Решение от 2 мая 2023 г. по делу № А29-7181/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ

ул. Ленина, д. 60, г. Сыктывкар, 167000

8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А29-7181/2022
02 мая 2023 года
г. Сыктывкар



Резолютивная часть решения объявлена 02 мая 2023 года, полный текст решения изготовлен 02 мая 2023 года.


Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Басманова П.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару (ИНН: <***>, ОГРН: <***>), к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Коми (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) о признании недействительным решения,

третьи лица: индивидуальный предприниматель ФИО3, Общество с ограниченной ответственностью «Автотранссервис», индивидуальный предприниматель ФИО4, индивидуальный предприниматель ФИО5, индивидуальный предприниматель ФИО6, индивидуальный предприниматель ФИО7, Индивидуальный предприниматель ФИО8, Общество с ограниченной ответственностью «Курс»; индивидуальный предприниматель ФИО9, индивидуальный предприниматель ФИО10, индивидуальный предприниматель ФИО11, индивидуальный предприниматель ФИО12,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО13 (по доверенности от 01.04.2022),

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару: ФИО14 (по доверенности от 20.09.2022), ФИО15 (по доверенности от 10.04.2023, участвовала в судебном заседании 18.04.2023);

от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми: ФИО14 (по доверенности от 09.01.2023);

от Индивидуальных предпринимателей ФИО5, ФИО10, ФИО7, ФИО12: ФИО16 (доверенности соответственно от 07.02.2022, 15.02.2022, 07.02.2022, 12.03.2023);

от ИП ФИО4: ФИО13 (по доверенности от 01.07.2021);

а также Индивидуального предпринимателя ФИО6 (участвовал в судебном заседании 11.04.2023),




установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратилась в Арбитражный суд Республики Коми с уточненным заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару от 14.03.2022 №1317 (в редакции решений от 07.02.2023 и от 24.04.2023).

Определением суда от 08.06.2022 заявление принято к производству, предварительное судебное заседание назначено на 21.07.2022, которое отложено до 26.08.2022. Судебное разбирательство назначено на 11.10.2022, которое отложено до 11.11.2022, 12.12.2022, 11.01.2023, 08.02.2023, 13.03.2023, 11.04.2023 (объявлялись перерывы до 18.04.2023, 25.04.2023, 02.05.2023).

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены индивидуальный предприниматель ФИО3, Общество с ограниченной ответственностью «Автотранссервис», индивидуальный предприниматель ФИО4, индивидуальный предприниматель ФИО5, индивидуальный предприниматель ФИО6, индивидуальный предприниматель ФИО7, Индивидуальный предприниматель ФИО8, Общество с ограниченной ответственностью «Курс»; индивидуальный предприниматель ФИО9, индивидуальный предприниматель ФИО10, индивидуальный предприниматель ФИО11, индивидуальный предприниматель ФИО12.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом уведомлены о дате и времени судебного заседания, в связи с чем суд считает возможным рассмотреть дело с учетом положений, предусмотренных статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), без участия представителей ФИО3, Общества с ограниченной ответственностью «Автотранссервис», ФИО8, Общества с ограниченной ответственностью «Курс», ФИО9, ФИО11

В письменных пояснениях ФИО11 настаивал на удовлетворении требований заявителя. Инспекция, УФНС по Республике Коми, Индивидуальные предприниматели ФИО5, ФИО10, ФИО7, ФИО12 с заявленными требованиями не согласились, полагают, что оспариваемое решение является законным, оснований для его отмены не имеется.

Суд, изучив материалы дела, заслушав участвующих в деле лиц, установил следующее.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 3 квартал 2020 года, представленной ИК ФИО2 10.06.2021. По результатам проверки составлен акт камеральной налоговой проверки от 24.08.2021 № 7604.

