Решение от 22 декабря 2021 г. по делу № А79-2272/2021





АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4 http://www.chuvashia.arbitr.ru/







Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-2272/2021
г. Чебоксары
22 декабря 2021 года
Резолютивная часть решения оглашена 24 ноября 2021 года.


Арбитражный суд в составе: судьи Баландаевой О.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мамайкиной О.А, рассмотрев в открытом заседании суда дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "СК "Строй-Групп" (429960, Чувашская Республика, г. Новочебоксарск, ул.В. Интернационалистов, д.35, ОГРН 1152124000929, ИНН 2124040610)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарску Чувашской Республики (429950, Чувашская Республика, г. Новочебоксарск, ул. Солнечная, дом 1, ОГРН 1042124009586, ИНН 2124010326)

о признании недействительным решения ИФНС РФ по г. Новочебоксарск от 24.08.2020 № 11-06-01/3,

при участии:

от заявителя – Гагарина А.Н. по доверенности от 26.02.2021 б/н

от Инспекции – ведущего специалиста-эксперта правого отдела УФНС по ЧР Журавлевой С.З. по доверенности от 11.01.2021 №03-08/12, заместителя начальника ОВП ИФНС по г. Новочебоксарску Кочуевой Г.В. по доверенности от 11.01.2021 №03-08/19.



установил:

Общество с ограниченной ответственностью "СК "Строй-Групп" (далее - заявитель) обратилось в суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарску Чувашской Республике (далее - Инспекция) о признании недействительным решения налогового органа от 24.08.2020 №11-06-01/3.

В судебном заседании 12.11.2021 представитель заявителя заявил частичный отказ в части оспаривания решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарску Чувашской Республики от 24.08.2020 года № 11-06-01/3 по доначислению 47 205 рублей налога на прибыль организаций за 2015-2017 годы, 19 368 рублей 93 копеек соответствующих пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций, 4 393 рублей штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации принят частичный отказ заявителя от заявленных требований, так как это не нарушает права других лиц и не противоречит закону.

В соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отказ от иска является основанием прекращения производства по делу.

Согласно части 3 статьи 151 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае прекращения производства по делу повторное обращение в арбитражный суд по спору между теми же лицами, о том же предмете и по тем же основаниям не допускается.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении с учетом частичного отказа.

Представитель Инспекции заявленное требование не признал по основаниям, изложенным в отзыве и письменных пояснениях, представил дополнительные документы.

Выслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела, рассмотрев представленные доказательства, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "СК "Строй-Групп" зарегистрировано в качестве юридического лица 12.05.2015 Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары за основным государственным регистрационным номером 1152124000929.

В соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Инспекцией на основании решения заместителя начальника Инспекции от 25.06.2018 № 3 проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью «СК «Строй-Групп» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе: налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в части исполнения обязанности налогового агента, налога на добавленную стоимость (далее - НДС), налога на прибыль организаций - за период с 12.05.2015 по 31.12.2017, страховых взносов - за период с 01.01.2017 по 31.12.2017, о чем составлен акт налоговой проверки от 19.04.2019 № 11-06-01/4 (далее - Акт).

По результатам выездной налоговой проверки установлена неуплата (неполная уплата) налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 4 712 584 руб., налога на прибыль организаций в сумме 4 268 149 руб., предложено начислить пени за несвоевременную уплату вышеуказанных налогов (сборов) и привлечь Общество к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктами 1 и 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ), 26.04.2019 Акт и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 26.04,2019 № 11-06-01/04343 направлены по почте заказным письмом по адресу регистрации Общества.

ООО «СК «Строй-Групп», не согласившись с выводами, изложенными в Акте, в соответствии с пунктом 6 статьи 100 Кодекса представило возражения от 13.06.2019 № 26 на акт выездной налоговой проверки ООО «СК «Строй-Групп» (вх. № 12073 от 13.06.2019).

Обществом представлено заявление от 13.06.2019 № 25 (вх. № 12072 от 13.06.2019) об отложении рассмотрения материалов выездной налоговой проверки в связи с невозможностью обеспечить явку представителя ООО «СК «Строй-Групп».

Инспекцией вынесено решение от 17.06.2019 № 4 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица, участие которого необходимо для их рассмотрения.

12.07.2019 материалы налоговой проверки, возражения по акту налоговой проверки и представленные Обществом дополнения к возражениям б/д б/н (вх. № 14251 от 12.07.2019), а также приложенные к нему документы, рассмотрены в отсутствие представителей ООО «СК «Строй-Групп», что подтверждается протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки от 12.07.2019 № 11-06-01/4.

В связи с внесением 15.07.2019 изменений в Акт Инспекцией в адрес Общества направлено извещение от 22.07.2019 № 11-06-01/07014 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки.

30.08.2019 Обществом представлено заявление (исх. б/д б/н, вх. № 18460) об отложении рассмотрения материалов выездной налоговой проверки в связи с нахождением под домашним арестом до 18.10,2019 директора ООО «СК «Строй-Групп».

В ответ Инспекция письмом от 02.09.2019 № 11-06-01/08256 сообщила о переносе рассмотрения материалов налоговой проверки на 13.09.2019.

13.09.2019 материалы налоговой проверки, возражения по акту налоговой проверки и представленные Обществом дополнения к возражениям рассмотрены без участия представителей ООО «СК «Строй-Групп», что подтверждается протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки от 13.09.2019 № 11-06-01/4.

На основании пункта 6 статьи 101 Кодекса и в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых Инспекцией вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 16.09.2019 № 11-06-01/3.

По результатам дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией 07,11.2019 составлено дополнение к Акту, которое 14.11.2019 направлено в адрес Общества по почте заказным письмом.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 13.11.2019 № 2136 направлено в адрес Общества по почте заказным письмом 14.11.2019.

16.12.2019 ООО «СК «Строй-Групп» представлены в Инспекцию возражения б/д б/н (вх. № 26362 от 16,12.2019) на Акт и на дополнение к Акту, Акт налоговой проверки от 19.04.2019 № И-06-01/4, возражения по акту от 13.06.2019 № 26 (вх. № 12073 от 13.06.2019), дополнения к возражениям на акт от 12.07.2019 б/н (вх. № 14251 от 12.07.2019), дополнения к 16,12.2019) рассмотрены 16,12.2019 без участия представителей ООО «СК «Строй-Групп», что подтверждается протоколом ознакомления с материалами налоговой проверки от 16.12,2019 № 11-06-01/4.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки в отношении ООО «СК «Строй-Групп» принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.08.2020 № 11-06-01/3 (далее - Решение), которое 31.08.2020 направлено по почте заказным письмом по адресу регистрации Общества.

Согласно решению ООО «СК «Строй-Групп» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса, за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций, в виде штрафа в размере 4 394 руб., предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Кодекса, за неуплату (неполную уплату) НДС в виде штрафа в размере 596 333 руб., налога на прибыль организаций в виде штрафа в размере 459 540 руб.; Обществу предложено уплатить сумму доначисленного НДС в размере 4 712 584 руб., налога на прибыль организаций в сумме 4 268 149 руб., пени по НДС в сумме 2 068 102,26 руб., пени по налогу на прибыль организаций в сумме 171 256,17 рубля.

В связи с истечением срока давности привлечения к ответственности наосновании подпункта 4 пункта 1 статьи 109 Кодекса Обществу отказано впривлечении к ответственности, предусмотренной статьей 122 Кодекса, занеуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость за 3 квартал2015 года по срокам уплаты не позднее 25,10,2015, 25.11.2015, 25.12.2015, за 4квартал 2015 года по срокам уплаты не позднее 25.01.2016, 25.02.2016,25.03.2016, налога на прибыль организаций за 2015 год по сроку уплаты непозднее 28.03.2016.

Не согласившись с решением Инспекции, ООО «СК «Строй-Групп» представило в Инспекцию апелляционную жалобу б/д б/н, которая направлена в Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике (далее - Управление) сопроводительным письмом Инспекции от 24.09.2020 № 03-25/09601@ (вх. № 49468 от 24.09.2020).

Решением от 14.01.2021 №2 Управление оставило решение налогового органа от 24.08.2020 № 11-06-01/3 без изменения.

ООО «СК «Строй-Групп» обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа от 24.08.2020 №11-06-01/3.

ООО «СК «Строй-Групп» частично отказалось от заявленных требований, а именно в части оспаривания решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарску Чувашской Республики от 24.08.2020 года № 11-06-01/3 по доначислению 47 205 рублей налога на прибыль организаций за 2015-2017 годы, 19 368 рублей 93 копеек соответствующих пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций, 4 393 рублей штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Проанализировав представленные доказательства, выслушав объяснения представителей сторон, суд приходит к выводу, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению ввиду следующего.

Основанием доначисления оспариваемых сумм налогов, пени и штрафа по налогу на прибыль организаций послужили выводы налогового органа о включении Обществом в состав расходов по налогу на прибыль операций с контрагентами с ООО «Ориентир-М» ИНН 2130157373, ООО «Тандем» ИНН 2130150410, ООО «Стройком» ИНН 2130150410, ООО «СК «Основание» ИНН 1224003264, ООО «Сфера» ИНН 7838064848, о создании формального документооборота между обществом и спорным контрагентом, о недостоверности информации, содержащейся в представленных обществом первичных документах, в своей совокупности не подтверждающих факт осуществления реальных хозяйственных операций (сделок) налогоплательщика именно с заявленным контрагентом.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 Кодекса (введена Федеральным законом от 18.07.2017 № 163-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 163-ФЗ)) не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Положениями пункта 2 статьи 54.1 НК РФ предусмотрены условия, при одновременном соблюдении которых в случае отсутствия обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса.

К таким условиям относятся следующие обстоятельства:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

По результатам проверки установлено, что в нарушении пунктов 1 и 2 статьи 54.1 НК РФ ООО «СК «Строй-Групп», действуя умышленно, сознательно искажены сведения о фактах хозяйственной жизни путем отражения в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации о фактах хозяйственной жизни с целью увеличения суммы расходов по операциям с контрагентами ООО «Ориентир-М» ИНН 2130157373, ООО «Тандем» ИНН 2130150410, ООО «Стройком» ИНН 2130158144, ООО «СК «Основание» ИНН 1224003264, ООО «Сфера» ИНН 7838064848, которые фактически не осуществляли поставку товаров, выполнение работ.

