Решение от 18 марта 2019 г. по делу № А38-806/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МАРИЙ ЭЛ

424002, Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, Ленинский проспект 40

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

арбитражного суда первой инстанции

«

Дело № А38-806/2018
г. Йошкар-Ола
18» марта 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 11 марта 2019 года

Полный текст решения изготовлен 18 марта 2019 года

Арбитражный суд Республики Марий Эл

в лице судьи Лабжания Л.Д.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Бакалея ТД» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к ответчику Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл

о признании недействительным ненормативного правового акта

третье лицо Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Оле

с участием представителей:

от заявителя – ФИО2 по доверенности,

от ответчика – ФИО3 по доверенности,

от третьего лица – не явился, извещен по правилам 123 АПК РФ,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Бакалея ТД» обратилось в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл от 16.01.2018 № 010V12180000005 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах (т. 1, л.д. 7-8).

Заявление мотивировано тем, что ГУ-УПФ РФ в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл при проведении проверки не в полной мере учтены фактические обстоятельства, а также не применены подлежащие применению нормы законодательства о страховых взносах при определении обязательств организации по исчислению и уплате взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

По мнению заявителя, фондом необоснованно предложены к уплате взносы, начисленные с суммы пособия по временной нетрудоспособности, выплаченного организацией своему сотруднику. В силу статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федерального закона №212-ФЗ) спорные выплаты не должны включаться в расчетную базу для исчисления страховых взносов, поскольку не входят в систему оплаты труда и не связаны с результатом и качеством выполнения работником своих трудовых обязанностей, не зависят от квалификации работника, сложности и количества выполняемой работы.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования, просил признать решение органа пенсионного фонда неправомерным, нарушающим права и законные интересы общества.

ГУ-УПФ РФ в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл в отзыве на заявление указало, что основанием принятия оспариваемого решения послужила неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов.

По мнению органа пенсионного фонда, излишне выплаченное страховое возмещение за наступление страхового случая относится к объекту обложения страховыми взносами, поскольку произведено в рамках трудовых отношений. При этом данные выплаты не поименованы в статье 9 Федерального закона №212-ФЗ в качестве сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В связи с чем, полагает ответчик, доначисление страховых взносов являются обоснованным, решение принято в соответствии с требованиями действующего законодательства, заявление ООО «Бакалея ТД» удовлетворению не подлежит (т. 1, л.д. 96-99).

В судебном заседании ответчик поддержал доводы, изложенные в отзыве на заявление, просил отказать в удовлетворении требований.

К участию в деле, в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Оле. В судебное заседание третье лицо не явилось, отзыв на заявление не представило.

Рассмотрев материалы дела, исследовав доказательства, выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим правовым и процессуальным основаниям.

Из материалов дела следует, что ООО «Бакалея ТД» включено в Единый государственный реестр юридических лиц 20.11.2014, основной государственный регистрационный № <***>, зарегистрировано в качестве страхователя в ГУ-УПФ РФ в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл (т. 1, л.д. 67-69).

ГУ-УПФ РФ в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл в отношении ООО «Бакалея ТД» проведена выездная проверка по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

По результатам проверки составлен акт от 06.12.2017 № 010V10170000577, в котором зафиксировано занижение базы для начисления страховых взносов за 2016 год на сумму 128735руб.70коп., доначислены к уплате взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 28321руб.85коп., взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 6565руб.525коп., начислены пени в общей сумме 409руб.32коп.(т. 1, л.д.102-104).

Основанием для доначисления сумм страховых взносов послужил вывод Фонда о необоснованном занижении обществом базы для начисления страховых взносов на суммы денежных средств, излишне выплаченных работнику организации в качестве страхового обеспечения. По мнению ответчика, указанные выплаты произведены в пользу физического лица в рамках трудовых отношений и, следовательно, в силу части 1 статьи 7 Федерального закона №212-ФЗ является объектом обложения страховыми взносами.

ГУ-УПФ РФ в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл 16.01.2018 вынесено решение №010V12180000005 о в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, согласно которому ООО «Бакалея ТД» доначислены и предложены к уплате взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 28321руб.85коп., взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 6565руб.525коп., начислены пени в общей сумме 409руб.32коп. и штраф в общей сумме 6977руб.47коп. (т. 1, л.д. 70-73).

Полагая выводы ГУ-УПФ РФ в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл неправомерными, ООО «Бакалея ТД» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения от 16.01.2018 № 010V12180000005.

Общество указало, что допущенные при расчете пособия ошибки не изменяют статус выплаченных средств как выплат, связанных с наступлением страхового случая. Указанные суммы сохраняют, по мнению заявителя, свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение трудовых функций. Спорные выплаты являются страховым обеспечением и, следовательно, в силу статьи 9 Федерального закона №212-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами.

Законность и обоснованность оспариваемого ненормативного акта проверены арбитражным судом по правилам статей 197-201 АПК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Предмет судебной проверки и оценки представленных сторонами доказательств определен частью 4 статьи 200 АПК РФ, согласно которой при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган, который принял акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Между участниками спора имеются существенные правовые и доказательственные разногласия по вопросу исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в ГУ-УПФ РФ в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регулировались Федеральным законом №212-ФЗ, действовавшим до 01.01.2017. В связи с чем, правильность исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов ООО «Бакалея ТД» в 2016 г. проверялась на соответствие нормам Федерального закона №212-ФЗ.