Инспекцией принято решение от 14.03.2022 № 1317 о привлечении ИП ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения. В соответствии с вышеуказанным решением налогоплательщику дополнительно НДС в сумме 3 412 602 руб., в пени в размере 347 744 руб. 15 коп. и штрафные санкции в размере 42 657 руб. 57 коп.

Решением УФНС России по Республике Коми от 27.05.2022 № 84-А отказано в удовлетворении жалобы Индивидуального предпринимателя ФИО2 Решением Инспекции от 24.04.2023 внесены изменения в решение от 14.03.2022 № 1317, дополнительно произведена реконструкция налоговых обязательств налогоплательщика, налогоплательщику уменьшен доначисленный НДС до 2 664 626 руб., пени – до 271 147 руб. 89 коп, штраф – до 33 307 руб. 83 коп.

Не согласившись с решением Инспекции от 14.03.2022 № 1317 (в редакции решений от 07.02.2023 и от 24.04.2023), ИП ФИО2 обратилась в Арбитражный суд Республики Коми.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения, возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Нормой пункта 1 статьи 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

ФИО2 состоит на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя с 19.04.2012, основным видом деятельности является осуществление регулярных перевозок пассажиров прочим сухопутным транспортом в городском и пригородном сообщении (код по ОКВЭД 49.31.2). Налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя («доходы-расходы»).

С целью осуществления регулярных пассажирских перевозок автомобильным транспортом для ведения совместной деятельности 26.11.2018 между 13 участниками (индивидуальные предприниматели ФИО2, ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12, ООО «Автотранссервис», ООО «Курс») заключен договор простого товарищества.

В соответствии с договором простого товарищества от 26.11.2018 целью создания Товарищества является осуществление регулярных пассажирских перевозок автомобильным транспортом по регулируемым и нерегулируемым тарифам на территории МО ГО «Сыктывкар» и межмуниципальных перевозок на территории Республики Коми на возмездной основе.

В силу пункта 1 статьи 1041 ГК РФ договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) признается договор, согласно которому двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. При этом из пункта 2 указанной статьи вытекает, что сторонами данного договора, заключаемого в предпринимательских целях, могут быть только субъекты предпринимательской деятельности - индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие фирмы.

Как сказано в пункте 1 статьи 1042 ГК РФ, вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.

Вклады участников вместе с имуществом, приобретенным или созданным в рамках совместной деятельности, образуют общее имущество товарищей, которое по общему правилу является их общей долевой собственностью. На это указывают положения статьи 1043 ГК РФ.

В силу статьи 1043 ГК РФ имущество, которым товарищи обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью.

Участниками Товарищества определены следующие вклады в совместную деятельность: ФИО2 – 13 автобусов; ФИО3 – 10 автобусов; ФИО11 – 6 автобусов; ООО «Автотранссервис» - 1 автобус; ФИО4 – 6 автобусов; ФИО5 – 6 автобусов; ФИО6 – 2 автобуса; ФИО7 – 4 автобуса; ФИО12 – 3 автобуса; ФИО8 – 7 автобусов; ООО «Курс» - 7 автобусов; ФИО9 – 12 автобусов, ФИО10 – 9 автобусов.

Внесенное участниками имущество, которым они обладали на праве собственности, а также полученные от такой деятельности доходы признаются их общей долевой собственностью пропорционально внесенному вкладу. Стороны несут расходы и убытки пропорционально их вкладам в общее дело. Прибыль, полученная в результате совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов участников.

Отношения по организации регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом регулируются Федеральным законом от 13.07.2015 № 220-ФЗ «Об организации регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 220-ФЗ).

В пунктах 22 и 23 статьи 3 Закона № 220-ФЗ даны следующие понятия:

- участники договора простого товарищества - юридические лица и (или) индивидуальные предприниматели, являющиеся сторонами договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), заключенного для осуществления регулярных перевозок в случаях, предусмотренных Законом № 220-ФЗ;

- уполномоченный участник договора простого товарищества - участник договора простого товарищества, который на основании выданной ему остальными товарищами доверенности или в соответствии с заключенным в письменной форме договором простого товарищества уполномочен совершать от имени всех товарищей сделки с третьими лицами.

