Решение от 29 марта 2019 г. по делу № А53-1320/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Ростов-на-Дону

«29» марта 2019 годаДело № А53-1320/19

Резолютивная часть решения объявлена «26» марта 2019 года

Полный текст решения изготовлен «29» марта 2019 года

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Паутовой Л.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Черножуковой Ю.В.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 ИНН <***>, ОГРНИП 305614502500018

к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации в городе Каменск-Шахтинский (межрайонное) Ростовской области ИНН <***>, ОГРН <***>

об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2014-2015 годы в сумме 126 034,71 руб.

третье лицо без самостоятельных требований относительно предмета спора Межрайонная ИФНС России №21 по Ростовской области

при участии:

от заявителя: не явился

от Пенсионного фонда: представитель ФИО2 (доверенность от 09.01.2019)

от 3-го лица: представитель не явился

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1) обратилась в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации в городе Каменск-Шахтинский (межрайонное) Ростовской области (далее – Пенсионный фонд) об обязании пересчитать страховые взносы и принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015 годы в размере 126 034,71 руб. на ее расчетный счет.

Суд в порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонную ИФНС России №21 по Ростовской области.

Судом установлено, что заявитель оспаривает отказ Пенсионного фонда в пересчете дополнительных страховых взносов за 2014 и 2015 годы, в связи с чем суд в порядке главы 24 АПК РФ рассматривает законность отказа Пенсионного фонда в перерасчете страховых взносов за 2014 - 2015 г.г., изложенного в письме от 11.12.2018 №1418 и обязании Пенсионного устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем принятия решения о возврате ИП ФИО1 переплаты страховых взносов в размере 66 105,45 руб. за 2014 г., в размере 59 929,26 руб. за 2015 г.

В судебное заседание заявитель явки представителя не обеспечил; направил акт совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам; настаивает на удовлетворении своих требований.

Представитель Пенсионного фонда считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по основаниям, изложенным в отзыве, в том числе в связи с пропуском срока исковой давности.

Налоговая инспекция явки представителя в судебное заседание не обеспечила, извещена надлежащим образом.

Дело рассмотрено в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ФИО1 осуществляет предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и состоит на учете в органе контроля, применяет две системы налогообложения: упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы» (УСН) и уплачивает единый налог на вмененный доход (ЕНВД).Согласно налоговым декларациям за 2014 год, общая сумма доходов – 30 324 048 руб.; за 2015 год – 35 995 034 руб.

За 2014 год заявителем оплачен 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., в размере 121 299,36 руб., без вычета произведенных расходов (платежное поручение от 30.03.2015 №273).

За 2015 год заявителем оплачен 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., в размере 130 275,60 руб., без вычета произведенных расходов (платежное поручение от 31.03.2016 №208).

Предприниматель обратился в Пенсионный фонд с заявлением о перерасчете страховых взносов за 2014 и 2015 г.г.

Письмом от 11.12.2018 №1418 Государственное учреждение – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в городе Каменск-Шахтинский (межрайонное) отказало в перерасчете уплаченных страховых взносов.

Полагая, что отказ в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014, 2015 годы, выраженный в письме от 11.12.2018 №1418, является незаконным, ИП ФИО1 обратилась в арбитражный суд с заявлением.

Требование рассматривается судом в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В статье 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон № 167-ФЗ), в редакции, действовавшей до 01.01.2017, дано понятие застрахованных лиц - это лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с настоящим Федеральным законом.

На основании пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования», действовавшего в период спорных правоотношений (далее - Закон №212-ФЗ), ФИО1 осуществляет предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и состоит на учете в органе контроля, применяет две системы налогообложения: упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы» (УСН) и единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Частью 3 статьи 5 Закона №212-ФЗ определено, что если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 названной статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Статьей 14 Закона №212-ФЗ определен порядок исчисления размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а также сроки их оплаты в случае прекращения деятельности индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода.

Частями 1, 2 статьи 18 Закона №212-ФЗ установлено, что плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном Законом №212-ФЗ.