Положения статьи 54.1 Кодекса направлены на противодействие налоговым злоупотреблениям и получению необоснованной налоговой выгоды за счет причинения ущерба бюджетам публично-правовых образований в результате неуплаты сумм обязательных платежей, которые должны были быть уплачены, если бы злоупотреблений не было.

Данные положения статьи согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 29.09.2020 № 2311-О, конкретизирует механизм налогового контроля таким образом, чтобы поддерживался баланс частных и публичных интересов в процессе выявления незаконного уменьшения налогоплательщиком налоговой базы, и указывает на обстоятельства и условия, которые могут быть приняты во внимание налоговым органом при квалификации действий налогоплательщика как незаконных.

Документы, предоставляемые налогоплательщиком в подтверждение права на уменьшение налоговой обязанности, должны отражать достоверную информацию о реальной операции в соответствии с ее действительным экономическим смыслом; обязанность по документальному подтверждению операций возложена на налогоплательщика.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из содержания положений главы 25 Кодекса, регулирующих порядок применения расходов по налогу на прибыль по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что такие расходы могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Реальность хозяйственных операций должна быть подтверждена первичными учетными документами, к которым в силу Закона № 402-ФЗ предъявлены требования достоверности и непротиворечивости содержащихся в них данных, связанных с поставкой, приемкой и использованием в деятельности организации товаров (работ, услуг), то есть соответствия отраженных в документах данных фактическим обстоятельствам.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные статьей 171 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ, вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Действия налогоплательщиков, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, предполагаются экономически оправданными.

Согласно пунктам 3 и 4 постановления № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), а также если налоговая выгода получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 9 Постановления № 53).

Согласно пунктам 5, 6 Постановления N 53 о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды могут также свидетельствовать: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом (пункт 10 Постановления N 53).

В соответствии с частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые их приняли.

В силу статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в деле доказательства суд оценивает во взаимосвязи и совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании.

Выводы Инспекции основаны на следующих обстоятельства, установленных в ходе выездной налоговой проверки в отношении спорных контрагентов Заявителя.

1.По взаимоотношениям с ООО «Ориентир-М», ИНН 2130157373.

В ходе проведенной выездной налоговой проверкой Инспекцией установлено, что ООО «СК «Строй - Групп» выполняло субподрядные работы для ООО «Регионгарант» на основании заключенного договора от 10.09.2015 № б/н по укладке асфальтобетонного покрытия на объекте строительства МАЗС, расположенного по адресу: Республика Марий ЭЛ, пгт Советский, ул. Шоссейная, Заказчиком на вышеуказанном объекте являлось ООО «Татнефть-АЗС Центр» (т.8 л.д.119).

Для выполнения субподрядных работ при строительстве указанного выше объекта ООО «СК «Строй - Групп» заключило договоры на выполнение субподрядных работ от 17.08.2015 б/н (т.7 л.д. 6 ) с ООО «Ориентир – М» и ООО «Волгаспецстрой» от 18.09.2015 №1809/1.

Из анализа положений договора от 17.08.2015 б/н, заключенного между ООО «СК «Строй - Групп» и ООО «Ориентир-М» следует, что дата заключения данного договора ранее, чем дата договора на выполнение субподрядных работ от 10.09.2015 б/н, заключенного ООО «СК «Строй-Групп» с Заказчиком ООО «Регионгарант».

Арбитражным судом Чувашской Республики рассмотрено дело № А79-10869/2015 (т.7 л.д. 189) по заявлению ООО «СК «Строй-Групп» к ООО «Волгаспецстрой» о взыскании 3 900 000 рублей, из которого следует, что ООО «Волгаспецстрой» выполнены работы на сумму 4 150 000 рублей, что подтверждается актом о приемке выполненных работ от 30.10.2015 № 1 и справкой о стоимости выполненных работ и затрат от 30.10.2015 № 1. Письмами от 30.11.2015 № 3011/1 и от 01.12.2015 № 0112/1 в адрес Заказчика направлены акт о приемке выполненных работ от 30.10.2015 № 1, справка о стоимости выполненных работ и затрат от 30.10.2015 № 1, акты освидетельствования скрытых работ от 24.10.2015, исполнительская документация. Судом по указанному выше делу установлено, что по договору от 18.09.2015 № 1809/1 работы по асфальтобетонному покрытию на объекте строительства МАЗС, расположенного по адресу: Республика Марий Эл, пгт. Советский, ул. Шоссейная в объеме 5000 М 2 фактически выполнены в полном объеме ООО «Волгаспецстрой».

Из актов освидетельствования скрытых работ следует, что организацией, осуществляющей строительство, выполнившей работы по устройству щебеночной заклинки толщ. 3 см и устройству заклинки из асфальтовой крошки, является ООО «СК «Строй - Групп», в актах отсутствует информация о том, что данные виды работ выполнялись соисполнителем или иной привлеченной субподрядной организацией.

В ходе проведенного допроса исполняющего в проверяемом периоде обязанности директора ООО «Регионгарант» Кузьмина Анатолия Ивановича (протокол допроса от 24.12.2018) (т.11 л.д.146) установлено, что работы по асфальтобетонному покрытию на объекте строительства МАЗС в объеме 5000 м2 выполнены субподрядной организацией ООО «Волгаспецстрой». Работы по устройству щебеночной заклинки в объеме 3000 м2, а также устройству заклинки из асфальтовой крошки в объеме 2000 м2 выполнены работниками ООО «СК «Строй-Групп».

Из полученных в ходе допроса показаний свидетеля - производителя работ ООО «Волгаспецстрой» Пахтеева Сергея Валерьевича (протокол допрос № б/н от 24.12.2018) (т.11 л.д. 132) следует, что на объекте строительства МАЗС от ООО «СК «Строй-Групп» работало примерно 10 человек, ориентировочно граждане Армении.

Согласно информации, полученной от Управления по вопросам миграции МВД по Чувашской Республике письмами от 12.02.2019 № 11-06-01/11745 (т. 8 л.д.193), от 05.03.2019 № 23/7892 (т. 8 л.д. 195) установлено, что ООО «СК «Строй-Групп» за период с 01.01.2016 по 16.11.2018 информировало Управление по вопросам миграции МВД по Чувашской Республике о трудоустройстве граждан Республики Армения, из которых в 2015 году пересекли границу Российской Федерации 10 человек.

В ходе изучения поступившей информации установлено, что в период с 12.05.2015 по 16.11.2018 ООО «СК «Строй-Групп» выступало приглашающей стороной для граждан Республики Армения и привлекало их для выполнения строительных работ на строительстве объектов без официального трудоустройства.

Данный факт свидетельствует о наличии у ООО «СК «Строй-Групп» работников, необходимых для выполнения строительно-монтажных работ на объекте строительства МАЗС в рамках договора от 10.09.2015 б/н., заключенного с ООО «Регионгарант».

Из свидетельских показаний Кузьмина А.И. и Пахтеева С.В. следует, что ответственным лицом, осуществлявшим контроль за выполнением работ от ООО «СК «Строй-Групп», являлся Варданян Макич Акобович.

Из актов освидетельствования скрытых работ, общего журнала работ, представленных ООО «Татнефть-АЗС Центр» (т.9 л.д. 23, 56), следует, что организацией, осуществляющей строительство и выполнившей работы, является ООО «СК «Строй-Групп», в актах отсутствует информация о том, что данные виды работ выполнялись соисполнителем или привлеченной субподрядной организацией. Общий журнал работ составлен от имени ООО «СК «Строй-Групп» в графе «Должность, фамилия, инициалы подпись уполномоченного представителя, лица осуществляющего строительство» стоит подпись и расшифровка производителя работ Варданяна М.А.

Из свидетельских показаний должностных лиц, осуществлявших функции контроля на строительстве объекта: МАЗС, расположенного по адресу: Республика Марий Эл, пгт. Советский, ул. Шоссейная Ивановского Алексея Викторовича (т. 11 л.д. 124) - куратора от заказчика ООО «Татанефть-АЗС Центр» и Смурова Дмитрия Александровича (т. 11л.д. 127) - мастера строительно-монтажных работ ООО «Регионгарант», следует, что организацией, выполнявшей работы по устройству асфальтобетонного покрытия на вышеуказанном объекте, являлась ООО «СК «Строй-Групп» с привлечением субподрядной организации ООО «Волгаспецстрой».

Таким образом, установлено, что работы по асфальтобетонному покрытию на объекте строительства МАЗС в объеме 5000 м2 были выполнены субподрядной организацией ООО «Волгаспецстрой». Работы по устройству щебеночной заклинки в объеме 3000 м2, а также устройству заклинки из асфальтовой крошки в объеме 2000 м2 выполнены непосредственно силами ООО «СК «Строй-Групп».

В целях установления реальности финансово-хозяйственных отношений между ООО «СК «Строй - Групп» и ООО «Ориентир – М» Инспекцией проведены следующие мероприятия налогового контроля.

По данным налогового органа ООО «Ориентир – М» зарегистрировано в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары по юридическому адресу: 428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, пр. И.Я. Яковлева, д. 3, помещение 3, снято с учета 07.05.2019 в связи с исключением из ЕГРЮЛ на основании пункта 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (т. 15 л.д. 133). Основной вид заявленной деятельности «Оптовая торговля мясом, мясом птицы, продуктами и консервами из мяса и мяса птицы», учредителем и руководителем ООО «Ориентир-М» являлся Иванов Иван Юрьевич.

Согласно имеющимся в налоговом органе сведениям у ООО «Ориентир-М» отсутствует принадлежащее организации на праве собственности какое-либо имущество и транспортные средства, ООО «Ориентир-М» сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не представлены, сведения о среднесписочной численности работников за 2015 год представлены на одного человека.

