Постановление от 22 августа 2019 г. по делу № А39-6904/2018

211/2019-18376(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛГО-ВЯТСКОГО ОКРУГА

Кремль, корпус 4, Нижний Новгород, 603082

http://fasvvo.arbitr.ru/ E-mail: info@fasvvo.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Нижний Новгород Дело № А39-6904/2018 22 августа 2019 года

(дата изготовления постановления в полном объеме) Резолютивная часть постановления объявлена 21.08.2019.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе: председательствующего Чижова И.В., судей Новикова Ю.В., Шутиковой Т.В.

при участии представителей от заинтересованного лица: Прончатова О.Е. (доверенность от 26.02.2019), Труниной Н.Е. (доверенность от 10.04.2019), от третьего лица: Прончатова О.Е. (доверенность от 09.01.2019)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заинтересованного лица – Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саранска

на решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 22.02.2019, принятое судьей Ивченковой С.А., и

на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 28.05.2019,

принятое судьями Москвичевой Т.В., Гущиной А.М., Захаровой Т.А., по делу № А39-6904/2018

по заявлению индивидуального предпринимателя Баляева Равиля Абдулкаримовича (ИНН: 132700272848, ОГРНИП: 304132730600010)

о признании частично незаконным требования Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саранска от 07.07.2018 № 13544,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, – Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия,

и установил:

индивидуальный предприниматель Баляев Равиль Абдулкаримович (далее – ИП Баляев Р.А., Предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным требования Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району


г. Саранска (далее – Инспекция, налоговый орган) от 07.07.2018 № 13544 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 153 966 рублей 14 копеек, соответствующих сумм пеней и об обязании устранить допущенное нарушение прав и за- конных интересов Предпринимателя.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требо- ваний относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее – Управление).

Решением Арбитражного суда Республики Мордовия от 22.02.2019 заявленное требование удовлетворено.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 28.05.2019 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Инспекция не согласилась с принятыми судебными актами и обратилась в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой ссылается на нарушение судами норм материального права.

Налоговый орган полагает, что при определении базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента от суммы дохода, превышающей 300 000 рублей за соответствующий расчетный период, для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осу- ществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. В этом случае расходы, предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), не учитываются. Возможность учета расходов при определении размера страховых взносов предусмотрена только для индивидуальных предпринимателей, упла- чивающих налог на доходы физических лиц. НК РФ не содержит норм, позволяющих рас- пространить данный поход на налогоплательщиков, находящихся на льготных режимах налогообложения. По мнению заявителя, суды применили не подлежавшую применению к рассматриваемому спору правовую позицию, изложенную в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П. Кроме того, налоговый орган считает, что суды необоснованно не приняли во внимание разъяснения, данные в письме Министерства финансов Российской Федерации от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, которое признано действующим решением Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 № АКПИ18-273. Подробно доводы Инспекции приведены в кассационной жалобе.

В соответствии со статьей 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено с использованием системы видеоконфе- ренц-связи при содействии Арбитражного суда Республики Мордовия.

В судебном заседании представители Инспекции, один из которых представляет ин- тересы, в том числе Управления, поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе.

ИП Баляев Р.А., надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, явку представителя в судебное заседание не обеспечил, в отзыве на жалобу возразил на доводы налогового органа.

В соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие Предпринимателя.

Законность принятых судебных актов проверена Арбитражным судом Волго- Вятского округа в порядке, предусмотренном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, в 2017 году ИП Баляев Р.А. применял УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».


Предприниматель представил в налоговый орган декларацию по налогу, уплачивае- мому в связи с применением УСН, за 2017 год, в которой отразил доходы в сумме 21 333 394 рублей и расходы в сумме 20 050 008 рублей.

Платежными поручениями от 08.02.2018 № 60, от 12.02.2018 № 117 и от 14.02.2018 № 133 ИП Баляев Р.А. уплатил страховые взносы за 2017 год в сумме 23 400 рублей в виде фиксированного платежа.

