Решение от 3 июня 2019 г. по делу № А17-236/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИВАНОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Б.Хмельницкого, 59-б, г.Иваново, 153022

тел/факс (4932) 42-96-65, http://ivanovo.arbitr.ru, е-mail: info@ivanovo.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А17-236/2019
03 июня 2019 года
г. Иваново


Резолютивная часть решения объявлена 27 мая 2019 года.

Арбитражный суд Ивановской области в составе судьи Никифоровой Г.М.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Линия» (ИНН <***> ОГРН <***>) в лице конкурсного управляющего ФИО2

о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново от 23.08.2018 № 2926 и № 2927, и обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Линия» (ИНН <***> ОГРН <***>) излишне уплаченную сумму налога в размере 88300 рублей,

при участии в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью «Линия»:ФИО3 представитель по доверенности от 17.01.2019;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново: ФИО4 по доверенности от 20.03.2019;

от Управления ФНС по Ивановской области: ФИО5 представитель по доверенности от 10.09.2018

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Линия" (далее - ООО, Общество) обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Иваново, Управлению ФНС по Ивановской области (далее - Инспекция, Управление, налоговый орган) признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново №№ 2926, 2927 от 23.08.2018, и обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Линия» излишне уплаченную сумму налогов в размере 88 300 руб.

Определением от 25.02.2019г. дело было принято к производству Арбитражного суда Ивановской области, предварительное судебное заседание назначено на 26.03.2019. Предварительное судебное заседание неоднократно откладывалось. По окончании предварительного судебного заседания суд пришел к выводу о готовности дела к судебному разбирательству. С учетом мнения лиц, участвующих в деле, арбитражным судом в порядке ч. 4 ст. 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации завершено предварительное заседание и открыто судебное заседание в первой инстанции.

В обоснование заявленных требований Общество ссылается на следующие обстоятельства.

Решением Арбитражного суда Ивановской области от 07.06.2018 по делу А17-10143/2018 Общество признано несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура конкурсного производства, утверждена кандидатура конкурсного управляющего ФИО2

Из полученной от налогового органа справки о состоянии расчетов с бюджетом от 09.06.2018 №323488 конкурсному управляющему стало известно о том, что Общество имеет переплату по налогам в бюджет.

Конкурсный управляющий обратился в налоговый орган с соответствующими заявлениями от 14.08.2018 о возврате указанных сумм переплаты по налогам.

Налоговым органом отказано в возврате сумм переплаты по мотивам не подтверждении факта переплаты вследствие непредставления правопредшественниками Общества налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2015 год, о чем вынесены оспариваемые решения.

Заявитель не согласен с вынесенными решениями, полагает их незаконными.

Общество также полагает незаконными выводы налогового органа о не подтверждении наличия у налогоплательщика переплаты по авансовым платежам по налогу на прибыль без отражения начислений по итогам налогового периода(года). По мнению Общества, сам налоговый орган подтверждает наличие переплаты по авансовым платежам данными КРСБ, лицевого счета Общества, не представляет сведений о наличие недоимки по налогам на момент образования переплаты, налоговым органом с даты возникновения переплаты не проводились никакие контрольные мероприятия, по результатам которых у налогоплательщика возникла бы обязанность по уплате налога, что свидетельствует об отсутствии оснований для отказа в возврате излишне уплаченных авансовых платежей.

Кроме того, заявитель указывает, что в силу п.1 статьи 287 Налогового Кодекса Российской Федерации НК РФ, пункту 14 статьи 78 НК РФ правила, установленные настоящей статьей в том числе о порядке возврата, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов.

Таким образом, в вышеуказанных положениях Налогового Кодекса РФ закреплена прямая норма, позволяющая в порядке статьи 78 НК РФ требовать возврата излишне уплаченных сумм авансовых платежей. Указанная статья не содержит запрета на возврат излишне уплаченных авансовых платежей.

Кроме того, данный вывод подтвержден п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ».

Более подробно позиция заявителя отражена в заявлении, уточнениях заявленных требований (л.д.11-18,82).

Инспекция ФНС по г. Иваново, Управление ФНС по Ивановской области с заявленными требованиями не согласились по мотивам письменных отзывов ( л.д.50-53, 69-73).

По существу заявленных требований налоговый орган указал, что ООО «Линия» в результате принятого решения о реорганизации в форме присоединения 10.03.2016 является правопреемником ООО «Сигма» ИНН <***>.

Истребуемая переплата по налогу на прибыль за 2015 образовалась в период деятельности ООО «Сигма» ИНН <***>, в результате уменьшения авансовых платежей за 1 квартал 2015, полугодие 2015,9 месяцев 2015.

При этом как установлено налоговым органом излишне уплаченные денежные суммы являются суммами авансовых платежей по итогам отчетного периода, при этом итоговых деклараций по налоговому периоду налогоплательщиком не сдавалось в установленном порядке.