У ООО «Ориентир-М» в 2015 году отсутствовали необходимые условия для достижения результатов финансово-хозяйственной деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств и транспортных средств.

Из свидетельских показаний учредителя и руководителя ООО «Ориентир-М» Иванова Ивана Юрьевича (протокол допроса от 02.11.2016 № 1042) (т. 11 л.д. 78) следует, что он являлся номинальным руководителем и фактически не осуществлял руководство финансово-хозяйственной деятельностью организации.

Анализом движения денежных средств по расчетному счету ООО «СК «Строй - Групп» (т. 11 л.д. 2 ) не установлено наличие перечислений в адрес ООО «Ориентир-М» за выполненные работы на объекте строительства МАЗС, расположенного по адресу: Республика Марий Эл, пгт. Советский, ул. Шоссейная.

Из представленной в соответствии со статьей 93 Кодекса оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (т. 8 л.д. 41) следует, что по состоянию на 31.12.2017 размер непогашенной задолженности ООО «СК «Строй - Групп» перед ООО «Ориентир -М» составляет 1 818 457,68 рубля, претензионная работа по взысканию суммы задолженности по оплате выполненных работ ООО «Ориентир -М» не производилась.

Из представленного Управлением экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по Чувашской Республике письмом от 20.12.2018 № 11.4/33-7727 протокола допроса Мурадян Рустама Зарзандовича (т. 11 л.д. 167 ) , руководителя ООО «СК «Строй - Групп», следует, что свидетель в ходе допроса не смог указать, какие финансово-хозяйственные взаимоотношения были между ООО «СК «Строй - Групп» и ООО «Ориентир-М», также затруднился пояснить, каким образом осуществлялись взаимоотношения с ООО «Ориентир-М», когда, где и каким образом осуществлялся контроль за качеством выполненных работ и приемка выполненных работ, с кем из представителей ООО «Ориентир-М» он контактировал.

Согласно имеющимся в налоговом органе сведениям Мурадян Рустам Зарзандович, являясь руководителем ООО «СК «Строй - Групп», также являлся учредителем и руководителем ООО «Русавтодор» (с 27.03.2013 по 23.08.2015), а его отец - Мурадян Зарзанд Тигранович ИНН 212401007016 с 23.09.2004 является индивидуальным предпринимателем и одновременно является учредителем и руководителем ООО «Дружба» (с 29.12.2005 до 27.06.2017) (т. 15 л.д.2 ).

В соответствии с подпунктом 11 пункта 2 статьи 105.1 Кодекса признаются взаимозависимыми физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный, вследствие чего ООО «СК «Строй - Групп», ООО «Дружба»,

Соответственно, ИП Мурадян Зарзанд Тигранович и ООО «Русавтодор» являются взаимозависимыми лицами.

Проверкой установлено, что руководителем ООО «СК «Строй - Групп» Мурадян Р.З. осуществлен вывод денежных средства, поступивших от заказчика, из оборота финансово-хозяйственной деятельности Общества посредством их перевода на счета взаимозависимых лиц ООО «Дружба» и ИП Мурадян Зарзанда Тиграновича в размере 7 762 000 рублей. (64 % поступившей суммы от ООО «Регионгарант»).

Транзитный характер движения денежных средств по расчетному счету ООО «Ориентир-М» свидетельствует об использовании денежных средств организации в личных целях и интересах третьих лиц, имеющих корпоративную карту ООО «Ориентир-М» (т. 11 л.д. 46).

В совокупности, анализ приведенных выше документов, свидетельских показаний физических лиц, сведений, имеющихся в налоговом органе о движении денежных средств по счету в банке, свидетельствует о нереальности выполнения работ ООО «Ориентир-М» на объекте строительства МАЗС, об отсутствии взаиморасчетов с ООО «Ориентир-М» по договору от 17.08.2015 б/н и создании формального документооборота.

Также, между ООО «СК «Строй - Групп» (Подрядчик) и ООО «Ориентир-М» (Субподрядчик) заключен договор на выполнение субподрядных работ от 07.10.2015 № 7/10-15 (т. 8 л.д. 14) по благоустройству территории на объекте «Благоустройство территории в городе Козловка, Чувашская Республика ул. Мичурина, д. 2». Cроки выполнения работ со 02.11.2015 по 01.12.2015.

ООО «СК «Строй - Групп» выполняло субподрядные работы для ООО «СМУ-155» на основании договора от 07.10.2015 № 7/10-15 по благоустройству на объекте строительства расположенного по адресу: Чувашская Республика, г. Козловка, ул. Мичурина, д.2.

ООО «СМУ-155» на вышеуказанном объекте является субподрядной организацией, привлеченной ООО «СМУ-51» для выполнения строительных и ремонтных работ магазинов повседневного спроса (Магнит) для АО «Тандер».

Согласно представленным Обществом документам ООО «Ориентир-М» выполняет земляные работы, которые аналогичны работам, указанным в договоре с ООО «СМУ-155» от 07.10.2015 № 7/10-15 на выполнение работ по благоустройству на объекте строительства расположенного по адресу: Чувашская Республика, г. Козловка, ул. Мичурина, д. 2.

По результатам проведенных в ходе выездной налоговой проверки мероприятий налогового контроля установлено неправомерное отражение в бухгалтерском и налоговом учете ООО «СК «Строй - Групп» стоимости работ, формально оформленных от имени ООО «Ориентир-М», в целях неправомерного учета заявленных налоговых вычетов, которое подтверждается следующими обстоятельствами.

Из общего журнала, представленного заказчиком работ АО «Тандер», установлено, что организацией, выполнившей работы по благоустройству объекта строительства, расположенного по адресу: Чувашская Республика, г. Козловка, ул. Мичурина, д.2, является ООО «СМУ-155», при этом информация о том, что данные виды работ одновременно выполнялись соисполнителем или привлеченной субподрядной организацией в лице ООО «Ориентир-М» в журнале отсутствует.

Проверкой установлено, что ООО «СК «Строй - Групп» для выполнения работ на объекте строительства расположенного по адресу: Чувашская Республика, г. Козловка, ул. Мичурина, д. 2, привлекало физических лиц без их официального трудоустройства. Факт привлечения налогоплательщиком нелегальной рабочей силы подтверждается сведениями, предоставленными Управлением по вопросам миграции МВД по Чувашской Республике о трудоустройстве иностранных граждан в ООО «СК «Строй - Групп».

Денежные средства, полученные от ООО «СМУ-155» ИНН 7325125460, в размере 730 000 руб. аккумулировались у взаимозависимых лиц: ООО «Дружба» ИНН 2124024590 и ИП Мурадян Зарзанд Тигранович ИНН 212401007016.

Учитывая отсутствие материально-технической базы и технического персонала для реального выполнения строительно-монтажных работ по благоустройству на объекте строительства, расположенного по адресу: Чувашская Республика, г. Козловка, ул. Мичурина, д.2, ООО «Ориентир-М» не имело возможности выполнить работы для ООО «СК «Строй-Групп».

Свидетельские показания Иванова Ивана Юрьевича указывают на номинальность его как руководителя ООО «Ориентир-М», и отсутствие фактического руководства финансово-хозяйственной деятельностью общества.

Транзитный характер движения денежных средств по расчетному счету ООО «Ориентир-М» свидетельствует об использовании денежных средств организации в личных целях и интересах третьих лиц, имеющих на руках корпоративную карту ООО «Ориентир-М».

Также, в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что ООО «СК «Строй - Групп» выполнены подрядные работы на основании заключенных с Управлением городского хозяйства администрации города Новочебоксарска Чувашской республики муниципальных контрактов по ремонту асфальтобетонного покрытия внутридворовых территорий и проездов к ним в городе Новочебоксарске Чувашской Республики.

На указанных объектах ООО «СК «Строй - Групп» осуществляло функции подрядчика по производству работ.

Из анализа муниципальных контрактов между Заказчиком (Управлением городского хозяйства администрации города Новочебоксарска Чувашской республики) и Исполнителем (ООО «СК «Строй - Групп») установлено обязательное требование Заказчика относительно необходимости согласования с ним привлекаемых субподрядчиков при исполнении контрактов от 26.10.2015 № 32, от 26.10.2015 № 33, от 26.10.2015 № 34.

В книге продаж за 4 квартал 2015 года ООО «СК «Строй - Групп» отражены счета-фактуры на сумму 299 700 рублей, в том числе НДС - 45 716,94 рублей, предъявленные в адрес Управления городского хозяйства администрации города Новочебоксарска Чувашской республики по ремонту асфальтобетонного покрытия внутридворовых территорий и проездов к ним в городе Новочебоксарске Чувашской Республики на ул. Винокурова д. 19, ул. Терешковой д.19, ул. Терешковой д. 21.

Между ООО «СК «Строй - Групп» (Подрядчик) и ООО «Ориентир-М» (Субподрядчик) оформлен договор от 20.10.2015 № 8/10-15 (т. 8л. д.22) на выполнение работ по ремонту асфальтобетонных покрытий внутридворовых проездов по ул. Винокурова дом 19, ул. Терешковой дом 19, ул. Терешковой дом 21. Срок выполнения работ: с 26 октября по 20 ноября 2015 года. В пункте 2.1. договора определено, что стоимость работ по указанному договору определяется договорной ценой в соответствии с проектно-сметной документацией, выданной подрядчиком в сумме 251 600,58 рублей, в том числе НДС - 38 379,75 рубля.

От имени ООО «Ориентир-М» за выполненные работы по договору субподряда от 20.10.2015 № 8/10-15 в адрес ООО «СК «Строй - Групп» выставлены счета-фактуры.

В ходе выездной налоговой проверки документы по требованию от 26.06.2018 № 11-06-01/4 (т. 8 л.д.3), подтверждающие оплату по вышеуказанным субподрядным работам в адрес ООО «Ориентир-М», ООО «СК «Строй - Групп» не представлены.

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «СК «Строй - Групп» перечисления за выполненные работы по ремонту асфальтобетонных покрытий внутридворовых проездов по ул. Винокурова, дом 19, ул. Терешковой дом 19, ул. Терешковой дом 21 в адрес ООО «Ориентир-М» отсутствуют.

