Постановление от 4 июня 2019 г. по делу № А26-1057/2019

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А26-1057/2019
04 июня 2019 года
г. Санкт-Петербург


Резолютивная часть постановления объявлена 29 мая 2019 года

Постановление изготовлено в полном объеме 04 июня 2019 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего М. Л. Згурской

судей М. В. Будылевой, О. В. Горбачевой

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания И. С. Хариной

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-11089/2019) ИП Пантелеева Алексея Витальевича

на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 05.03.2019 по делу № А26-1057/2019 (судья Н. Н. Ильченко), принятое

по заявлению ИП Пантелеева Алексея Витальевича

к Межрайонной ИФНС России № 5 по Республике Карелия

о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя: не явился (извещен)

от ответчика: ФИО3 (доверенность от 14.12.2018)

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (ОГРНИП 316100100075262; далее - заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Карелия (ОГРН <***>, место нахождения: 186792, <...>; далее – инспекция, налоговый орган) от 15.10.2018 № 18540.

Решением суда от 05.03.2019 в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе предприниматель просит решение суда отменить и вынести по делу новый судебный акт, ссылаясь на нарушение норм материального права.

Предприниматель, извещенный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в суд апелляционной инстанции не явился. Апелляционная инстанция считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие заявителя, поскольку он извещен надлежащим образом, а материалы дела и характер спора позволяют рассмотреть дело без его участия в соответствии с пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В судебном заседании представитель инспекции против удовлетворения апелляционной жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) за 2017 год, представленной ФИО2 в налоговый орган 03.05.2018.

По результатам проверки инспекцией составлен акт от 17.08.2018 №23972 и вынесено решение от 15.10.2018 № 18540 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением предпринимателю доначислен налог по УСН в сумме 16 152 руб., пени в сумме 650 руб. 14 коп., предприниматель привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 3 230 руб. 40 коп.

Основанием для вынесения решения послужил вывод инспекции о неправомерном учете предпринимателем в налоговой декларации по УСН за 2017 год страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, фактически уплаченных после окончания указанного налогового периода.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 13.12.2018 №13-11/00781зг@ оспариваемое решение инспекции от 15.10.2018 № 18540 оставлено без изменения.

Не согласившись с законностью вступившего в силу решения инспекции, предприниматель обратился в суд с настоящим заявлением.

Суд отказал предпринимателю в удовлетворении заявления.

Апелляционная инстанция не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы.

03.05.2018 заявитель представил в инспекцию налоговую декларацию по УСН за 2017 год, согласно которой сумма исчисленного налога составила 16 152 руб. Сумма страховых взносов на ОПС и ОМС, уплаченных предпринимателем в фиксированном размере, по данным налогоплательщика, - 16 152 руб.

По данным карточек расчета с бюджетом уплата фиксированных платежей в Фонд обязательного медицинского страхования в сумме 4 590 руб. и в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 23 400 руб. осуществлена ФИО2 в 2018 году, а именно 09.01.2018.

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы в том числе на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

На основании пункта 2 статьи 346.21 НК РФ сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Согласно статье 346.19 НК РФ налоговым периодом при применении упрощенной системы налогообложения признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии со статьей статье 346.17 НК РФ в целях Главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод), а расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

В силу подпункта 1 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно абзацу 6 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 настоящего Кодекса.

Как следует из пункта 2 статьи 432 НК РФ, суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Согласно пункту 7 статьи 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Поскольку 31.12.2017 - это воскресенье, далее с 1 по 8 января 2018 года - это нерабочие праздничные дни, установленные статьей 112 Трудового кодекса Российской Федерации, то срок уплаты страховых взносов за 2017 год истекает 09.01.2018.

Исходя из совокупного толкования положений подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16, пункта 2 статьи 346.17, статьи 346.19, подпункта 1 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ, в целях применения абзаца шестого пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере может уменьшать сумму налога (авансовых платежей по налогу) только за тот налоговый (отчетный) период, в котором данный фиксированный платеж был уплачен.

Страховые взносы за расчетный период 2017 год предпринимателем уплачены в последний день (для уплаты страховых взносов) срока.

Таким образом, налогоплательщику в целях получения налоговой преференции (уменьшение суммы исчисленной суммы налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения) следовало обеспечить уплату страховых взносов в пределах налогового периода 2017 года.

Несоблюдение данного условия исключает возможность уменьшения налога в данном налоговом периоде в порядке, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ. Фиксированный платеж, уплаченный заявителем 09.01.2018, следует учитывать при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за отчетный (налоговый) период 2018 года.

При таких обстоятельствах суд пришел к правильному выводу о том, что оспариваемое решение инспекции является законным, не нарушает прав и законных интересов предпринимателя, в связи с чем, основания для удовлетворения требований заявителя отсутствуют.

Выводы суда соответствуют сложившейся судебной практике:

- решение Арбитражного суда Саратовской области от 10.05.2017 по делу № А57-4780/2017, постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2017 и постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 30.11.2017 по делу № А57-4780/2017, согласно которым суды, руководствуясь положениями подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16, пункта 2 статьи 346.17, статьи 346.19, подпункта 1 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ, пришли к выводу о том, что общество, применяющее УСН с объектом налогообложения в виде доходов, может уменьшить сумму налога на сумму сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование только за тот налоговый период, в котором данный платеж был произведен (Определением Верховного Суда Российской Федерации от 02.04.2018 №306-КГ18-2221 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации);

- постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.09.2016 и постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.11.2016 по делу № А52-149/2016, согласно которым суды апелляционной и кассационной инстанций, руководствуясь положениями подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16, пункта 2 статьи 346.17, статьи 346.19, подпункта 1 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ, пришли к выводу, что предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов и не производящий выплат и иных вознаграждений физическим лицам, может уменьшить сумму налога на сумму фиксированного платежа только за тот налоговый период, в котором данный платеж был произведен (определением Верховного суда Российской Федерации от 24.02.2017 №307-КГ16-21003 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации).

При вынесении решения судом в соответствии со статьей 71 АПК РФ оценены все представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи. Выводы, изложенные в решении суда, соответствуют материалам дела. Нарушений или неправильного применения норм процессуального права при вынесении решения судом не допущено.

Учитывая изложенное, оснований для отмены решения суда в обжалуемой части и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда Республики Карелия от 05.03.2019 по делу № А26-1057/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

ФИО4

Судьи

М.В. Будылева

ФИО5