков - обратился 30.08.2017 в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Курской области в соответствии со ст. 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» с целью установления кадастровой стоимости земельных участков в размере рыночной стоимости.

Решением Комиссии № 584 от 12.09.2017 была определена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 43:29:102018:184 в размере его рыночной стоимости равной 21606000 руб.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 28.06.2011 № 913/11, права лица, нарушенные несоответствием внесенной в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости земельного участка его рыночной стоимости, подлежат защите посредством изменения кадастровой стоимости земельного участка на его рыночную стоимость. Указанным постановлением разъясняется, что установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.

Именно с этого момента меняется экономическое основание земельного налога ввиду того, что изменилась стоимость объекта налогообложения. При этом определение налоговой базы по земельному налогу на основе старой, более высокой стоимости объекта налогообложения, то есть исходя из наличия у налогоплательщика имущества, которым он не обладает и из которого не извлекает полезные свойства, является нарушением прав субъекта предпринимательской деятельности как владельца земельного участка и плательщика земельного налога.

Вместе с тем, согласно ст.24.20 Федерального закона от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (в редакции ФЗ от 21.07.2014 г. № 235-ФЗ) в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 настоящего Федерального закона, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Указанная норма введена Федеральным законом от 21.07.2014 №225-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и распространяется на решения о пересмотре кадастровой стоимости с момента его вступления в силу, после 22.07.2014 г.

В соответствии со ст.391 НК РФ (в редакции Федерального закона от 04.10.2014 г. № 284-ФЗ) в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания. Данная норма вступила в действие с 01.01.2015 г.

Как следует из материалов дела, налогоплательщик обратился с соответствующим заявлением об установлении кадастровой стоимости указанного земельного участка с кадастровым номером 46:29:102018:184, равной его рыночной стоимости 30.08.2017.

Решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 12.09.2017 установлено, что кадастровая стоимость указанного земельного участка составила 21606000 руб., сведения о ней внесены в Единый государственный реестр недвижимости и применению указанная кадастровая стоимость подлежит с 01.01.2017 г., как и указано в выписке из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объекта недвижимости от 27.12.2018 №46/18-1-449112 (л.д. 28).

Учитывая, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 46:29:102018:184 установлена решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Курской области по заявлению налогоплательщика, поданному 30.08.2017, такие сведения о кадастровой стоимости должны применяться в данном случае с 01.01.2017.

Таким образом, у налогоплательщика имелись все правовые основания для применения установленной решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, при Управлении Росреестра по Курской области № 584 от 12.09.2017, кадастровой стоимости указанного земельного участка равной его рыночной стоимости при исчислении налога на землю по указанному участку за 2017 год.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении № 13-П от 28.02.2019 г. по делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой Общества с ограниченной ответственностью «Парус», по смыслу правовых позиций, неоднократно выраженных Конституционным Судом Российской Федерации, в силу конституционного требования о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов во взаимосвязи с предписаниями статей 15 и 18 Конституции Российской Федерации налоговую обязанность следует, среди прочего, понимать как обязанность платить налоги в размере не большем, чем это установлено законом, в котором определены все существенные элементы налогового обязательства, включая объект налогообложения, налоговую базу, порядок исчисления и уплаты налога, а механизм налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность их взимания с обязанных лиц и вместе с тем правомерность деятельности уполномоченных органов и должностных лиц, связанной с изъятием средств налогообложения. Именно соблюдение конституционных предписаний относительно формальной определенности и полноты элементов налогового обязательства при формировании структуры налога и учет объективных характеристик экономико-правового содержания налога обеспечивают эффективность налогообложения и реальность его целей и позволяют налогоплательщикам своевременно уплатить налог, а налоговым органам - осуществлять контроль за действиями налогоплательщиков по уплате налоговых сумм в бюджет (постановления от 28.03.2000 № 5-П, от 17.03.2009 № 5-П, от 22.06.2009 № 10-П и от 03.06.2014 № 17-П, определения от 16.01.2009 № 146-О-О, от 01.12.2009 № 1553-О-П, от 01.03.2012 № 384-О-О и др.).

алоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения; в свою очередь, кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (статья 390). Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости (ранее - государственном кадастре недвижимости) по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391). Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости (ранее - государственного кадастра недвижимости) о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования пункт 3 статьи 391. Налоговым периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 393).

При этом в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» Единый государственный реестр недвижимости является сводом достоверных систематизированных сведений об учтенном в соответствии с данным Федеральным законом недвижимом имуществе, о зарегистрированных правах на такое недвижимое имущество, основаниях их возникновения, правообладателях, а также иных сведений (часть 2 статьи 1).

Государственный кадастровый учет недвижимого имущества представляет собой внесение в Единый государственный реестр недвижимости предусмотренных данным Федеральным законом сведений об объектах недвижимости (часть7 статьи 1). Аналогичное регулирование было ранее закреплено Федеральным законом от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости».

Таким образом, из находящихся в системной связи положений указанных федеральных законов следует, что федеральный законодатель однозначно и непротиворечиво определил существенный элемент налогового обязательства по земельному налогу - налоговую базу для налогоплательщиков-организаций как кадастровую стоимость земельного участка, указанную в Едином государственном реестре недвижимости (ранее - государственном кадастре недвижимости) по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В силу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в ряде его решений, налоги устанавливаются законодателем в соответствии с сущностью каждого из них и не в виде простого перечня, а как элементы системы, параметры и условия функционирования которой применительно к каждому налогоплательщику во многом предопределяются объективными закономерностями их экономической деятельности. При этом Налоговый кодекс Российской Федерации исходит из того, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, как это следует в том числе из пункта 3 его статьи 3 «Основные начала законодательства о налогах и сборах» (Постановление от 11.07.2017 № 20-П; определения от 01.10.2009 № 1269-О-О, от 01.12.2009 № 1484-О-О и др.).

В частности, применительно к вопросам обложения земельным налогом Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на предпочтительность применения для целей налогообложения именно кадастровой стоимости, равной рыночной стоимости земельного участка, перед кадастровой стоимостью, установленной по результатам государственной кадастровой оценки земель. При этом Конституционный Суд Российской Федерации обращал внимание на такое преимущество рыночной стоимости земельного участка, как ее большая точность, позволяющая наиболее экономически обоснованно определить одну из основных экономических характеристик объекта недвижимости, по сравнению с государственной кадастровой оценкой, которая вместе с тем также не лишена экономических оснований (определения от 03.07.2014 № 1555-О, от 16.07.2015 № 1769-О и № 1790-О, от 25.10.2016 № 2207-О и др.).

Федеральный закон «О государственной кадастровой оценке» устанавливает, что государственная кадастровая оценка проводится не чаще одного раза в три года (в городах федерального значения - не чаще одного раза в два года) и не реже одного раза в пять лет, за исключением проведения внеочередной государственной кадастровой оценки. Указанный срок определяется со дня принятия акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости до дня принятия акта об утверждении следующих результатов определения кадастровой стоимости. В рамках подготовки к определению кадастровой стоимости бюджетным учреждением осуществляются в том числе сбор, обработка и учет информации об объектах недвижимости, кадастровая стоимость которых была оспорена в установленном порядке (статьи 11 и 12).

Пункт 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования не может служить основанием для возложения на налогоплательщика-организацию, добросовестно осуществившего исчисление и уплату земельного налога на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости (государственного кадастра недвижимости), предоставленных ему публичным субъектом с учетом решения комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, определившего кадастровую стоимость земельного участка в размере рыночной, неблагоприятных последствий в виде взыскания недоимки и пени по земельному налогу, связанных с применением данных о кадастровой стоимости, полученных в связи с проведением очередной государственной кадастровой оценки, сведения о которой отсутствовали в названном реестре по состоянию на 1 января соответствующего налогового периода.