ООО «СК «Строй - Групп» по требованию налогового органа от 17.10.2018 № 11-06-1/6 (т. 10 л.д. 2) общий журнал работ не предоставлен, указав в представленных пояснениях на то, что вся исполнительная документация передана заказчику (т. 10 л.д. 6).

В ходе выездной налоговой проверки в соответствии со статьей 90 Кодекса проведен допрос главного специалиста – эксперта отдела дорожной деятельности и транспорта Управления городского хозяйства администрации города Новочебоксарска Плотникова Алексея Евгеньевича (протокол допроса от 28.11.2018 № 2172) (т. 11 л.д. 140), из пояснений которого следует, что оригиналы исполнительной документации по ремонту асфальтобетонных покрытий внутридворовых проездов по адресу: ул. Винокурова дом 19, ул. Терешковой дом 19, ул. Терешковой дом 21 были переданы для изготовления копий подрядчику, которые впоследствии не были им возвращены. Организацию ООО «О-М» он не знает. Работники ООО «Ориентир-М» на объектах по ремонту асфальтобетонных покрытий внутридворовых проездов по адресу: ул. Винокурова дом 19, ул. Терешковой дом 19, ул. Терешковой дом 21 не работали. На вышеуказанных объектах работы выполняли работники, представлявшие ООО «СК «Строй - Групп».

Проанализировав имеющуюся в налоговом органе информацию и представленные Управлением по вопросам миграции МВД по Чувашской Республике сведения, установлено, что ООО «СК «Строй - Групп» в период с 12.05.2015 по 16.11.2018 выступало приглашающей стороной для граждан Республики Армения и привлекало их для выполнения строительных работ, не трудоустраивая их в ООО «СК «Строй - Групп», что свидетельствует о привлечении налогоплательщиком нелегальной рабочей силы для осуществления работ по ремонту асфальтобетонных покрытий внутридворовых проездов по ул. Винокурова дом 19, ул. Терешковой дом 19, ул. Терешковой, дом 21 выполненных для Управления городского хозяйства администрации города Новочебоксарска Чувашской Республики.

Оплата Управлением городского хозяйства администрации города Новочебоксарска Чувашской Республики за выполненные работы по ремонту асфальтобетонного покрытия внутридворовых территорий и проездов к ним в городе Новочебоксарске Чувашской Республики по адресам: ул. Винокурова д. 19, ул. Терешковой д. 19, ул. Терешковой д. 21 в адрес ООО «СК «Строй - Групп» произведена согласно платежных поручений на расчетный счет ООО «СК «Строй - Групп», открытый в ООО «КБ «Мегаполис», на общую сумму 299 700 рублей.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «СК «Строй - Групп» (т. 11 л.д. 2) установлено, что ООО «СК «Строй - Групп» полученные денежные средства от Заказчика в лице Управления городского хозяйства администрации города Новочебоксарска Чувашской Республики перечислены на расчетный счет ООО «Ориентир-М» с назначением платежа: «Оплата по счету от 07.12.2015 № 164 за асфальт марки В-М» в размере 300 000 рублей (100% от поступившей суммы).

Оплата в адрес ООО «Ориентир-М» за выполненные работы по ремонту асфальтобетонных покрытий внутридворовых проездов по адресам: г. Новочебоксарск, ул. Винокурова дом 19, ул. Терешковой дом 19, ул. Терешковой дом 21 не производилась.


Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки установлено, что строительный материал (асфальт марки В-II) по счете-фактуре от 07.12.2015 № 182 (т. 8л.д. 36) и товарной накладной от 07.12.2015 № 182 (т. 8 л.д. 37), оформленных от имени ООО «Ориентир-М» фактически ООО «СК «Строй - Групп» не поставлялся, что подтверждается следующими доказательствами.

Согласно договору поставки от 02.08.2015 б/н заключенному между ООО «Ориентир-М» (Поставщик) и ООО «СК «Строй - Групп» (Покупатель) (т. 8 л.д. 70), Поставщик обязуется поставить Покупателю инертные материалы - асфальт, а Покупатель принять и оплатить товар.

Подпунктом 4.4. договора определено место отгрузки товара - ООО «ПСП-25».

В ходе исследования документов, представленных ООО «Ориентир-М» по взаимоотношениям с ООО «СК «Строй - Групп» установлено, что в товарных накладных и счетах-фактурах содержатся противоречивые сведения.

Так, согласно данным документам ООО «Ориентир - М» поставляет ООО «СК «Строй - Групп» следующие товары: мелкозернистый асфальтобетон, горячий, плотный, щебеночный марки II тип. Б в количестве 550 тонн; крупнозернистый асфальтобетон, горячий, пористый, щебеночный марки II в количестве 420 тонн; асфальт М.В2 (с доставкой) в количестве 74,074 тонн.

На требования Инспекции о представлении документов (информации) от 17.10.2018 № 11-06-01/6, от 26.06.2018 № 11-06-01/4 (т.10 л.д. 2, т. 8 л.д. 3) ООО «СК «Строй - Групп» сертификаты на строительные материалы, использованные на объектах строительства (асфальтобетонная смесь) по выполнению асфальтобетонного покрытия, товарно-транспортные накладные, подтверждающие факт доставки строительных материалов, определенных условиями договора, от ООО «Ориентир-М» в адрес ООО «СК «Строй - Групп», а также документы, подтверждающие оприходование материалов от ООО «Ориентир-М», Обществом не представлены.

Таким образом, проверяемым налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие доставку ТМЦ, в связи с чем не подтвержден факт отгрузки строительных материалов, отпуска материалов со стороны ООО «Ориентир-М», приема материалов со стороны ООО «СК «Строй-Групп». Соответственно, отсутствуют доказательства, подтверждающие факт доставки ТМЦ в адрес ООО «СК «Строй-Групп» от ООО «Ориентир-М».

Допрошенный Управлением экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по Чувашской Республике в качестве свидетеля Мурадян Рустам Зарзандович (т. 11 л.д. 162, 164), руководителя Заявителя, обстоятельства относительно финансово-хозяйственные взаимоотношений между ООО «СК «Строй - Групп» и ООО «Ориентир-М» пояснить затруднился.

При этом согласно представленной ООО «СК «Строй - Групп» товарной накладной от 07.12.2015 № 182 (т. 8 л.д. 37) по поставке ТМЦ контрагентом ООО «Ориентир-М» груз принял, стоит подпись и расшифровка директора ООО «СК «Строй - Групп» Мурадян Р. З.

ООО «СК «Строй - Групп» на основании счета-фактуры от 07.12.2015 № 182 (т. 8 л.д. 36), выставленного от имени ООО «Ориентир-М» на сумму 300 000 рублей, в том числе НДС - 45 762,71 рубля, заявлено приобретение асфальта марки В-II в количестве 74,074 тонн.

По данным карточки счета 10 «Материалы» Общества, по состоянию на 01.10.2015 остатки по номенклатуре «асфальт марки В-II» отсутствовали.

31.12.2015 ООО «СК «Строй - Групп» в бухгалтерском учете по счетам Дт 20 – Кт 10, Дт 90 – Кт 20 отражена регламентная операция по списанию вышеуказанных ТМЦ, принятым на учет в декабре 2015 года от имени ООО «Ориентир-М» без указания объекта, на котором данные ТМЦ были использованы.

Следует отметить, что в 4 квартале 2015 года ООО «СК «Строй - Групп» были выполнены работы на объекте: «МАЗС, расположенного по адресу: Республика Марий Эл, пгт. Советский, ул. Шоссейная», где заказчиком выступало ООО «Регионгарант». При этом в актах выполненных работ по форме КС-2 указано, что работы производятся из материала заказчика, работы на данном объекте по асфальтобетонному покрытию, выполнены субподрядной организацией ООО «Волгаспецстрой». ООО «СК «Строй - Групп» выполнены работы по устройству щебеночной заклинки, устройству заклинки из асфальтовой крошки, использование материала «асфальт марки В-II» не предусмотрено.

Данный факт подтверждается протоколом допроса директора ООО «Регионгарант» Кузьмина А.И. (протокол допроса свидетеля от 24.12.2018) (т. 11 л.д. 146), который по существу заданных вопросов пояснил, что при выполнении работ на объекте использовались материалы заказчика ООО «Регионгарант» - песок; материалы ООО «СК «Строй - Групп» - асфальтная крошка, щебень; материалы ООО «Волгаспецстрой» - битум, асфальт.

Использование асфальта ООО «Волгаспецстрой» также подтверждается показаниями производителя работ ООО «Волгаспецстрой» Пахтеева С.В. (протокол допроса свидетеля от 24.12.2018) (т. 11 л.д. 132) .

Выставленные ООО «СК «Строй - Групп» в 2015 году в адрес заказчиков акты приемки по форме КС-2 не содержат сведения об использовании материала «асфальт марки В-II» и указание на имевший место факт его последующего перевыставления заказчикам.

ООО «СК «Строй - Групп» не представлены документы в обоснование списания данного строительного материала в производство, в связи с чем не подтвержден факт использования товарно-материальных ценностей в финансово-хозяйственной деятельности ООО «СК «Строй - Групп».

Из анализа сведений о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «ОРИЕНТИР-М» (т. 11 л.д. 46) приобретение строительного материала «асфальт марки В-II» в целях его дальнейшей реализации ООО «СК «Строй - Групп» не установлено.

Таким образом, из анализа документов, представленных Обществом в ходе выездной налоговой проверки и на основании доказательств, полученных в ходе мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что ООО «Ориентир-М» не выполняло заявленные в документах виды работ в интересах ООО «СК «Строй-Групп» на строительстве объектов:

-Марийская автозаправочная станция, расположенная по адресу: Республика Марий Эл, пгт. Советский, ул. Шоссейная (далее - МАЗС);

-на объекте благоустройства территории по адресу: Чувашская Республика, г. Козловка, ул. Мичурина, д.2;

-по ремонту асфальтобетонного покрытия внутридворовых территорий и проездов к ним в городе Новочебоксарске Чувашской Республики на ул. Винокурова, д.19, ул. Терешковой, д.19, ул. Терешковой, д.21.