Согласно пунктам 2.3, 3.2 договора простого товарищества от 26.11.2018 в редакции дополнительного соглашения от 18.04.2019 ведение бухгалтерского учета осуществляется ФИО2 Полномочия совершать сделки от имени всех товарищей возлагаются на ФИО2 Оформление протоколом закрепляется за ФИО2 (т. 2 л.д. 2-7).

Протоколом общего собрания членов товарищества индивидуальных перевозчиков от 30.12.2018 № 2/19 ФИО2 уполномочена на заключение от лица товарищей договоров в целях деятельности Товарищества, на ведение переговоров с третьими лицами от имени Товарищества, на ведение расчетного счета, открытого на Товарищество. ФИО2 указана в качестве уполномоченного лица Товарищества, ей установлено ежемесячное вознаграждение (т. 6 л.д. 84).

Полномочия ИП ФИО2 на заключение от лица товарищей договоров в целях деятельности товарищества подтверждаются как договором простого товарищества, так и протоколом общего собрания членов товарищества индивидуальных перевозчиков от 30.12.2018 № 2/19.

Аналогичные обстоятельства установлены решениями Арбитражного суда Республики Коми от 15.07.2021 по делу №А29-4829/2021, от 27.07.2021 по делу №А29-1969/2021, от 28.07.2021 по делу №А29-2142/2021, 28.07.2021 по делу №А29-3261/2021, от 30.08.2021 по делу №А29-5179/2021, от 03.09.2021 по делу №А29-4827/2021, от 03.09.2021 по делу №А29-4869/2021, от 16.11.2021 по делу №А29-2141/2021.

При анализе выписки о движении денежных средств по расчетному счету, открытому ФИО2 17.08.2018 в АО «Северный Народный Банк», установлено, что данный счет используется предпринимателем исключительно для деятельности Товарищества.

Кроме того, ФИО2 на запрос налогового органа представлены пояснения от 12.11.2019, в которых указано, что заявитель является ответственным участником Товарищества индивидуальных перевозчиков, в связи с чем исполняет обязанность по исчислению и уплате НДС (т. 3 л.д. 114).

В декларациях по НДС за 3-4 кварталы 2020 года и 1 квартал 2021 года ФИО2 отражено оказание услуг по перевозкам, осуществленным участниками в рамках договора простого товарищества (услуги, оказанные МОУ «СОШ №15» и МОУ «СОШ №9»), в состав налоговых вычетов по НДС включены счета-фактуры по взаимоотношениям между товариществом и ООО «САТП №1». Следовательно, ФИО2 непосредственно осуществлялся налоговый учет операций, связанных с деятельностью Товарищества.

На основании решения конкурсной комиссии, закрепленного в протоколе № 3, в соответствии с требованиями ст. 19 Закона № 220-ФЗ Управлением ЖКХ администрации МО ГО «Сыктывкар» выданы свидетельства об осуществлении перевозок по маршрутам регулярных перевозок. Данные свидетельства выданы перевозчику ФИО2, остальные участники в данных свидетельства поименованы как «прочие перевозчики» (т. 2 л.д. 12-33).

Из представленных пояснений участников Товарищества следует, что информацию о финансовой деятельности Товарищества может представить только ИП ФИО2 (т. 3 л.д. 1-40, т. 4 л.д. 1-40).