В силу части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 указанной статьи доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 16 Закона №212-ФЗ установлено, что расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанных в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона №212-ФЗ.

Согласно пункту 6 статьи 14 Закона №212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом.

После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов (пункт 11 статьи 14 Закона №212-ФЗ).

Сумма страховых взносов исчисляется плательщиками страховых взносов отдельно в отношении Пенсионного фонда, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования (часть 3 статьи 16 Закона №212-ФЗ).

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 статьи 14 Закона №212-ФЗ.

Частью 1 статьи 14 Закона №212-ФЗ и пункту 1 статьи 28 закона №167-ФЗ установлено, что индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, в порядке, установленном Закона №212-ФЗ.

Согласно пункту 1.1 части 1 статьи 14 Закона №212-ФЗ в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона №212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона №212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона №212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, в целях применения положений части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, в целях применения положений части 1.1 указанной статьи, для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, доход определятся в соответствии со статьей 346.29 НК РФ.

Частью 2 статьи 346.29 НК РФ установлено, что налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Изучив материалы дела, суд установил, что предприниматель самостоятельно уплатил суммы страховых взносов за 2014 и 2015 гг.

Оспаривая отказ Пенсионного фонда в перерасчете страховых взносов за 2014 - 2015 г.г. от 11.12.2018 №1418, предприниматель, ссылаясь на положения постановления Конституционного Суда Российской Федерации №27-П, указывал, что определенный Пенсионным фондом размер подлежащих уплате им страховых взносов за 2014 год в размере 121 299,361 руб. и за 2015 год в размере 130 275 руб., не соответствует положениям действующего законодательства с учетом его толкования, данного в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П, согласно которому из облагаемой взносами базы следует исключать расходы. В результате этого, по мнению предпринимателя, размер подлежащих уплате страховых взносов за 2014 год как для плательщика НДФЛ, составляет 55 193,91 руб., а за 2015 год – 70 346,34 руб.

Суду при рассмотрении дела были представлены декларации за 2014 и 2015 гг., из которых следует, что общая сумма дохода предпринимателя за 2014 год составила 30 324 898 руб., за 2015 год – 35 395 034 руб.

Руководствуясь постановлением КС РФ № 27-П, суд произвел расчет страховых взносов, подлежащих уплате предпринимателем, согласно которому:

- за 2014 год общая сумма доходов составила – 30 324 898 руб., общая сумма расходов – 24 504 657 руб., доход минус расход – 5 819 391 руб. (налогооблагаемая база); сумма превышения дохода сверхпредельной величины – база для начисления страховых взносов составила – 5 519 391 руб. (5 819 391 руб. – 300 000 руб.); сумма начисленных страховых взносов в виде 1% составила 55 193,91 руб.

- за 2015 год общая сумма доходов составила – 35 395 034 руб., общая сумма расходов – 28 660 400 руб., доход минус расход – 7 334 634 руб. (налогооблагаемая база); сумма превышения дохода сверхпредельной величины – база для начисления страховых взносов составила – 7 034 634 руб. (7 334 634 руб. – 300 000 руб.); сумма начисленных страховых взносов в виде 1% составила 70 346,34 руб.

Этот расчет страховых взносов, подлежащих уплате предпринимателем, совпадает с расчетами Пенсионного фонда и предпринимателя.

В материалах дела имеется доказательства того, что предприниматель уплатил законно начисленную сумму страховых взносов за 2014 и 2015 годы; факт уплаты предпринимателем страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 и за 2015 годы Пенсионным фондом не оспаривается.

Вместе с тем, при расчете страховых взносов от суммы полученного предпринимателем в 2014 и 2015 гг. дохода, Пенсионный фонд не учел расходы, произведенные предпринимателем, и необоснованно увеличил базу для начисления страховых взносов.

Принимая во внимание изложенное, суд признает незаконным отказ Государственного учреждения - Управления пенсионного фонда Российской Федерации в городе Каменск-Шахтинский (межрайонное) в возврате излишне исчисленных и уплаченных страховых взносов за 2014-2015 гг.