Также установлено, что ООО «Ориентир-М» не осуществляло поставку в адрес ООО «СК «Строй – Групп» строительного материала: асфальт марки B-II.


2. По взаимоотношениям с ООО «Тандем» ИНН 2130150410

В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что в книге покупок с последующим отнесением в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2015 года Обществом неправомерно отражены счета – фактуры, оформленные от имени спорного контрагента в лице ООО «Тандем» на общую сумму 8 728 660 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость на сумму 1 331 490,52 рублей, в части приобретения товара: асфальтной крошки, песка, асфальта М.Б2, битумной эмульсии и услуг по предоставлению в пользование транспортных средств (катка DYNAPAK, катка дорожного BOMAG BW и погрузчика SNK).

Согласно информации и имеющимся у налогового органа документам (т. 15 л.д. 137), ООО «Тандем» зарегистрировано и состояло на учете с 17.02.2015 в ИФНС России по г. Чебоксары по юридическому адресу: 428035, Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. 139 Стрелковой дивизии, д. 22, помещение 1. Учредителем и руководителем ООО «Тандем» в период с 17.02.2015 по 07.10.2015 являлся Семенов Антонин Николаевич. Основной вид заявленной деятельности по коду «Производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха».

У ООО «Тандем» отсутствует принадлежащее организации на праве собственности какое-либо имущество и транспортные средства, сведения по форме 2-НДФЛ за 2015, 2016 годы в налоговый орган не представлены.

В ходе осмотра территории, помещений по юридическому адресу ООО «Тандем» (протокол осмотра от 22.04.2016 № 88 (т. 14 л.д. 139) установлено, что по адресу регистрации ООО «Тандем» не находится.

ООО «Тандем» снято с учета 24.07.2017 в связи с исключением из ЕГРЮЛ на основании пункта 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Тандем» за период с 01.07.2015 по 30.09.2015 установлено списание денежных средств с назначением платежа «Перечисление на карту № 4295 6535 3346 9005 на имя Семенов Антонин Николаевич. На хозяйственные расходы», «Операции в БМ ВТБ24 (ПАО) по картам VISA ВТБ24 (ПАО)» в размере 11 862 069,35 рублей или 13,61% от общей суммы расходов.

В результате проведенных мероприятий налогового контроля Инспекцией получены следующие доказательства, свидетельствующие о том, что услуги по предоставлению в пользование ООО «СК «Строй - Групп» строительной техники (каток DYNAPAK, каток дорожный BOMAG BW, погрузчик SNK) фактически ООО «Тандем» не оказывались.

Представленные ООО «СК «Строй - Групп» по взаимоотношениям с ООО «Тандем» документы не содержат какой-либо информации о государственных номерах и марках арендованных машин, позволяющей идентифицировать данные машины и определить их собственника.

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «СК «Строй - Групп» (т. 11 л.д. 2) перечисления за оказание услуг по предоставлению в пользование транспортных средств (катка DYNAPAK, катка дорожного BOMAG BW и погрузчика SNK) в адрес ООО «Тандем» отсутствуют. По состоянию на 31.12.2017 задолженность ООО «СК «Строй - Групп» перед ООО «Тандем» составляет 8 728 660 рублей.

Из показаний директора ООО «Тандем» Семенова А.Н. (т. 11 л.д. 94, 102) следует, что он являлся номинальным директором, решение о создании ООО «Тандем» он лично не принимал, денежные средства либо иное имущество в уставный капитал организации не вносил, заявление и документы на регистрацию ООО «Тандем» подписывал по просьбе неизвестного ему мужчины, ООО «Тандем» зарегистрировал на свое имя за вознаграждение.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Тандем» показал, что у ООО «Тандем» отсутствуют расчеты за аренду строительной техники (каток DYNAPAK, каток дорожный BOMAG BW, погрузчик SNK), которая впоследствии могла быть предоставлена в пользование ООО «СК «Строй - Групп». Поступившие на расчетные счета ООО «Тандем» денежные средства обналичивались Семеновым А.Н.

Из документов, представленных ООО «Регионгарант», являвшимся заказчиком по объекту строительства МАЗС, расположенного по адресу: Республика Марий Эл, пгт. Советский, ул. Шоссейная документов (т. 10 л.д. 14) ООО «Регионгарант» следует, что ООО «СК «Строй - Групп» оказало услуги по предоставлению транспортных услуг (катка DYNAPAK, катка дорожного BOMAG BW и погрузчика SNK) на вышеуказанном объекте.

Согласно представленным документам общая стоимость оказанных ООО «СК «Строй - Групп» транспортных услуг (услуг катка DYNAPAK, катка дорожного BOMAG BW и погрузчика SNK) составила 3 202 998,77 рублей, в том числе НДС - 498 584,15 рубля.

В ходе допроса директора ООО «Регионгарант» Кузьмина Анатолия Ивановича (протокол допрос от 24.12.2018 б/н) (т. 11 л.д. 146) свидетелем к протоколу допроса в электронном виде представлены фотоотчеты о ходе выполнения работ на объекте строительства МАЗС, расположенного по адресу: Республика Марий ЭЛ, пгт Советский, ул. Шоссейная.

Из анализа представленной фотофиксации следует, что на одном из фотоснимков зафиксирован каток марки DYNAPAK государственный номер УР7443 21 RUS (т. 11 л.д. 152-153).

Согласно имеющимся в налоговом органе сведениям, транспортные средства каток DYNAPAK государственный номер УР7443 21 RUS, каток дорожного BOMAG BW государственный номер УР7443 21 RUS принадлежат на праве собственности ООО «Модуль» ИНН 2124038459, транспортное средство марки погрузчик SNK государственный номер УР7439 21 RUS принадлежит на праве собственности Мурадян Зарзанду Тиграновичу.

ООО «Модуль» ИНН 2124038459 зарегистрировано 18.02.2014 в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарску, юридический адрес: 429960, Россия, Чувашская Республика, г. Новочебоксарск, ул. Воинов Интернационалистов, 35. Учредителем и руководителем с момента регистрации до 27.06.2017 являлся Мурадян Дарвин Зарзандович (родной брат руководителя ООО «СК «Строй - Групп» Мурадяна Р.З.) (т. 15 л.д.89).

По имеющимся в Инспекции данным Мурадян Зарзанд Тигранович зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, основной вид деятельности по коду ОКВЭД 47.2 «Торговля розничная пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями в специализированных магазинах» (т. 15 л.д. 2).

ИП Мурадян З.Т. с августа 2015 года по 31 декабря 2016 года сдавал в аренду ООО «СК «Строй - Групп» погрузчик SNK, автомобиль КАМАЗ 36520-73, государственный номер Е269КТ, автомобиль КАМАЗ 6520-73 государственный номер Е271КТ, арендная оплата производилась путем перечисления денежных средств на расчетный счет ИП Мурадян З.Т.

Установленные в ходе проверки обстоятельства свидетельствуют о том, что с целью получения налоговой экономии в виде возможности минимизировать налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость ООО «СК «Строй - Групп» создана видимость соблюдения требований статей 169, 171, 172 Кодекса путем замены лица (ИП Мурадян З.Т.), фактически оказавшего транспортные услуги по предоставлению строительной техники (погрузчика SNK), но не являющегося плательщиком НДС, на ООО «Тандем», которое формально являлось плательщиком НДС, но фактически реальную деятельность не осуществляло.

Из свидетельских показаний Кузьмина Анатолия Ивановича (протокол допроса от 24.12.2018 б/н) (т. 11 л.д. 146), исполняющего в проверяемом периоде обязанности директора ООО «Регионгарант», а также Пахтеева Сергея Валерьевича (протокол допроса № б/н от 24.12.2018) (т. 11 л.д. 132), исполняющего в проверяемом периоде обязанности производителя работ ООО «Волгаспецстрой», следует, что принадлежащая ООО «Модуль» и ИП Мурадяну Зарзанду Тиграновичу строительная техника (каток DYNAPAK, каток дорожный BOMAG BW, погрузчик SNK) использовалась при выполнении работ на объекте строительства МАЗС, расположенного по адресу: Республика Марий Эл, пгт. Советский, ул. Шоссейная.

Являясь плательщиком налога на добавленную стоимость, ООО «Модуль» операции по сдаче в аренду строительной техники в налоговом учете и в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость не отражены, факт отражения в книгах продаж ООО «Модуль» операций по сдаче спецтехники в аренду ООО «Тандем» документально не подтвержден.

Вышеизложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что руководитель ООО «СК «Строй - Групп» Мурадян Р.З., обладая информацией о принадлежности указанной спецтехники взаимозависимым лицам ИП Мурадян З.Т. и ООО «Модуль», действуя умышленно путем создания формального документооборота между ООО «СК «Строй - Групп» и ООО «Тандем» отразил в бухгалтерском и налоговом учете Общества заведомо недостоверные сведения о фактах хозяйственной деятельности организации с целью получения налоговой экономии в виде уменьшения налоговой базы и сумм налога на добавленную стоимость.

Анализ расчетных счетов показал, что у ООО «Тандем» отсутствуют расчеты за аренду строительной техники (каток DYNAPAK, каток дорожный BOMAG BW, погрузчик SNK), которая впоследствии могла быть предоставлена в пользование ООО «СК «Строй-Групп».

По состоянию на 31.12.2017 задолженность ООО «СК «Строй-Групп» перед ООО «Тандем» составляет 8 728 660 руб., следовательно, не обеспечена организация работы по взысканию суммы задолженности по оплате стоимости реализованного строительного материала.

Денежные средства, полученные от ООО «Регионгарант» в размере 7 762 000 руб., аккумулировались у взаимозависимых лиц: ООО «Дружба» ИНН 2124024590 и ИП Мурадян Зарзанд Тигранович ИНН 212401007016.

