Решение от 12 февраля 2026 г. АС Ярославской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, <...> http://yaroslavl.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-6214/2024
г. Ярославль
13 февраля 2026 года
Резолютивная часть решения оглашена 14 января 2026 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Сергеевой М.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Лыщиковой А.Е.,

рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью "Специализированный застройщик "Строительная компания Сокол" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>),

Управлению Федеральной налоговой службы по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным решения УФНС по ЯО № 07-08/3/07009 от 01.04.2024 г., ответ на обращение ИФНС № 5 по ЯО 09.02.2024 г. № 11-27/06/01912@,

о признании ООО «СЗ СК Сокол» правомерность применения общего режима налогообложения с 01.01.2023,


при участии:

согласно протоколу судебного заседания,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Специализированный застройщик "Строительная компания Сокол" обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Ярославской области о признании незаконным решения УФНС по ЯО № 07-08/3/07009 от 01.04.2024 г., ответ на обращение ИФНС № 5 по ЯО 09.02.2024 г. № 11-27/06/01912@, о признании ООО «СЗ СК Сокол» правомерность применения общего режима налогообложения с 01.01.2023.

В судебное заседание не явились представители заявителя, в материалах дела имеются документы, позволяющие считать названное лицо, извещенным о времени и месте судебного заседания в порядке ст. 123 АПК РФ, в связи с чем суд определил провести судебное заседание в отсутствие названного лица, в соответствии со ст. 156 АПК РФ.

Представители ответчиков в судебном заседании возражали против заявленных требований, по доводам, изложенным в отзывах.

В порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв до 14.01.2026.

По окончании перерыва дело рассмотрено в отсутствие ответчиков надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, в соответствии со ст. 156 АПК РФ, в присутствии представителя заявителя.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования, по доводам, изложенным в заявлении.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, исследовав и оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства и доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения рассматриваемого заявления.

Как следует текста заявления, 29.01.2024 исх. № 00246/зг заявитель направил обращение в ИФНС России № 5 по Ярославской области (орган, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемое решение) об ошибочно направленного Уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения и применении ОСН.

В ответ на обращение, ИФНС № 5 по ЯО 09.02.2024 г. № 11-27/06/01912@ направило отказ в признании за Заявителем применение общей системы налогообложения.

12.02.2024 Заявитель направил в Управление ФНС по Ярославской области жалобу на письмо ИФНС № 5 по ЯО 09.02.2024 г. № 11-27/06/01912@, на которое УФНС по ЯО (орган, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемое решение) вынесло решение № 07-08/3/07009 от 01.04.2024.

Не согласившись с внесенными решением УФНС по ЯО № 07-08/3/07009 от 01.04.2024 г., ответ на обращение ИФНС № 5 по ЯО 09.02.2024 г. № 11-27/06/01912@, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований заявитель указывает, что указанное решение УФНС по ЯО, ответ МИФНС № 5 по ЯО нарушает права и законные интересы налогоплательщика. Принятое решение, не позволяет Обществу воспользоваться правом восстановить в 2023 году НДС с авансов, полученных от дольщиков, и доначисленных Инспекцией по Решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №15-13/01/06 от 01.02.2023 за 3 квартал 2020 года.

Заявитель полагает, что выводы инспекции в части того, что Обществом не осуществлен переход на общую систему налогообложения, в связи с непредставлением в налоговый орган до 15.01.2023 уведомления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения, противоречат фактическим обстоятельствам, а также положениям, установленным ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном этим Кодексом.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ООО «СЗ «СК Сокол» состоит на налоговом учете в Инспекции с 11.04.2019 года, применяло общую систему налогообложения.

ООО «СЗ «СК Сокол» 16.12.2022 по телекоммуникационным каналам связи представило в Инспекцию уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2023.

В обращении ООО «СЗ «СК Сокол», представленном в Инспекцию по телекоммуникационным каналам связи 23.01.2024, Общество указывает на ошибочность отправки им 16.12.2022 уведомления о переходе с 01.01.2023 на упрощенную систему налогообложения, в связи с чем просило данное уведомление не принимать.

По результатам рассмотрения данного обращения в адрес ООО «СЗ «СК Сокол» Инспекцией было направлено письмо от 09.02.2024 № 11-27/06/01912@, в котором Обществу было сообщено:

- о непредставлении в установленном Налоговым кодексом РФ порядке уведомления о переходе на иной режим налогообложения;

- об отсутствии у налогового органа полномочий по произвольному ограничению применения Обществом упрощенной системы налогообложения при наличии уведомления о переходе на данную систему и документального подтверждения применения Обществом указанной системы налогообложения, полученного в рамках камеральных налоговых проверок.

При этом письмо Инспекции не содержит выводов об отказе в праве на применение какой-либо системы налогообложения и само по себе не возлагает на Общество каких-либо дополнительных обязанностей.