При установлении факта излишней уплаты (взыскания) страховых взносов на уполномоченный орган должна быть возложена обязанность возвратить (в отличие от взыскания) излишне уплаченные суммы.

На основании Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон №250-ФЗ) с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов переданы налоговым органам.

В соответствии со статьей 21 Закона №250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации.

Согласно части 4 статьи 21 Закона №250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Таким образом, полномочия органов Пенсионного фонда РФ с 01.01.2017 ограничены принятием решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней за периоды до 01.01.2017, при этом полномочиями по их фактическому возврату органы Пенсионного фонда РФ не обладают.

Ссылка Пенсионного фонда на истечение срока исковой давности судом не принимается.

Пропуск установленного статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации срока не препятствует заявителю обратиться в суд с заявлением о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы страховых взносов в порядке арбитражного судопроизводства.

В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности, установленные пунктом 1 статьи 200 ГК РФ, со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Данная позиция отражена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-0 и в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 № 6219/06.

Как указывает Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 01.10.2008 № 675-О-П налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде, во всяком случае, не может быть лишен возможности обратиться за защитой своего права на возмещение налога на добавленную стоимость, и арбитражный суд в случае сомнений в правомерности применения (или отказа в предоставлении) налогового вычета обязан установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.), которые должны учитываться при решении вопроса о возмещении данного налога, в том числе за пределами установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика.

Исходя из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 26.02.2009 № 12882/08, данный вопрос надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Из материалов дела следует, что о наличии переплаты страховых взносов и пени заявителю стало известно после вынесения Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30 ноября 2016 года № 27-П «по делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда», которое было опубликовано в «Российской газете» 16.12.2016 № 7154 (286).

Доказательств того, что заявитель узнал о наличии у него права на возврат переплаты страховых взносов и пени ранее указанной даты, Пенсионным фондом в материалы дела не представлено.

Исходя из изложенной правовой позиции относительно порядка исчисления общего срока исковой давности, учитывая обстоятельства возникновения переплаты, трехлетний срок на подачу в суд заявления о возврате спорной суммы в данном случае не пропущен.

При вынесении решения суд руководствовался аналогичной позицией изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 22.11.2017 №303-КГ17-8359, от 06.06.2017 № 302-КГ17-1851, от 03.08.2017 № 304-ЭС17-1872, а также постановлении Пятнадцатого апелляционного арбитражного суда от 5 июня 2017 г. № 15АП-3656/2017 по делу №А53-30297/2016.

В силу положения части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд возлагает на Государственное учреждение - Управление пенсионного фонда Российской Федерации в городе Каменск-Шахтинский (межрайонное) обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем принятия решения о возврате предпринимателю переплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 г. в размере 66 105,45 руб., и за 2015 г. размере 59 929,26 руб.

При обращении в суд с заявлением заявителем уплачена государственная пошлина по платежному поручению от 15.01.2019 №32 в размере 300 руб.

Судебные расходы в размере 300 рублей подлежат возмещению по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Пенсионным фондом.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать незаконным решение Государственного учреждения – Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в городе Каменск-Шахтинский (межрайонное) Ростовской области ИНН <***>, ОГРН <***> об отказе индивидуальному предпринимателю ФИО1 ИНН <***>, ОГРНИП 305614502500018 в перерасчете страховых взносов за 2014 - 2015 г.г., изложенное в письме от 11.12.2018 №1418.

Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в городе Каменск-Шахтинский (межрайонное) Ростовской области ИНН <***>, ОГРН <***> устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем принятия решения о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 ИНН <***>, ОГРНИП 305614502500018 переплаты страховых взносов в размере 66 105,45 руб. за 2014 г., в размере 59 929,26 руб. за 2015 г.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в городе Каменск-Шахтинский (межрайонное) Ростовской области ИНН <***>, ОГРН <***> в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 ИНН <***>, ОГРНИП 305614502500018 судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через суд принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу через суд, вынесший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Л.Н. Паутова