Установленные обстоятельства, указывают на то, что директор ООО «СК «Строй-Групп» Мурадян Р.З. имел возможность влиять на финансовые потоки и выводить денежные средства из оборота финансово-хозяйственной деятельности ООО «СК «Строй-Групп» переводя денежные средства на взаимозависимых лиц ООО «Дружба» ИНН 2124024590 и ИП Мурадян Зарзанд Тигранович ИНН 212401007016.

Руководитель ООО «СК «Строй-Групп» Мурадян Р.З обладая информацией о наличии вышеуказанной спецтехники у взаимозависимых лиц: ИП Мурадян Зарзанд Тигранович ИНН 212401007016 и ООО «Модуль» ИНН 2124038459 умышлено при согласованности действий с взаимозависимыми лицами отразил в налоговом и бухгалтерском учете документы от ООО «Тандем».

Также, в книге покупок с последующим отнесением в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2015 года ООО «СК «СК «Строй - Групп» неправомерно отражены счета – фактуры, оформленные от имени ООО «Тандем» по поставке товара на общую сумму 6 463 660 руб., в том числе налог на добавленную стоимость на сумму 985 982,05 руб., в том числе: асфальтной крошки в количестве 830 тонн, песка в количестве 493 тонн, асфальта М.Б2 в количестве 952 тонн, битумной эмульсии в количестве 7,8 тонн.

В результате проведенных мероприятий налогового контроля Инспекцией получены следующие доказательства, свидетельствующие о том, что поставка товара по счетам – фактурам, оформленным от имени ООО «Тандем», в адрес ООО «СК «Строй - Групп» фактически не производилась.

Материалы указанной номенклатуры ООО «СК «Строй - Групп» в последующем перевыставлены в том же периоде (сентябрь 2015 года) следующим заказчикам (покупателям):

- в адрес ООО «Регионгарант» реализовано материалов на сумму 687 254,24 руб., в том числе: асфальтная крошка в количестве 300 тонн на сумму 386 440,68 руб., песок в количестве 493 тонн на сумму 300 813,56 руб.;

- в адрес ООО «НПП Экра» предъявлены в актах приемки формы КС-2 материалы на сумму 4 790 423,71 руб., в том числе: асфальтная крошка в количестве 530 тонн на сумму 1 055 508,47 руб.; битумная эмульсия в количестве 7,8 тонн на сумму 105 762,71 руб.; асфальт М.Б2 в количестве 952 тонны на сумму 3 629 152,53 рубля.

Указанные материалы ООО «СК «Строй - Групп» реализованы без наценки.

По состоянию на 01.10.2015 года у ООО «СК «Строй - Групп» остатки материалов по номенклатуре «асфальт М.Б2» по данным карточки счета 10 «Материалы» (т.10 л.д. 16 ) отсутствуют.

Оплата в адрес ООО «СК «Строй - Групп» заказчиками произведена в полном объеме. Поступившие от ООО «Регионгарант» и ООО «НПП «Экра» денежные средства ООО «СК «Строй - Групп» перечислены на счет ИП Мурадян Зарзанда Тиграновича с назначением платежа: «по договору процентного займа» (т. 11 л.д. 2).

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Тандем» показал, что у ООО «Тандем» отсутствуют расчеты за приобретение материалов, которые впоследствии могли быть реализованы в адрес ООО «Регионгарант» и ООО «НПП Экра». Поступившие на расчетные счета ООО «Тандем» денежные средства обналичивались Семеновым А.Н.

По данным карточки счета 60.1 (т. 14 л.д. 127) «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и анализа счета 60 следует, что по состоянию на 31.12.2017 размер непогашенной задолженности ООО «СК «Строй - Групп» перед ООО «Тандем» составляет 8 728 660 руб., претензионная работа по взысканию суммы задолженности по оплате выполненных работ Обществом не производилась.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки установлено, что строительный материал (асфальтная крошка, битумная эмульсия, асфальт М.Б2, песок с доставкой) от ООО «Тандем» фактически в адрес ООО «СК «Строй - Групп» не поставлялись.


3. По взаимоотношениям с ООО «Стройком» ИНН 2130150410.

В ходе проведения выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля установлено, что в книге покупок с последующим отнесением в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 года Обществом неправомерно принят к вычету на добавленную стоимость на основании счета – фактуры от 09.10.2015 № 2016, оформленного от имени спорного контрагента в лице ООО «Стройком» на общую сумму 500 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость на сумму 76 271,19 руб., в части приобретения товара (асфальта марки B-II) в количестве 100 тонн.

Согласно информации и имеющимся у налогового органа документам ООО «Стройком» (т. 14 л.д. 175) зарегистрировано и состояло на учете с 23.07.2015 в ИФНС России по г. Чебоксары по адресу: 428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, пр. Кабельный, д. 6. Учредителем и руководителем ООО «Стройком» являлся Буинцев Вадим Игоревич. Основной вид деятельности – оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

У ООО «Стройком» отсутствует принадлежащие организации на праве собственности какое-либо имущество и транспортные средства, сведения по форме 2-НДФЛ за 2015, 2016 годы в налоговый орган не представлены.

08.07.2016 ООО «Стройком» прекратило деятельность в связи с реорганизацией в форме присоединения к ООО «Максигрупп».

Из протокола допроса от 03.11.2016 № 1054 учредителя и руководителя ООО «Стройком» Буинцева Вадима Игоревича (т. 11 л.д. 86) следует, что он являлся номинальным руководителем ООО «Стройком» и фактически не осуществлял руководство финансово-хозяйственной деятельностью организации.

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Стройком» (т. 11 л.д. 59) установлено, что значительная часть поступивших денежных средств (68,8%) в последующем снимается со счета в виде наличных денежных средств, либо перечисляется на банковские карты физических лиц.

Вместе с тем в ходе проверки установлено, что по данным карточки счета 10 «Материалы» (т. 10 л.д. 16) Общества по состоянию на 01.10.2015 остатки по номенклатуре «асфальт марки В-II» отсутствовали.

31.12.2015 ООО «СК «Строй - Групп» в бухгалтерском учете по счетам Дт 20 – Кт 10, Дт 90 – Кт 20 отражена регламентная операция по списанию вышеуказанных ТМЦ, принятым на учет в декабре 2015 года от имени ООО «Стройком», без указания объекта, на котором данные ТМЦ были использованы.

Проверкой установлено, что в 4 квартале 2015 года ООО «СК «Строй - Групп» выполнены работы на объекте: «МАЗС, расположенного по адресу: Республика Марий Эл, пгт. Советский, ул. Шоссейная», где заказчиком выступало ООО «Регионгарант». При этом в актах выполненных работ по форме КС-2 (т. 8) указано, что работы производятся из материала заказчика, работы на данном объекте по асфальтобетонному покрытию, выполнены субподрядной организацией ООО «Волгаспецстрой». ООО «СК «Строй - Групп» выполнены работы по устройству щебеночной заклинки, устройству заклинки из асфальтовой крошки, использование материала «асфальт марки В-II» не предусмотрено.

Данный факт подтверждается протоколом допроса директора ООО «Регионгарант» Кузьмина А.И. (протокол допроса свидетеля от 24.12.2018) (т. 11 л.д. 146), который по существу заданных вопросов пояснил, что при выполнении работ на объекте использовались материалы заказчика ООО «Регионгарант» - песок; материалы ООО «СК «Строй - Групп» - асфальтная крошка, щебень; материалы ООО «Волгаспецстрой» - битум, асфальт.

Использование асфальта ООО «Волгаспецстрой» также подтверждается показаниями производителя работ ООО «Волгаспецстрой» Пахтеева С.В. (протокол допроса свидетеля от 24.12.2018 (т. 11 л.д. 132)).

Выставленные ООО «СК «Строй - Групп» в 2015 году в адрес заказчиков акты приемки по форме КС-2 не содержат сведения об использовании материала «асфальт марки В-II» и указание на имевший место факт его последующего перевыставления заказчикам.

ООО «СК «Строй - Групп» не представлены документы в обоснование списание данного строительного материала в производство, в связи с чем не подтвержден факт использования товарно-материальных ценностей в финансово-хозяйственной деятельности ООО «СК «Строй - Групп».

Из анализа сведений о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Стройком» приобретение строительного материала «асфальт марки В-II» в целях возможности его дальнейшей реализации ООО «СК «Строй - Групп» не установлено.


4. По взаимоотношениям с ООО «СК «Основание, ИНН 1224003264.

В книге покупок с последующим отнесением в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2017 года Обществом неправомерно отражен счет – фактура, оформленный на поставку товара от имени ООО СК «Основание» на общую сумму 11 349 475 руб., в том числе налог на добавленную стоимость на сумму 1 729 275,86 руб., по приобретению товара: бордюры 100.30.15, щебень гр. фрак. 010.

В ходе проведения выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что строительный материал: бордюры 100.30.15, щебень гр. фрак. 010 по документам, оформленным от имени ООО СК «Основание», в адрес ООО СК «Строй - Групп» не поставлялся, о чем свидетельствуют следующие обстоятельства.

Согласно информации и имеющимся у налогового органа документам ООО «СК «Основание» (т. 15 л.д. 148) зарегистрировано и состоит на учете с 23.12.2016 в Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Марий ЭЛ, юридический адрес: 425000, Россия, Республика Марий Эл, г. Волжск, ул. Промбаза, 1, 7А, помещение 38. Учредителем и руководителем Общества является Роженцов Алексей Валерьевич. Основной вид заявленной деятельности «Производство прочих строительно-монтажных работ».

Согласно имеющейся у налогового органа информации транспортные средства за организацией не зарегистрированы, имущество отсутствует, среднесписочная численность работников за 2017 год не представлена, сведения по форме 2-НДФЛ за 2017 год ООО СК «Основание» представило в отношении 1 работника (Роженцова Алексея Валерьевича).

Таким образом, у ООО СК «Основание» в 2017 году отсутствовали необходимые условия для достижения результатов финансово-хозяйственной деятельности в силу отсутствия основных средств и транспортных средств, незначительного количества управленческого или технического персонала.