Согласно показаниям ФИО17 (протокол допроса свидетеля от 04.08.2021, т. 3 л.д. 48-52), ФИО7 (протокол допроса от 04.08.2021, т. 3 л.д. 65-68), ФИО9 (протокол допроса от 04.08.2021, т. 3 л.д. 53-56), ФИО18 (протокол допроса от 04.08.2021, т. 3 л.д 69-72), ФИО4 (протокол допроса свидетеля от 05.08.2021, т. 3 л.д. 44-47), ФИО6 (протокол допроса от 06.08.2021, т. 3 л.д. 57-60), ФИО10 (протокол допроса свидетеля 23.07.2021, т. 3 л.д. 41-43), ФИО12 (протокол допроса от 10.08.2021, т. 3 л.д. 61-64), ФИО5 (протокол допроса от 25.11.2021, т. 4 л.д. 41-44) ответственным участником Товарищества является ФИО2, которая осуществляет ведение бухгалтерского, налогового учета и заключение договоров с третьими лицами.

В письменной информации ООО «Автотрансервис» от 04.06.2021 сообщило, что бухгалтерский и налоговый учета в Товариществе осуществляла ИП ФИО2 (т. 3 л.д. 81).

Согласно пункту 1 статьи 90 НК РФ в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

В пункте 2 статьи 90 НК РФ приведен исчерпывающий перечень случаев, когда лица не могут допрашиваться в качестве свидетеля, а именно:

1) лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;

2) лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат, аудитор.

На основании пункта 3 статьи 90 НК РФ физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации. К одному из таких оснований относится право лица не свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников (статья 51 Конституции Российской Федерации).

Протоколы допросов составлены по утвержденной форме, свидетелям разъяснены положения статьи 51 Конституции Российской Федерации, а также права и обязанности, установленные статьей 90 НК РФ. В ходе допросов свидетели жалоб и возражений не заявляли, правом на отказ от дачи показаний не воспользовались, что прямо следует из текста всех протоколов.

Доводы заявителя о том, что показания ФИО17 и ФИО18 не могут учитываться при рассмотрении дела отклоняются судом, поскольку данные лица хотя и не являются участниками Товарищества, однако обладали информацией относительно обстоятельств, имеющих значение для проверки.

При таких обстоятельствах показания указанных лиц являются допустимыми и относимыми доказательствами по делу, в связи с чем учитываются при вынесении судебного акта.

Согласно статье 249 ГК РФ каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению.

Особенности исчисления и уплаты налога при ведении совместной деятельности в форме простого товарищества закреплены в статье 174.1 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 174.1 НК РФ в целях настоящей главы ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 146 НК РФ, возлагается на участника товарищества, которым являются российская организация либо индивидуальный предприниматель (далее в настоящей статье - участник товарищества).

При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), на участника товарищества, возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные главой 21 «Налог на добавленную стоимость».

В силу пункта 2 статьи 174.1 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), участник товарищества обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном НК РФ.

В силу пункта 4 статьи 174.1 НК РФ участник договора простого товарищества, участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, концессионер, доверительный управляющий ведут учет операций, совершенных в процессе выполнения договора простого товарищества, договора инвестиционного товарищества, концессионного соглашения, договора доверительного управления имуществом, по каждому указанному договору отдельно.

Как следует из пункта 1 статьи 174.1 НК РФ, обязанности налогоплательщика НДС возлагаются в данном случае на участника, ведущего общий учет налогооблагаемых операций по НДС. Такой участник по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества, должен определять налоговую базу, исчислять сумму налога и уплачивать ее в бюджет. Также он же обязан подать в налоговый орган и отдельную налоговую декларацию по НДС.

Как указывалось ранее, ИП ФИО2 является уполномоченным участником договора простого товарищества, она обязана вести бухгалтерский учет товарищества, представлять интересы товарищества во взаимоотношениях с иными лицами, заключать сделки от имени Товарищества. При этом обязанности по ведению налогового учета на иных лиц в Товариществе возложены не были.

С учетом изложенного, оценив в совокупности представленные доказательства, суд приходит к выводу, что на ИП ФИО2 были возложены обязанности ведения общих дел Товарищества, в том числе по ведению налогового учета. ИП ФИО2 также является уполномоченным участником договора простого товарищества в понимании статьи 3 Закона № 220-ФЗ.

Доводы заявителя об обратном противоречат фактическим обстоятельствам, установленным по результатам исследования судом материалов дела.