ИФНС со ссылкой на нормы статьи 286,287 НК РФ полагают, что в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 Кодекса).

Таким образом, в части переплаты по налогу на прибыль, возникшей в результате уплаты авансовых платежей, сам факт переплаты может быть установлен только при наличие начислений по итогам налогового периода(предоставление налоговой декларации по налогу на прибыль), а трехлетний срок для обращения с заявлением о возврате подлежит исчислению с момента определения окончательного финансового результата по итогам налогового периода (нарастающим итогом), а именно с даты представления налоговой декларации за соответствующий год (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10).

С учетом изложенного, налоговый орган полагает, что им правомерно отказано в возврате истребуемых сумм.

Управление ФНС по Ивановской области поддержало позицию нижестоящего налогового органа по мотивам представленного письменного отзыва.

Заслушав, представителей лиц, участвующих в деле, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, судом установлено следующее.

В адрес Инспекцией поступили заявления от ООО «Линия» о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога на прибыль от 15.08.2018 №№2,8 на общую сумму 693 406 руб.

Решением Инспекции № 2927от 23.08.2018 ООО «Линия» было отказано в возврате излишне уплаченного налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ в размере 624 064 руб., в том числе в размере 544594 руб. в связи с истечением 3-летнего срока подачи заявления на возврат; в размере 79 470 руб. за 2015 в связи отсутствием подтверждения первичными документами, непредставлением налоговой отчетности за 2015 ( л.д.23).

Решением Инспекции № 2926 от 23.08.2018 ООО «Линия» было отказано в возврате излишне уплаченного налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет в размере 69 342 руб., в том числе в размере 60512 руб. в связи с истечением 3-летнего срока подачи заявления на возврат; в размере 8830 руб. за 2015 в связи отсутствием подтверждения первичными документами, непредставлением налоговой отчетности за 2015 ( л.д.22).

Заявитель обратился с жалобой в УФНС по Ивановской области.

Решению УФНС по Ивановской области от 17.10.2018 №12-16/12697@

Не согласившись с принятыми решениями налогового органа, Общество обратилось с настоящими требованиями в Арбитражный суд Ивановской области.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьей 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Порядок зачета, возврата налогоплательщику налоговым органом сумм излишне уплаченных налогов установлен положениями статьи 78 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (пункт 6 статьи 78 НК РФ).

Пунктом 7 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет, считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Как следует из материалов дела, и установлено судом спорная переплата возникла у организации – правопредшественника в результате уменьшения авансовых платежей за 1 квартал 2015, полугодие 2015, 9 месяцев 2015 .

Согласно пункту 2 статьи 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Пунктом 2 статьи 50 НК РФ определено, что правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него данной статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков.

В соответствии с пунктом 5 статьи 50 НК РФ при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

Согласно пункту 3 статьи 50 НК РФ, реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения обязанностей по уплате налогов для правопреемника этого юридического лица, не изменяет порядок взыскания налогов налоговым органом.

Оценивая доводы Общества о том, что имела место переплата по авансовым платежам по налогу на прибыль, без предоставлении итоговой декларации по налоговому периоду, суд находит их неверными.

Позиция налогового органа по указанному вопросу основана на нормах материального права и обоснована.

В соответствии со статьей 286 НК РФ установлен порядок исчисления налога на прибыль.

Указанный порядок предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 НК РФ, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, указанные положения статьи 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Поэтому в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 Кодекса).

Таким образом, суд соглашается с доводом о том, что уплаченные авансовые платежи в большем размере, нежели чем определено по итогам отчетного периода не свидетельствуют о наличии переплаты по итогам налогового периода без определения финансового результата по налоговому периоду в целом.


С учетом изложенного, суд не усматривает оснований для удовлетворения заявленных требований Общества.

В соответствии с требованиями статьи 110 АПК РФ судебные расходы подлежат отнесению на Общество.

При принятии заявления к производству суда Обществу была предоставлена отсрочка по уплате госпошлины.

В соответствии с правилами статьи 110 АПК РФ расходы по уплате госпошлины по настоящему делу подлежат отнесению на Общество

руководствуясь статьями 170 - 176, 198,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Линия» (ИНН <***> ОГРН <***>) в лице конкурсного управляющего ФИО2 о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново от 23.08.2018 № 2926 и № 2927, и обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Линия» (ИНН <***> ОГРН <***>) излишне уплаченную сумму налога в размере 88300 рублей отказать.

2. Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Линия» (ИНН <***> ОГРН <***>) в доход федерального бюджета 6 000 рублей госпошлины.

3. Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. 4. Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

5. Жалобы подаются через Арбитражный суд Ивановской области. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте Арбитражного суда Ивановской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Судья Никифорова Г.М.