Не согласившись с письмом Инспекции от 09.02.2024 № 11-27/06/01912@ по вопросу ошибочно направленного уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения, Общество обратилось в Управление с жалобой, которая решением Управления от 01.04.2024 №07-08/3/07009 была оставлена без удовлетворения.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Кодекса «Упрощенная система налогообложения» (пункт 1 статьи 346 Кодекса).

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 Кодекса, не превысили 112,5 миллионов рублей. Указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год (пункт 2 статьи 346.12 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 346.13 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения. В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

В силу пункта 3 статьи 346.13 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено статьей 346.13 Кодекса.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения (пункт 6 статьи 346.13 Кодекса).

Вместе с тем, несмотря на добровольное волеизъявление на применение упрощенной системы налогообложения с 01.01.2023, Обществом в течение 2023 года в Инспекцию, в частности, представлялись отдельные налоговые декларации.

Согласно абзацу 2 пункта 4 статьи 80 Кодекса налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе (в том числе через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг) либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Таким образом, положения Кодекса не предусматривают возможность отказа в приеме налоговых деклараций по налогам, относящимся к общей системе налогообложения, в случае, если лицо, подающее такие декларации, применяет упрощенную систему налогообложения.

В порядке, предусмотренном статьей 88 Кодекса, Инспекцией проведены камеральные налоговые проверки деклараций.

Из материалов следует, по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2023 года (дата представления - 29.05.2023), в которой было заявлено возмещение налога из бюджета в размере 357 618 рублей, Инспекцией был составлен акт камеральной налоговой проверки от 16.08.2023 № 14-18/5610, в котором Инспекция указала на неправомерность применения Обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, так как ООО «СЗ «СК Сокол» с 01.01.2023 применяет упрощенную систему налогообложения.

По результатам рассмотрения указанного акта Инспекцией были вынесены:

- решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.10.2023 № 14-18/4407;

- решение об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, от 27.10.2023 № 14-18/10.

В представленной 04.10.2023 уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2023 года показатели заявлены с нулевыми значениями. Также нулевые значения показателей были заявлены в представленных 04.10.2023 уточненных налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2023 года, по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2023 года, по налогу на прибыль организаций за полугодие 2023 года.

В ходе камеральных налоговых проверок ряда указанных выше деклараций в адрес Общества, в том числе были направлены: требования о представлении пояснений от 25.08.2023 № 20577, от 25.08.2023 № 20580, уведомление о вызове в налоговый орган налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) от 22.09.2023 № 12416; требование о представлении документов (информации) от 29.09.2023 № 14-18/40413 по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2023 года, в которой заявлен налог к возмещению из бюджетной системы Российской Федерации в размере 3 675 810 рублей.

В ответ на указанные требования, уведомления Общество 18.10.2023 по телекоммуникационным каналам связи представило два письма, в котором по существу требований и уведомления заявляет о том, что оно с 01.01.2023 применяет упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, суд соглашается с выводом налогового органа, что изложенные обстоятельства свидетельствуют о непоследовательном поведении самого ООО «СЗ «СК Сокол» в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в части определения применяемой им в 2023 году системы налогообложения.

Упрощенная система налогообложения добровольно была избрана Обществом в качестве системы налогообложения на 2023 год путем направления в установленный срок уведомления, а потому Инспекцией правомерно, на основании имеющейся у нее информации, налогоплательщик признавался плательщиком налога по упрощенной системе налогообложения.

При должной степени осмотрительности и осторожности Общество могло и должно было заранее просчитать налоговые последствия своих действий.

При этом действия налогового органа по принятию представленных Обществом налоговых деклараций в 2023 году по общей системе налогообложения, с учетом положений пункта 4 статьи 80 Кодекса, не изменяют действующего порядка перехода на иной режим налогообложения и не освобождают налогоплательщика от обязанности соблюдать такой порядок.

Также ООО «СЗ «СК Сокол» не соблюден установленный Кодексом порядок уведомления налогового органа о переходе с упрощенной системы налогообложения (Общество в установленный срок не представило в Инспекцию уведомление о выборе иного режима налогообложения в добровольном порядке), а также нормативный запрет на изменение налогового режима в добровольном порядке до окончания налогового периода (определение Верховного Суда Российской Федерации от 28.06.2021 № 309-ЭС21-9306).

Письмо с просьбой не принимать к исполнению Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2023 направлено Обществом в Инспекцию только 23.01.2024, то есть за пределами налогового периода - 2023 г.

Доводы Общества о ведении хозяйственной деятельности и оформлении первичных документов документально не подтверждены, в связи с чем доказательства продолжения ведения ООО «СЗ «СК Сокол» деятельности в рамках общей системы налогообложения отсутствуют.

Судом рассмотрены все доводы заявителя, однако они не могут служить основанием для удовлетворения заявленных требований.

С учетом изложенного, у суда отсутствуют правовые основания для удовлетворения заявленных требований.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя в соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (ч.1 ст.177 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд (610998 <...>) в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области на бумажном носителе или в электронном виде, в том числе в форме электронного документа, - через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).


Судья

М.С. Сергеева