Налоговым органом при определении налоговой базы по НДС за 3 квартал 2020 года по всем участникам Товарищества в расчет принимались только операции с применение контрольно-кассовой техники (валидаторов), исходя из стоимости проезда. Налоговая база Товарищества определена Инспекцией в пределах сумм, отраженных ими в налоговых декларациях по упрощенной системе налогообложения (УСН), представленных за соответствующие налоговые периоды.

Согласно сведениям, полученным от операторов фискальных данных, а также по результатам анализа выписок операций по расчетным счетам участников Товарищества, выручка, полученная от осуществления регулярных перевозок пассажиров по нерегулируемым тарифам участниками Товарищества за 3 квартал 2020 года, с применением ККТ, платежных терминалов, а также в виде поступления за реализованные проездные билеты составила 20 475 609 руб.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 НК РФ, сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

В силу пунктов 3 и 4 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 20 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.

Таким образом, сумма подлежащего к уплате НДС определена налоговым органом в размере 3 412 602 руб. (от суммы 20 475 609 руб.).

Определениями от 11.11.2022, 12.12.2022, 11.01.2023 суд предложил ФИО3, ООО «Автотранссервис», ИП ФИО4, ИП ФИО5, ИП ФИО6, ИП ФИО7, ИП ФИО8, ООО «Курс», ИП ФИО9, ИП ФИО10, ИП ФИО11, ИП ФИО12, ИП ФИО2 представить в суд расчеты сумм НДС за 3 квартал 2020 года, доказательства понесенных расходов.

Частично документы представлены ИП ФИО2, ИП ФИО9, ФИО8

По результатам изучения данных документов, Инспекцией решениями от 07.02.2023 и от 24.04.2023 внесены изменения в оспариваемое решение путем уменьшения суммы доначисленных налога, неустойки и штрафа.

Ссылаясь на недостоверность составленного Инспекцией расчета, заявитель не представил каких-либо доказательств в обоснование своих доводов, контррасчет реальных налоговых обязательств.

В соответствии с пунктом 17 Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденного Приказом Министерства финансов России от 24.11.2003 № 105н, при организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности. При этом показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются. Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу, осуществляются в общеустановленном порядке.

Таким образом, участник товарищества, ведущий общие дела, обязан понесенные расходы учитывать для целей бухгалтерского и налогового учета раздельно в зависимости от их направленности.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010), утвержденного приказом Минфина России от 08.11.2010 № 143н, данные об участии в совместной деятельности в части активов, обязательств, доходов и расходов у каждого участника формируют показатели бухгалтерской отчетности. В рамках отчетного сегмента о совместной деятельности отражаются: доля участника в совместно используемых активах; обязательства, возникшие непосредственно у участника в связи с участием в договоре; доля участника в обязательствах, возникших у него совместно с другими участниками договора; расходы, понесенные непосредственно участником в связи с участием в договоре; доля в расходах, понесенных совместно с другими участниками договора; доля в доходах, полученных совместно с другими участниками договора.

Как следует из материалов дела, обязанность по ведению учета общих дел Товарищества возложена на ФИО2 Таким образом, документы по общему учету доходов и расходов простого товарищества, а также документы, касающиеся деятельности иных участников договора простого товарищества должны иметься именно у ФИО2

ФИО2 в ответ на требование налогового органа № 9210 от 03.11.2021 представлены пояснения, из которых следует, что к доходам, полученным в рамках договора простого товарищества, подлежат отнесению средства, поступившие на расчетный счет ИП ФИО2 со счета Товарищества в возмещение расходов за перевозку льготных категорий граждан по нерегулируемым тарифам в размере 1 288 898 руб. 74 коп.

Кроме того, Инспекцией дополнительные источники доходов Товарищества определены по данным валидаторов, сформированным в автоматическом режиме при оплате проезда пассажирами за наличный и безналичный расчет на маршрутах перевозки по регулируемым и нерегулируемым тарифам, а также по имеющейся информации в программном комплексе «АСК НДС-2».