Как указал Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 18.07.2018 № 304-КГ18-1880, порядок определения налоговой базы по земельному налогу урегулирован в статье 391 НК РФ. Как следует из пункта 8 статьи 3 Федерального закона от 21.07.2014 № 225-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», положения статьи 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (в редакции Федерального закона от 21.07.2014 № 225-ФЗ), устанавливающие порядок применения сведений о кадастровой стоимости, определенной решением комиссии или суда, подлежат применению к сведениям о кадастровой стоимости, установленной в результате рассмотрения заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных после дня вступления в силу настоящего Федерального закона, а также заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных, но не рассмотренных комиссией или судом, арбитражным судом на день вступления в силу настоящего Федерального закона.

Из материалов дела следует, что налогоплательщик обратился с соответствующим заявлением об установлении кадастровой стоимости указанного земельного участка с кадастровым номером 46:29:102018:184, равной его рыночной стоимости, 30.08.2017.

Решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Курской области от 12.09.2017 кадастровая стоимость указанного земельного участка была установлена равной 21606000 руб., сведения о ней внесены в Единый государственный реестр недвижимости и применению указанная кадастровая стоимость подлежит с 01.01.2017, как указано в выписке из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объекта недвижимости от 27.12.2018 №46/18-1-449112 (л.д. 28)

Учитывая, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 46:29:102018:184 установлена решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Курской области по заявлению налогоплательщика, поданному 30.08.2017, такие сведения о кадастровой стоимости должны применяться в данном случае с 01.01.2017.

Таким образом, у налогоплательщика имелись все правовые основания для применения установленной решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Курской области № 584 от 12.09.2017, кадастровой стоимости указанного земельного участка равной его рыночной стоимости при исчислении налога на землю по указанному участку за 2017 год.

С учетом этого, ссылки налогового органа на то, что поскольку из данного Решения Комиссии следует, что обществом оспаривалась кадастровая стоимость, утвержденная Постановлением Администрации Курской области № 904-па, то изменение данной кадастровой стоимости земельного участка подлежит применению с даты начала применения Постановления № 904-па для целей налогообложения, то есть с 01.01.2018, являются несостоятельными. Ссылки налогового органа на приведенную им в письменном отзыве от 21.02.2019 (л.д.69-77) судебную практику также отклоняются судом, поскольку она основывается на иных совокупностях фактических обстоятельств и к рассматриваемой в настоящем деле ситуации неприменима.

С учетом указанного, оспариваемое решение Инспекции, как основывающееся на неверно определенной кадастровой стоимости земельного участка для исчисления земельного налога, не соответствует положениям ст.ст.389, 390 НК РФ, и нарушает права налогоплательщика.

При таких обстоятельствах требования заявителя о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 16-03/66525 от 24.07.2018 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год, подлежат удовлетворению с отнесением расходов по уплате государственной пошлины на налоговый орган.

Ввиду того, что при обращении в арбитражный суд государственная пошлина в сумме 3000 руб. была уплачена заявителем, расходы по уплате государственной пошлины подлежат взысканию с Инспекции ФНС России по г. Курску в пользу ООО «ЭЛЬДОРФ».

Руководствуясь статьями 17, 29, 110, 167-170, 176, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Требования Общества с ограниченной ответственностью «ЭЛЬДОРФ» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску удовлетворить.

Признать решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 16-03/66525 от 24.07.2018 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» недействительным.

Оспариваемое решение проверено на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, Гражданскому кодексу Российской Федерации.

В порядке п.3 ч.4 ст.201 АПК РФ обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Курску устранить допущенные нарушения прав заявителя.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (305007, <...>, зарегистрирована в качестве юридического лица 27.12.2004 за ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «ЭЛЬДОРФ» (юридический адрес - 305022, <...>, зарегистрировано в качестве юридического лица 12.09.2008 за ОГРН <***>, ИНН <***>) 3000 руб. 00 коп. в возмещение понесенных заявителем расходов на оплату госпошлины.

Данное решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, в Арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через Арбитражный суд Курской области

Судья Д.В. Лымарь