Решение от 25 февраля 2018 г. по делу № А27-20801/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная, ул., д. 8, Кемерово, 650000

тел. (3842) 58-43-26, факс. (3842) 58-37-05

www.kemerovo.arbitr.ru info@kemerovo.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ

город Кемерово Дело № А27-20801/2017 «26» февраля 2018 года

Резолютивная часть решения объявлена «26» февраля 2018 года

Решение в полном объеме изготовлено «26» февраля 2018 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Мраморной Т.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Голубевой А.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества «Салек», г. Киселевск (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Киселевске Кемеровской области, г. Киселевск (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения от 30.08.2017 № 052V021710000751 в части при участии: от Акционерного общества «Салек» - без явки;

от Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в городе Киселевске Кемеровской области – без явки;

у с т а н о в и л :

акционерное общество «Салек», г. Киселевск обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в г. Киселевске Кемеровской области, г. Киселевск от 30.08.2017 № 052V021710000751 в части начисления: взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 37 584,98 руб.; начисления взносов по дополнительному тарифу в соответствии с частью 2 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ на обязательное пенсионное страхование в размере 5 168,73 руб.;

начисления взносов по дополнительному тарифу в соответствии с частью 1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ на обязательное пенсионное страхование в размере 1 369,68 руб.; начисления взносов на обязательное медицинское страхование в размере 8 712,88 руб.; привлечения к ответственности по части 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ в размере 10 567,25 руб.; начисления соответствующих сумм пени.

Представитель заявителя, в судебное заседание не явился, о причинах неявки не известил, настаивая на требованиях, в заявлении, пояснениях к заявлению, письменных объяснениях указал, что страховые взносы по основным и дополнительным тарифам неправомерно доначислены фондом на непринятые Фондом социального страхования Российской Федерации к зачету в счет уплаты страховых взносов расходов на выплату пособий по обязательному социальному страхованию в связи с временной нетрудоспособностью и материнством, произведенных страхователем, поскольку непринятые страховщиком расходы АО «САЛЕК» являются неуплаченными страховыми взносами, то есть недоимкой по страховым взносам по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, следовательно, пенсионный фонд, начисляя страховые взносы на не принятые к зачету расходы, фактически начисляет страховые взносы на недоимку по страховым взносам, что противоречит действующему законодательству (недоимка не является базой для начисления страховых взносов) и ведет к двойному налогообложению. Также указывает, что, суммы расходов, выплаченных по листкам нетрудоспособности, на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не принятые фондом к зачету в счет уплаты страховых взносов, не могут быть автоматически квалифицированы в качестве выплат в пользу работников в рамках трудовых отношений, и, соответственно, на них не подлежат начислению страховые взносы по всем видам страхового обеспечения. Кроме того, заявитель указал, что решения фонда социального страхования были предметом судебного обжалования, судебные акты по рассмотренным делам имеют преюдициальное значение. Более подробно доводы изложены в заявлении.

Пенсионный фонд, против заявленного требования возражает, изложил в отзыве свои возражения, мотивирует возражения тем, что в случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства РФ об обязательном социальном страховании, указанные суммы не могут являться выплатами по страховому обеспечению, которые на основании пункта 1 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ относятся к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами, в результате проведения совместной проверки с Филиалом № 5-ГУ

– Кузбасского регионального отделения фонда социального страхования РФ не приняты к зачету расходы на выплату пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенные с нарушением требований законодательства либо неподтвержденные документально, следовательно, указанные суммы включаются в базу для начисления страховых взносов. Более подробно возражения изложены в письменном отзыве.

Пенсионный фонд представителя в судебное заседание не направил, заявил ходатайство о рассмотрении спора без его участия.

Суд рассматривает дело в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителей сторон по имеющимся письменным материалам дела.

Как следует из материалов дела, Пенсионный фонд провел выездную проверку страхователя АО «Салек» по вопросам правильности начисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, достоверности индивидуальных сведений о начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и стаже застрахованных лиц плательщиком страховых взносов за период 2014-2016г.г., результаты которой оформлены актом № 052 V10160001363 от 01.08.2017г. В ходе проверки Фонд установил, в том числе, что страховщиком по обязательному социальному страхованию не приняты к зачету расходы на выплату пособий на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенные страхователем с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию за период 2014-2016г.г. По мнению Пенсионного фонда, за проверяемый период занижена облагаемая база по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, а также не в полном объеме уплачены страховые взносы по дополнительному тарифу.