ФИО2 налоговые регистры по раздельному учету доходов и расходов, полученных и произведенных в 3 квартале 2020 года в рамках договора простого товарищества от 26.11.2018 и вне рамок данного договора не представлены, поскольку раздельный учет таких расходов в нарушение вышеуказанных нормативных актов не велся.

Налоговым органом при рассмотрении материалов проверки исследованы представленные ФИО2 финансовые анализы пяти членов Товарищества. ФИО6, ФИО4, ФИО3, ФИО8, согласно имеющейся в налоговом органе информации осуществляют оказание услуг по перевозке пассажиров только по нерегулируемым тарифам. Таким образом, все поступления, полученные с применением платежных терминалов, подлежат включению в полном размере в налоговую базу для исчисления НДС за 3 квартал 2020 года.

Налоговым органом рассчитана подлежащая сумма налога к уплате на основании документов, представленных заявителем и третьими лицами, а также имеющихся в налоговом органе.

Проверив представленный Инспекцией расчет, суд не находит оснований для признания его недостоверным на основании имеющихся в материалах дела доказательств. Доначисление суммы налога произведено Инспекцией на основании полученных в ходе мероприятий налогового контроля документов (сведений) в соответствии с положениями налогового законодательства.

Вопреки позиции заявителя, обязанности по исчислению и уплате налога участник Товарищества, уполномоченный договором на ведение общего учета налогооблагаемых операций, обязан исполнять даже тогда, когда сам не является налогоплательщиком НДС.

Для субъектов, применяющих УСН, обязанность по уплате НДС с доходов, полученных от деятельности простого товарищества, вытекает из норм статьи 346.11 НК РФ.

Так, в соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 НК РФ.

Из данных норм следует, что во исполнение договора товарищества стороны должны были, объединив свои вклады, осуществлять деятельность по перевозке граждан, полученная прибыль подлежала распределению между участниками, а также подлежала налогообложению НДС, поскольку операции по оказанию услуг по перевозке граждан в рамках деятельности простого товарищества облагаются НДС. При этом один из товарищей, назначенный договором (ФИО2), должен был вести бухгалтерский и налоговый учет деятельности простого товарищества, исчислять и уплачивать НДС с доходов, полученных от деятельности простого Товарищества, вести отдельный учет доходов и расходов Товарищества, представлять отдельную декларацию по деятельности Товарищества.

Относительно несогласия заявителя с необходимостью уплаты НДС в связи с реализацией социальных проездных билетов суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, на расчетный счет ФИО2 за проверяемый период поступали денежные средства от ООО «САТП № 1» в виде выручки от реализации за счет продажи ООО «САТП № 1» социальных проездных билетов.

В соответствии с договором оказания услуг на организацию продажи социальных проездных билетов от 04.09.2018 № 410/18 ООО «САТП №1» берет на себя обязательство совершать от имени Товарищества перевозчиков действия по реализации социальных проездных билетов, а Товарищество перевозчиков обязуется уплатить вознаграждение за оказываемые услуги. Также в приложении № 1 к договору от 04.09.2018 № 410/18 определено, что доля Товарищества в общей сумме выручки, полученной от реализации социальных проездных билетов, составляет 34,08%, которую ООО «САТП №1» обязуется перечислять в адрес ИП ФИО2 (т. 2 л.д. 63-66).

С учетом возражений налогоплательщика, а также дополнительным расчетом налоговым органом установлено, что поступления на расчетный счет ФИО2 от ООО «САТП №1» за проданные социальные проездные составили 3 885 600 руб. При этом налоговый орган исключил доначисления по полученным субсидиям в связи с осуществлением перевозок граждан.

Ссылка ФИО2, что реализация социальных проездных билетов не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) отклоняется, поскольку установлено, что Товарищество не оказывало услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.