Согласно технической и сметной документации объем строительного материала, списанного в бухгалтерском и налоговом учете ООО «СК «Строй - Групп» (бордюры 100.30.15 в количестве 1000,00 шт., щебень гр. фрак.010 в количестве 2 749,89 тонн) не предусмотрен и не предъявлен в адрес заказчика по актам о приемке выполненных работ по форме КС-2.

В ходе проверки не представлены сертификаты качества на материалы, приобретенные от ООО «СК «Основание» (бордюры 100.30.15 в количестве 1000,00 шт.).

По состоянию на 31.12.2017 задолженность ООО «СК «Строй - Групп» перед ООО «СК «Основание» составляет 11 211 993,55 рубля.

Денежные средства, поступившие от заказчика - Управление городского хозяйства Администрации г. Новочебоксарска Чувашской Республики аккумулировались у взаимозависимых лиц ООО «Дружба» ИНН 2124024590 и ИП Мурадян Зарзанд Тигранович ИНН 212401007016.

Установленные обстоятельства, указывают о том, что директор ООО ООО «СК «Строй-Групп» Мурадян Р.З. имел возможность влиять на финансовые потоки и выводить денежные средства из оборота финансово-хозяйственной деятельности ООО «СК «Строй-Групп» переводя денежные средства на взаимозависимых лиц ООО «Дружба» ИНН 2124024590 и ИП Мурадян Зарзанд Тигранович ИНН 212401007016.

В совокупности всех проведенных мероприятий налогового контроля в отношении ООО СК «Основание» установлено, что общество обладает признаками «транзитной» организации: удельный вес налоговых вычетов по налоговым декларациям по НДС составляет 100%, не имеет в собственности основных средств, наемные работники отсутствуют, по расчетному счету установлено перечисление денежных средств в адрес индивидуальных предпринимателей без НДС, что составляет 50% от общей суммы списаний с расчетного счета Общества, отсутствие взаиморасчетов с поставщиками, отраженными в книге покупок за 3 квартал 2017 года, в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2017 заявлен налоговый вычет по «проблемным» контрагентам, в налоговых декларациях по НДС за 3 квартал 2017 года заявлен налоговый вычет по счетам-фактурам, относящимся к 3, 4 кварталам 2014 года.

Проведенные обстоятельства указывают на нереальный характер поставки товара ООО «СК «Основание» в адрес ООО «СК «Строй - Групп» и о создании формального документооборота.

Инспекцией установлено умышленное искажение ООО «СК «Строй - Групп» сведений по сделке с ООО «СК «Основание» путем создания формального документооборота с целью получения налоговой экономии в виде минимизации уплаты налога на добавленную стоимость в 3 квартале 2017 года путем необоснованного применения налоговых вычетов, что повлекло за собой неправомерное отражение в налоговом учете и в налоговой декларации налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и занижение подлежащей к уплате в бюджет суммы налога в размере 1 729 275,86 рубля.


5. По взаимоотношениям с ООО «Сфера», ИНН 7838064848.

В книге покупок с последующим отнесением в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2017 года (т. 5 л.д. 7 ) Обществом неправомерно отражен счет-фактура на поставку товара (щебень гр. фрак. 010, арматурный прокат, листовой прокат, песок строительный), оформленный от имени ООО «Сфера» на общую сумму 8 210 129,00 руб., в том числе налог на добавленную стоимость - 1 252 392,54 рубля.

В ходе проведения выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что строительные материалы: щебень гр. фрак.010, арматурный прокат, листовой прокат, песок строительный по документам, оформленным от ООО «Сфера» в адрес ООО «СК «Строй - Групп» не поставлялся, о чем свидетельствуют следующие обстоятельства.

Согласно информации и имеющимся у налогового органа документам (т. 15 л.д.192) ООО «Сфера» зарегистрировано 30.01.2017 в Межрайонной ИФНС России №7 по Санкт-Петербургу, юридический адрес: 190000, Россия, г. Санкт-Петербург, наб. Канал Грибоедова, 79/23, Литера А, помещение 6Н. Учредителем и руководителем ООО «Сфера» с 30.01.2017 по 28.11.2017 являлся Рацкевич Дмитрий Павлович, с 29.11.2017 по 20.09.2018 - Тимофеева Светлана Григорьевна, с 21.09.2018 по настоящее время - Басов Владислав Эдуардович. Основной вид заявленной деятельности «Торговля оптовая фруктами и овощами».

У ООО «Сфера» отсутствует принадлежащее организации на праве собственности какое-либо имущество и транспортные средства, сведения по форме 2-НДФЛ за 2017 год ООО «Сфера» представлены на 3 человек.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетному счету Общества установлено, что за период с 15.03.2015 по 31.12.2017 сумма поступивших денежных средств составила 8 244 370,5 руб., (с назначением платежа «за продукцию в ассортименте (овощи, фрукты)», «за транспортные услуги»).

ООО «СК «Строй - Групп» не представлены документы, подтверждающие доставку ТМЦ, в связи с чем не подтвержден факт отгрузки и отпуска строительных материалов со стороны ООО «Сфера», приема материалов со стороны ООО «СК «Строй - Групп». Соответственно, отсутствуют доказательства, подтверждающие факт доставки ТМЦ в адрес ООО «СК «Строй - Групп» от ООО «Сфера».

Согласно технической и сметной документации объем строительного материала, списанного в бухгалтерском и налоговом учете ООО «СК «Строй - Групп» (песок строительный в количестве 7805,31 тонн, щебень фр. 40-70 в количестве 5249,75 тонн, щебень гр. фр. 010 в количестве 2749,89 тонн, арматурный прокат д.8 А1 в количестве 12,8 тонн, листовой прокат ст3 п 65 в количестве 13,702 тонн) не предусмотрен и не предъявлен в адрес заказчика по актам о приемке выполненных работ по форме КС-2.

По состоянию на 31.12.2017 задолженность ООО «СК «Строй - Групп» перед ООО «Сфера» составляет 8 210 129 рублей.

Из протокола допроса руководителя ООО «Сфера» Тимофеевой С.Г. (протокол допроса от 18.09.2019 б/н) (т. 11 л.д. 112) следует, что она являлась номинальным руководителем ООО «Сфера» и фактически не осуществляла руководство финансово-хозяйственной деятельностью общества.

В ходе допроса, поведенного в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, водитель ООО «СК «Строй - Групп» Богданов А.И. (протокол допроса от 15.10.2019 б/н) (т. 11 л.д. 156) подтвердил, что строительный песок на объекты строительства г. Новочебоксарска поставлялся со склада АО «Гидромеханизация» (территориально расположенного за Новочебоксарской ГЭС), также пояснил, что строительный материал (щебень, бордюры (поребрики)) использовался с объектов строительства: «Автовокзал» и «Гостиница».

Согласно пункту 3.1. договора от 10.05.2017 № 40/04, (т. 16 л.д. 112) заключенного между АО «Гидромеханизация» (Поставщик) и ООО «СК «Строй - Групп» (Покупатель) поставка осуществлялась на условиях самовывоза продукции со склада готовой продукции Поставщика, расположенного по адресу: Республика Марий Эл, МО «Звениговский муниципальный район» ГУ РМЭ «Кокшайское лесничество, Уржумское участковое лесничество.

Управлением Федеральной службы безопасности Российской Федерации по Чувашской Республике в рамках уголовного дела в отношении руководителя ООО «СК «Строй-Групп» Мурадяна Рустама Зарзандовича проведена строительно-техническая экспертиза (результаты экспертизы представлены сопроводительным письмом 20.11.2019 № 9/1659) (т. 17 л.д. 3) на следующие объекты:

- ремонт покрытия проезжей части ул. Южная (ул. Южная д.20) (муниципальный контракт от 29.05.2017 № 40);

- ремонт покрытия проезжей части ул. Винокуров (ул. Винокуров д.57 – ул. Пионерская д.11) (муниципальный контракт от 29.05.2017 № 44);

- ремонт покрытия проезжей части по Ельниковскому проезду и улице Семенова (муниципальный контракт от 04.08.2017 № 71).

Строительно-техническая экспертиза установила объем предъявленных ООО «СК «Строй-Групп» заказчику строительных материалов на вышеуказанные объекты:

- бортовой камень в объеме 3244 (100м) (3244 шт.);

- песок строительный в объеме 40,39 м3 (60,585 т);

- щебень в объеме 29,31 т. (S=0.275479 м2*66.5 м3 *1,6 уд. вес).

Строительно-техническая экспертиза подтвердила отсутствие необходимости списания на данные объекты строительного материала:

- арматурный прокат д.8 А1,

- листовой прокат ст3 п 65, щебень гр. фр. 40-70.

Таким образом установлено, что объем строительного материала (щебень, бортовой камень, песок строительный), отраженного в актах о приемке выполненных работ по форме КС-2 на объектах:

- ремонт покрытия проезжей части ул. Южная (ул. Южная д.20);

-ремонт покрытия проезжей части ул. Винокуров (ул. Винокуров д.57 – ул. Пионерская д.11);

-ремонт покрытия проезжей части по Ельниковскому проезду и улице Семенова совпадает, с объемом, отражённым в локальных сметах, составленных экспертом, при проведении строительно-технической экспертизы.

В 2017 году у ООО «СК «Строй - Групп» был один заказчик - Управление городского хозяйства Администрации г. Новочебоксарска Чувашской Республики по следующим видам работ:

1) ремонт покрытия проезжей части ул. Южная (ул. Южная д.20),

2) ремонт покрытия проезжей части ул. Винокуров (ул. Винокуров д.57 – ул. Пионерская д.11),

3) ремонт покрытия проезжей части по Ельниковскому проезду и улице Семенова,

4) по благоустройству верхней Волжской набережной от ул. Винокурова до ул. Ж. Крутовой г. Новочебоксарска (1 этап строительства).

Инспекцией при подсчете объема и вида списанных материалов на объект: «Благоустройство верхней Волжской набережной от ул. Винокурова до ул. Ж. Крутовой, г. Новочебоксарск (1 этап)» использованы документы, представленные Управлением городского хозяйства Администрации г. Новочебоксарска Чувашской Республики по требованию налогового органа.