Указанное нарушение повлекло за собой доначисление страховых взносов на сумму 37584,98 руб., страховых взносов по дополнительному тарифу в размере 5168,73 руб. и 1369,68 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 8712,88 руб.

Решением от 30.08.2017 № 052V021710000751 Общество привлечено к ответственности на основании части 1 статьи 47 Федерального закона от 25.07.2009г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд

социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» в виде штрафа в размере 10567,25 руб.

В соответствии с данным решением Обществу также предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и пени.

Не согласившись с решением от 30.08.2017 № 052V021710000751, Общество обжаловало его в судебном порядке.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Президиум Верховного Суда Российской Федерации и Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 6 постановления от 01.07.1996г. № 6/8 разъяснили, что основанием для удовлетворения указанных требований является одновременное несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

С 01.01.2017 вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 № 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" которым признан утратившим силу Федеральный закон от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, № 30, ст. 3738).

Принимая во внимание переходные положения законодательства, установленные статьями 19-20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ, суд признал подлежащими применению к рассматриваемому периоду положения Федеральным законом № 212-ФЗ от 24.07.2009 г., действующего до 01.01.2017г., поскольку спорные суммы возникли за период 2014, 2015, 2016 г.г.

Исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства, суд руководствуется нижеследующими положениями.

В соответствии с подпунктом "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ (действовал в период проведения проверки и принятия оспариваемого решения) организации, производящие выплаты и другие вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

Общество является страхователем по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию.

В отношении эпизода по начислению страховых взносов, соответствующих сумм пени и штрафа по основанию непринятия органами социального страхования расходов, произведенных страхователем с нарушением требований нормативных актов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по листку нетрудоспособности работников.

Основанием для доначисления страховых взносов и привлечения к ответственности послужил факт непринятия к зачету расходов КРОФСС филиалом № 5.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических

лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

На основании части 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, в том числе для организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Федерального закона.

Таким образом, к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам.

На основании статьи 1.2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - это обязательные платежи, осуществляемые страхователями в Фонд социального страхования Российской Федерации в целях обеспечения обязательного социального страхования застрахованных лиц на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Статьей 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ определено, что финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств страхователя в случаях, предусмотренных пунктом 1 части 2 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 4.2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", подпунктом 3 пункта 1 статьи 11 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", страховщик имеет право не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.

В случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных

страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации (статья 4.7 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).

В силу части 2 статьи 15 Федерального закона N 212-ФЗ сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в Фонд социального страхования, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования.

Пунктом 18 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 N 101, установлено, что расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами (в том числе не возмещенные страхователем суммы пособий по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания, а также суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, выплаченные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка листков нетрудоспособности), к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.

Таким образом, выплата расходов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством засчитывается в счет начисленных к уплате в ФСС РФ страховых взносов по указанному виду обязательного социального страхования. Однако если такие расходы произведены с нарушением законодательства, то ФСС РФ вправе не засчитывать их в счет уплаты указанных страховых взносов.

Вместе с тем, отказ ГУ КРОФСС в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения, заявленных страхователем к возмещению из средств ФСС РФ, может повлечь за собой лишь обязанность страхователя перечислить в бюджет ФСС РФ страховые взносы на соответствующие социальные выплаты, начисленные в установленном порядке и не погашенные в компенсационном порядке исполнением

встречной обязанности ФСС РФ по возмещению страхователю произведенных расходов по страховому обеспечению.

Следовательно, расходы, понесенные организацией в счет начисленных страховых взносов и непринятые к зачету, являются неуплаченными страховыми взносами, на которые не подлежат начислению какие-либо дополнительные взносы.

В соответствии с пунктом 9 статьи 2 Закона № 212-ФЗ недоимка определена как сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законом срок.