Согласно пункту 2 статьи 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот (в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета налога), предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот (в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета налога), предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Подпунктом 7 пункта 2 статьи 149 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения НДС по реализации услуг по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.

В связи с этим выполнение юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, с которым заключен государственный или муниципальный контракт, работ, связанных с осуществлением регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом по регулируемым тарифам, в соответствии с требованиями, установленными государственным или муниципальным заказчиком, освобождается от обложения НДС.

При этом освобождение от налогообложения НДС работ, связанных с осуществлением регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом по нерегулируемым тарифам, выполняемых на основании свидетельства об осуществлении перевозок по соответствующему маршруту регулярных перевозок, главой 21 НК РФ не предусмотрено, в связи с чем выполнение таких работ облагается НДС.

Полученные от ООО «САТП №1» ФИО2 денежные средства в размере 3 885 600 руб. за реализованные социальные проездные билеты не связаны с получением субсидии, предоставляемой бюджетами бюджетной системы Российской Федерации для обеспечения равной доступности транспортных услуг на пассажирском автомобильном транспорте (кроме такси) для отдельных категорий граждан, имеющих право на оказание мер социальной поддержки на территории Республики Коми.

Согласно ответам АО «Комиавтотранс» (правопреемник ООО «САТП №1») от 03.02.2023 №107/23 и Министерства труда, занятости и социальной защиты Республики Коми от 01.02.2023 №01-27/598 источником поступления оплаты за социальные проездные билеты являются денежные средства граждан (т. 6 л.д. 131, 134).

Таким образом, доход, полученный в результате реализации гражданам социальных проездных билетов за счет последних не является субсидированием транспортных услуг по перевозке льготной категории граждан из бюджета. В связи с этим полученные денежные средства от ООО «САТП №1» обосновано квалифицированы налоговым органом в качестве выручки от оказания услуг по перевозке пассажиров по нерегулируемым тарифам.

Вопреки позиции заявителя, оспариваемое решение не содержит выводов о совершении ФИО2 умышленных действий по занижению суммы доходов, полученных от оказания услуг по перевозке пассажиров. По результатам рассмотрения материалов проверки ФИО2 привлечена к ответственности в виде штрафа в связи с нарушением пункта 1 статьи 122 НК РФ, при этом ответственность за умышленное нарушение вышеуказанных требований законодательства наступает на основании пункта 3 статьи 122 НК РФ.

Ссылка заявителя на определение Верховного Суда РФ от 02.07.2019 № 310-ЭС19-1705 отклоняется судом, поскольку обстоятельства дел различные. Инспекция в оспариваемом решении не делала каких-либо выводов об утрате права на применение УСН ввиду неподачи соответствующего уведомления; в ходе проверки установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о необходимости уплаты Товариществом НДС. При этом такая обязанность должна быть исполнена ИП ФИО2, являющейся уполномоченным («ответственным» лицом) Товарищества. Выводов об отсутствии оснований для применения УСН участниками Товарищества оспариваемое решение не содержит.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом изложенного, в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

В соответствии с частью 5 статьи 96 АПК РФ в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу. Таким образом, решение вопроса об отмене обеспечительных мер допускается на стадии принятия решения по делу по инициативе суда.

Принимая во внимание то обстоятельство, что в удовлетворении требования заявителя о признании недействительным оспариваемого решения отказано, суд указывает на отмену обеспечительных мер в виде приостановления действия решения налогового органа после вступления решения суда в законную силу.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Принятые определением Арбитражного суда Республики Коми от 08.06.2022 по настоящему делу обеспечительные меры в виде приостановления действия решения ИФНС России по г. Сыктывкару от 14.03.2022 № 1317 отменяются после вступления решения суда в законную силу.

Разъяснить, что решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке во Второй арбитражный апелляционный суд (г. Киров) с подачей жалобы через Арбитражный суд Республики Коми в месячный срок со дня изготовления в полном объеме.



Судья П.Н. Басманов