Всего ООО «СК «Строй-Групп» оформлено приобретение щебня гр. фр. 010 у контрагентов (в количестве 8 244,33 тонн.) ООО «ТСК» - 145,14 т.; ООО «СтройТех» - 100,2 т.; ООО «Сфера» - 2 749,75 т.; ООО СК «Основание» - 5 249,75 тонн.

Исходя из анализов актов приемки формы КС-2 ООО «СК «Строй - Групп» списан щебень гр фр 010 на выполнение работ по ремонту покрытия проезжей части по Ельниковскому проезду и улице Семенова в количестве 29,31 тонн. Данный факт подтверждается строительно-технической экспертизой (т. 17 л.д. 14, 61), проведенной Управлением Федеральной службы Безопасности Российской Федерации по Чувашской Республике в рамках уголовного дела в отношении руководителя ООО «СК «Строй - Групп» Мурадяна Рустама Зарзандовича.

ООО «СК «Строй - Групп» в 2017 году реализован покупателям щебень гр. фр. 010 в количестве 100,2 тонн. Следовательно, документально подтверждено списание и реализация щебня гр. фр. 010 в количестве 129,51 тонн. (29,31 т. + 100,2 т.).

Следовательно, на конец 2017 года у ООО «СК «Строй - Групп» объем фактически не использованного щебня составил 8 114,82 т., что соответствует объему щебня, фактически не поставленного спорными контрагентами в лице ООО СК «Основание» (5 249,75 тонн) и ООО «Сфера» (2 749,75 тонн).

Таким образом, Инспекцией установлено, что согласно актам о приемке выполненных работ по форме КС-2 и результатам строительно-технической экспертизы, представленной Управлением Федеральной службы безопасности Российской Федерации по Чувашской Республике количество материалов, списанных в бухгалтерском учете и не использованных на объектах строительства ООО «СК «Строй - Групп», соответствует объему ТМЦ, оформленному от контрагентов ООО «Сфера» и ООО СК «Основание».

Приговором Новочебоксарского городского суда Чувашской Республики от 01.11.2019 (дело № 1-402/2019 (т. 17 л.д. 92)) Мурадян Рустам Зарзандович признан виновным в совершении преступлений, предусмотренных ч. 1,3,4 статьи 159 Уголовного кодекса Российской Федерации.

Из указанного приговора (вступил в законную силу 18.12.2019) следует, что Мурадян Р.З., будучи единственным учредителем ООО «СК «Строй - Групп», назначенный согласно решению от 28.08.2015 на должность директора ООО «СК «Строй - Групп», исполняя обязанности директора на основании устава ООО «СК Строй - Групп «», действуя от имени указанного Общества и имея умысел на хищение чужого имущества путем обмана и злоупотребления доверием, в 2017 году совершил ряд преступлений против собственности, а именно: хищение бюджетных денежных средств путем мошенничества.

Мурадян Р.З., заведомо зная о том, что руководимое им ООО «СК «Строй - Групп» не выполнило работы в объеме, указанном в локальных сметах (технических заданиях) по ранее заключенным с Управлением городского хозяйства администрации города Новочебоксарска Чувашской Республики муниципальным контрактам: от 29.05.2017 № 40 «Выполнение работ по ремонту покрытия проезжей части ул. Южная (ул. Южная д.20), от 29.05.2017 № 44 «Выполнение работ по ремонту покрытия проезжей части ул. Винокуров (ул. Винокуров д.57 – ул. Пионерская д.11), от 04.08.2017 № 71 «Выполнение работ по ремонту покрытия проезжей части по Ельниковскому проезду и улице Семенова», от 17.10.2017 № 86 «Благоустройство верхней Волжской набережной от ул. Винокурова до ул. Ж. Крутовой, г. Новочебоксарск», с целью облегчить хищение бюджетных средств в крупном размере путем мошенничества, изготовил и подписал фиктивные акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат, являющиеся официальными документами, согласно которым Заказчик (Управление городского хозяйства администрации города Новочебоксарска Чувашской Республики) принял у Подрядчика ООО «СК «Строй - Групп») в лице директора ООО «СК «Строй - Групп» Мурадяна Р.З., работы, предусмотренные вышеуказанными муниципальными контрактами.

В дальнейшем директор ООО «СК «Строй - Групп» Мурадян Р.З., реализуя свои преступные намерения, путем обмана и злоупотребления доверием, подписал указанные подложные документы у должностных лиц администрации г. Новочебоксарск Чувашской Республики и представил их на оплату.

На основании указанных документов администрацией г. Новочебоксарск Чувашской Республики перечислены на расчетный счет ООО «СК «Строй - Групп» бюджетные средства по вышеуказанным муниципальным контрактам.

Фактически директор ООО «СК «Строй - Групп» Мурадян Р.З. указанный в перечисленных документах объем работ по данным муниципальным контрактам не выполнил, а похищенными в результате мошенничества бюджетными средствами распорядился по своему усмотрению.

Установленные обстоятельства свидетельствуют о недобросовестности директора ООО «СК «Строй - Групп» Мурадяна Р.З. и об умышленном отражении заведомо ложных сведений о фактах хозяйственной жизни, создания искусственного документооборота при отсутствии реальных сделок со спорными контрагентами ООО «Ориентир-М», ООО «Тандем», ООО «Стройком», ООО «СК «Основание», ООО «Сфера».

В силу положений части 4 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вступивший в законную силу приговор суда по уголовному делу, иные постановления суда по этому делу обязательны для арбитражного суда по вопросам о том, имели ли место определенные действия и совершены ли они определенным лицом.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 Кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В ходе проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие об умышленных действиях проверяемого налогоплательщика, выразившихся в целенаправленном создании условий, направленных исключительно на получение налоговой экономии при отсутствии реальных сделок со спорным контрагентом, что правомерно квалифицированно Инспекцией по пункту 1 статьи 54.1 Кодекса.

В нарушение вышеизложенных положений Налогового кодекса Российской Федерации ООО «СК «Строй - Групп» в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за проверяемый период неправомерно включены в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций суммы затрат в размере 21 104 715,83 руб., в том числе за 2015 год в сумме 9 616 201,41 руб., за 2017 год в сумме 11 488 514,42 руб., в соответствующие налоговые декларации по НДС необоснованно заявлены налоговые вычеты при отсутствии достоверного документального подтверждения и реальности выполненных работ (поставки товаров, оказания услуг), не подтверждения фактического несения расходов по сделкам, оформленным от имени ООО «Ориентир-М», ООО «Тандем», ООО «Стройком», ООО «СК «Основание», ООО «Сфера».

Вышеуказанные обстоятельства не опровергнуты надлежащими доказательствами Заявителем ни в ходе выездной налоговой проверки, ни на стадии апелляционного обжалования, ни, в порядке статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в ходе судебного разбирательства, иных доказательств в подтверждение реального факта и размера затрат по спорным хозяйственным операциям, также суду не представлено, в связи с чем, суд оценив обстоятельства дела, представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи, приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований Заявителя в части оспаривания доначислений соответствующих сумм налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организации, соответствующих пени по операциям со спорными контрагентами, привлечения к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ.

Вместе с тем, из пункта 3 статьи 114 Кодекса следует, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 статьи 112 Налогового Кодекса Российской Федерации при применении налоговых санкций судом или налоговым органом, рассматривающим дело, устанавливаются и учитываются обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

При определении размера штрафа налоговым органом с учетом совокупности смягчающих ответственность обстоятельств, штраф уменьшен по пункту 3 статьи 122 НК РФ до 1060 267 руб., в т.ч. по НДС - 596 333 руб., по налогу на прибыль организаций – 463 934 руб.

Судом принимается во внимание, что Инспекцией при установлении размера штрафа не учтено, что имеется наличие совокупности обстоятельств, смягчающих ответственность Общества за правонарушения, помимо установленных налоговым органом: привлечение к ответственности впервые, доказательство обратного Инспекцией не представлено, факт правонарушения частично не оспаривается, Общество осуществляло социально значимую деятельность для бюджетных организаций..

Однако Инспекцией при вынесении решения не дана надлежащая оценка всей совокупности вышеуказанных смягчающих ответственность Общества обстоятельств.

На основании изложенного суд считает возможным уменьшить штраф по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций за 2017 год до сумме 74542 руб., за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость за 3-4 кварталы 2017 года до суммы 57443 руб.

Нарушений статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, влекущих безусловную отмену оспариваемого решения Инспекции судом не установлено.

На основании изложенного заявление ООО "СК "Строй-Групп" о признании недействительным решения от 24.08.2020 года № 11-06-01/3 в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций за 2017 год в виде штрафа в сумме 402097 руб., за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость за 3-4 кварталы 2017 года в виде штрафа в сумме 521791 руб. подлежит удовлетворению. В части оспаривания решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарску Чувашской Республики от 24.08.2020 года № 11-06-01/3 по доначислению 47 205 рублей налога на прибыль организаций за 2015-2017 годы, 19 368 рублей 93 копеек соответствующих пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций, 4 393 рублей штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации производство по делу подлежит прекращению. В остальной части заявленные требования удовлетворению не подлежат по изложенным выше основаниям.

Вопрос о распределении госпошлины судом не рассматривается, в связи с предоставлением заявителю отсрочки в уплате госпошлины при подаче заявления, а налоговый орган освобожден от уплаты госпошлины.

руководствуясь статьями 110, 150, 151, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарску Чувашской Республики от 24.08.2020 года № 11-06-01/3 в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций за 2017 год в виде штрафа в сумме 402097 руб., за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость за 3-4 кварталы 2017 года в виде штрафа в сумме 521791 руб.

В части оспаривания решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарску Чувашской Республики от 24.08.2020 года № 11-06-01/3 по доначислению 47 205 рублей налога на прибыль организаций за 2015-2017 годы, 19 368 рублей 93 копеек соответствующих пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций, 4 393 рублей штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации производство прекратить.

В остальной части отказать.

Обеспечительные меры, принятые судом определением от 24.03.2021 года отменить с даты вступления настоящего решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.


Судья

О.Н. Баландаева