Из указанных норм следует, что непринятые Фондом социального страхования расходы являются недоимкой по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Таким образом, возложение на общество обязанности по уплате страховых взносов не соответствует указанным выше нормам права, так как базой для исчисления спорных сумм явились непринятые страховщиком к зачету расходы. Расходы, понесенные организацией в счет начисленных страховых взносов и непринятые к учету, являются неуплаченными страховыми взносами и к объекту обложения страховыми взносами на пенсионное страхование не относятся.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Следовательно, факт непринятия расходов в виде выплат по обязательному социальному страхованию не меняет их правового статуса как пособий, не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции, и не обязывает включать указанные суммы в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Кроме того, суд установил, что Обществом в судебном порядке были оспорены решения Фонда социального страхования № 13/1 осс (доходы) от 07.07.2017 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах», № 15/1 н/с от 07.07.2017 «О привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», № 26 осс (расходы) от 07.07.2017 «О непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной

нетрудоспособности и в связи с материнством» в части непринятия к зачету суммы в размере 56 640,70 рублей (дела № А27-17943/2017, № А27-17944/2017, № А27- 17945/2017).

Решением суда по делу № А27-17943/2017 от 23.10.2017г. требования Общества о признано недействительным решение № 13/1 осс (доходы) от 07.07.2017 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах».

Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2017 решение Арбитражного суда Кемеровской области от 23.10.2017г. по делу № А27- 17943/2017 оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Решением суда по делу № А27-17944/2017 от 24.10.2017г. требования Общества о признано недействительным решение от 07.07.2017 № 15/1 н/с о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 09.01.2018 решение Арбитражного суда Кемеровской области от 23.10.2017г. по делу № А27- 17944/2017 оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Решением суда по делу № А27-17945/2017 от 23.10.2017г. требования Общества о признано недействительным решение № 26 осс (расходы) от 07.07.2017 «О непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» в части непринятия к зачету суммы в размере 56 640,70 рублей.

Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12.01.2018 решение Арбитражного суда Кемеровской области от 23.10.2017г. по делу № А27- 17945/2017 оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Согласно пункта 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Как следует из оспариваемого решения, данные о непринятии к зачету в счет уплаты страховых взносов на выплату пособий по обязательному социальному страхованию, произведенных страхователем с нарушением требований законодательных и иных нормативных актов сумм в отношении работников ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7 получены

от фонда социального страхования, при этом в отношении решений фонда социального страхования о начислении по указанным лицам имеются решения арбитражного суда по делам № А27-17944/2017 и № А27-17945/2017, на основании которых решения Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации признано недействительными.

Поскольку данные о непринятии к зачету расходов на выплату пособий по обязательному социальному страхованию, послужившие основаниями для выводов Пенсионного фонда о занижении облагаемой базы и неуплате страховых взносов, признаны арбитражным судом незаконными, оспариваемое решение пенсионного фонда в данной части также не может быть признано законным.

Соответственно, начисление взносов по дополнительному тарифу, начисление пени, а также привлечение заявителя к ответственности за занижение базы для страховых взносов в соответствии с частью 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ, являются незаконными.

Поскольку требование удовлетворено, государственная пошлина в сумме 3000 руб. подлежит взысканию с Пенсионного фонда в пользу заявителя в соответствие со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 101, 167-170, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л :

Требование Акционерного общества «Салек», г. Киселевск (ОГРН <***>, ИНН <***>), удовлетворить.

Признать недействительными решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в городе Киселевске Кемеровской области от 30.08.2017 № 052V021710000751 в части начисления: взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 37 584,98 руб.; начисления взносов по дополнительному тарифу в соответствии с частью 2 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ на обязательное пенсионное страхование в размере 5 168,73 руб.; начисления взносов по дополнительному тарифу в соответствии с частью 1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ на обязательное пенсионное страхование в размере 1 369,68 руб.; начисления взносов на обязательное медицинское страхование в размере 8 712,88 руб.; привлечения к ответственности по части 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ в размере 10 567,25 руб.; начисления соответствующих сумм пени.

Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в городе Киселевске Кемеровской области, г.Киселевск

ОГРН 1024201258377, ИНН 4211013670), в пользу Акционерного общества «Салек», г. Киселевск (ОГРН 1024201881857, ИНН 5407207093), 3000 рублей государственной пошлины.

Выдать исполнительный лист после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в месячный срок с момента его принятия.

Судья Т.А. Мраморная