Согласно подпункту «а» пункта 1 части 1 статьи 5 указанного закона ООО «Бакалея ТД» как учреждение, производящее выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являлся плательщиком страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Согласно части 1 статьи 8 Федерального закона №212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определялась как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 названного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона №212-ФЗ.

Статьей 9 Федерального закона №212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В этот перечень включены все виды пособий и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию (пункт 1 части 3 статьи 9 Федерального закона №212-ФЗ).

Аналогичные нормы содержаться в главе 34 НК РФ «Страховые взносы», подлежащей применению к спорным отношениям с 01.01.2017.

В ходе проверки ГУ-УПФ РФ в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл было установлено, что при расчете и выплате работникам организации пособий по временной нетрудоспособности, ООО «Бакалея ТД» были допущены ошибки, приведшие к нарушению порядка начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного статьей 47 Федерального закона №212-ФЗ, и неправильному определению размера страховых взносов. Излишне выплаченная сумма составила 128735руб.70коп. В основу выводов было положено решение Государственного учреждения – регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Марий Эл об отказе в принятии данной суммы к зачету расходов по выплате страхового обеспечения, заявленных ООО «Бакалея» к возмещению из средств фонда.

Кроме того, указанная сумма выплат был расценена органом пенсионного фонда как выплаты в рамках трудового договора, являющиеся объектом обложения страховыми взносами, и доначислены к уплате взносы на обязательное пенсионное страхование 28321руб.85коп. и взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 6565руб.525коп.

Вместе с тем, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

Согласно статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Статья 16 ТК РФ устанавливает, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Согласно статье 129 ТК РФ оплата труда состоит из заработной платы, а также компенсационных выплат и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Спорные выплаты, произведенные ООО «Бакалея ТД», не относятся по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде, не входят в систему оплаты труда и не связаны с результатом и качеством выполнения работниками своих трудовых обязанностей, не зависят от квалификации работника, сложности и количества выполняемой работы, то есть не являются оплатой труда.

Указанная выплата пособия явилась следствием наступления страхового случая, осуществлена на основании документов, представленных страхователю застрахованным лицом. Следовательно, она носит социальный характер и направлена на компенсацию временной утраты заработка застрахованного лица в связи с наступлением страхового случая.

Ответчиком признано и не оспаривается, что наступление страхового случая имело место и пособие выплачено в размере, не превышающем установленный законом. При этом сумма пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, излишне выплаченные застрахованному лицу, не могут быть с него взысканы, за исключением случаев счетной ошибки и недобросовестности со стороны получателя (пункт 4 статьи 15 Федерального закона №255-ФЗ).

Отказ фонда в принятии к зачету расходов по выплате спорных пособий сам по себе не может изменить статус выплаченных средств как страхового обеспечения, то есть страховой выплаты, обусловленной наступлением страхового случая. Указанные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций (Определение Верховного Суда РФ от 04.08.2017 №308-КГ17-680 по делу №А32-2339/2016).

Действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые фондом социального страхования к зачету суммы выплаченного страхового обеспечения.

Кроме того, вступившими в силу решением Арбитражного суда Республики Марий Эл и постановлением Первого арбитражного апелляционного суда по делу А38-209/2018, установлена правомерность произведенной ООО «Бакалея» оплаты больничного листа в размере 114442руб.48коп.

Таким образом, выплаченные обществом в связи с наступлением страхового случая своему сотруднику спорные суммы признаются страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию, не относятся к оплате за исполнение трудовых обязанностей и, следовательно, не могут квалифицироваться как объекты обложения страховыми взносами на основании положений части 1 статьи 7 Федерального закона №212-ФЗ.

В силу изложенного, арбитражный суд признает, что доначисление ООО «Бакалея ТД» взносов на обязательное пенсионное страхование за 2016 год в сумме 28321руб.85коп. и взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 6565руб.525коп., не соответствует требования законодательства о пенсионном обеспечении.

Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, полностью не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

По итогам рассмотрения спора, арбитражный суд признает недействительным и несоответствующим требованиям Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» решение Государственного учреждения – Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл от 16.01.2018 №010V12180000005 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

При распределении государственной пошлины арбитражный суд применяет специальные правила статьи 110 АПК РФ, согласно которым судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Заявителем уплачена государственная пошлина в сумме 3000руб. (т. 1, л.д. 14). Понесенные ООО «Бакалея ТД» судебные расходы на основании статьи 110 АПК РФ подлежат взысканию в полном размере с ответчика, не в пользу которого принят судебный акт.

Резолютивная часть решения объявлена 11.03.2019. Полный текст решения изготовлен 18.03.2019, что в соответствии со статьей 176 АПК РФ считается датой принятия судебного акта.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявление общества с ограниченной ответственностью «Бакалея ТД» (ИНН <***>, ОГРН <***>) удовлетворить.

Признать недействительным и не соответствующим требованиям Феде-рального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Феде-рации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» решение Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл от 16.01.2018 №010V12180000005 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Со дня принятия решения арбитражного суда о признании недействитель-ным ненормативного правового акта, указанный акт не подлежит применению.

2. Взыскать с Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл (место нахождения: 424000, <...>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Бакалея ТД» (ИНН <***>, ОГРН <***>, 424016, <...>) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Марий Эл.

Судья Л.Д. Лабжания