Посчитав, что к уплате налогоплательщиком за 2017 год подлежат страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не только в фиксированном размере, но в размере 1 процента от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, без учета произведенных налогоплательщиком расходов, Инспекция выставила Предпринимателю требование от 07.07.2018 № 13544 об уплате 163 800 рублей страховых взносов и 70 рублей 40 копеек пеней со сроком исполнения до 27.07.2018.

Решением Управления от 03.08.2018 № 13-22/07742 требование Инспекции оставле- но без изменения.

ИП Баляев Р.А. посчитал требование незаконным и нарушающим его права и закон- ные интересы в сфере предпринимательской деятельности и обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Руководствуясь статьями 346.14, 346.15, 346.16, 419, 420, 430 НК РФ, учитывая пра- вовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, а также рекомендации, данные в пункте 27 Обзора судебной практики № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, Арбитражный суд Республики Мордовия пришел к выводу, что в отноше- нии индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», база для исчисления страховых взносов должна определяться исходя из суммы дохода, полученного индивидуальными предпри- нимателями, с учетом произведенных ими расходов.

Первый арбитражный апелляционный суд поддержал позицию суда первой инстанции.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В силу пункта 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, признается мини- мальный размер оплаты труда, установленный на начало соответствующего расчетного периода, в случае, предусмотренном абзацем 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный платель- щиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 НК РФ.

Согласно абзацу 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, – в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ


плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного феде- ральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ.

В подпункте 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ установлено, что в целях применения по- ложений пункта 1 настоящей статьи доход для плательщиков, применяющих УСН, учиты- вается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), впра- ве по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

В статье 346.15 НК РФ закреплен порядок учета доходов для определения объекта налогообложения по УСН.

В статье 346.16 НК РФ приведен перечень расходов, на которые может быть умень- шен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изло- женной в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, для целей исчисления дохода, учитываемо- го для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связан- ных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета та- ких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

В определении от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937 Судебная коллегия по экономиче- ским спорам Верховного Суда Российской Федерации отметила, что поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», изложенная Конститу- ционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в ситуации, когда плательщиком страховых взносов вы- ступает индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Данная позиция включена в пункт 27 Обзора судебной практики № 3 (2017), утвер- жденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017 и носящего рекомендательный характер для судов.

Учитывая приведенные правовые положения, суды первой и апелляционной инстан- ций пришли к верному выводу о том, что в рассматриваемом случае определение размера подлежащих уплате ИП Баляевым Р.А. страховых взносов за 2017 год должно произво- диться исходя из дохода, полученного Предпринимателем за указанный период, с учетом понесенных им расходов.


Суды установили, что размер налогооблагаемого дохода за 2017 год с учетом произведенных Предпринимателем расходов составил 1 283 386 рублей.

Предприниматель уплатил страховые взносы за 2017 год только в фиксированном размере (23 400 рублей). Страховые взносы в размере 1,0 процента суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период (9833 рубля 86 копеек), Предпринимателем не уплачены.

При изложенных обстоятельствах суды с учетом подлежащих уплате Предпринимателем 9833 рублей 86 копеек страховых взносов и начисленных на данную сумму пеней правомерно признали незаконным оспариваемое требование налогового органа об уплате недоимки по страховым взносам в сумме 153 966 рублей 14 копеек и соответствующей суммы пеней.

Ссылка Инспекции на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 12.02.2018 № 03-15-07/8369 и решение Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 № АКПИ18-273 подлежит отклонению, поскольку как указано в решении Верховного Суда Российской Федерации и в силу статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации письмо Министерства финансов Российской Федерации не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов. При этом решение Верховного Суда Российской Федерации не содержит вывода о том, что позиция, отраженная в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, не может быть применена к рассматриваемым правоотношениям.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае осно- ваниями для отмены принятых судебных актов, судом округа не установлено.

Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Вопрос о распределении расходов по государственной пошлине, связанной с пода- чей кассационной жалобы, не рассматривался, поскольку Инспекция на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ освобождена от ее уплаты.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

П О С Т А Н О В И Л :

решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 22.02.2019 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 28.05.2019 по делу № А39-6904/2018 оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саранска – без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий И.В. Чижов

Судьи Ю.В. Новиков Т.В. Шутикова