Решение от 24 февраля 2021 г. по делу № А51-13116/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-13116/2020
г. Владивосток
24 февраля 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 18 февраля 2021 года .

Полный текст решения изготовлен 24 февраля 2021 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Н.Н.Куприяновой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем А.С.Королевой ,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Общества с ограниченной ответственностью «Верадо» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 23.09.2014, адрес 690012, <...>, кабинет 317)

к Владивостокской таможне (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 15.04.2005, адрес 690003, <...>, А)

о признании незаконным решения от 07.06.2020 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларации на товары №10702070/060520/0090926,

При участии в заседании :

При участии в заседании:

от Заявителя: ФИО2 по доверенности от 24.01.2019 по 31.12.2020, паспорт, диплом;

от Таможни : главный государственный таможенный инспектор ФИО3 по доверенности № 98 от 16.09.2020 по 31.12.2021, удостоверение, диплом; заместитель начальника правового отдела ФИО4, доверенность № 98 от 16.09.2020, сроком до 31.12.2021, удостоверение, диплом.

у с т а н о в и л :

Общество с ограниченной ответственностью «Верадо» (далее Заявитель, Общество , Декларант, ООО «Верадо») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Владивостокской таможне (далее Таможенный орган, Таможня) о признании незаконным решения от 07.06.2020 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларации на товары №10702070/060520/0090926.

Представитель Общества в судебном заседании , настаивая на незаконности оспариваемого решения Таможенного органа , указал, что отказ Владивостокской таможни в применении пониженной ставки НДС в размере 10 % в данном случае незаконен, так как для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы ввозимый товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации со ссылкой хотя бы на один из двух источников - Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности. Довод Таможенного органа о том, что ввезенный товар не может рассматриваться какигрушки на колесах для детей, в связи с отсутствием на маркировке информации о максимальной нагрузке, является несостоятельным , поскольку согласно акту таможенного досмотра №10702020/080520/001456 на грузовых местах и на индивидуальной упаковке спорного товара имеется маркировка «Самокат для детей от 5 до 13 лет». Аналогичная информация о возрасте ребенка указана в Руководстве пользователя, размещенном внутри коробки. Отсутствие соответствующей маркировки о допустимой нагрузке не может свидетельствовать о возможности использования самоката детьми в возрасте более 14 лет, так как изготовителем определен максимальный возраст ребенка.

Из заключения таможенного эксперта от 01.06.2020 №12410080/0012674 следует, что предельно допустимая нагрузка устанавливается производителем, следовательно, отсутствие отдельной маркировки о максимальной нагрузке не может расширенно толковатьсяТаможенным органом , а установление данного параметра могло быть осуществлено в ходе проведения таможенного контроля, полагает, что нарушение правил маркировки товаров не является основанием для изменения ставки НДС, предусмотренной Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908. Считает, что Таможенным органом не представлено доказательств тому, что ввезенный Обществом товар предназначен для катания детей в возрасте от 14 лет и старше, весом от 50 кг и более.

Кроме того, Таможенным органом изменена только ставка НДС20 %, так как полагает , что ввезенный товар представляет собой не игрушку, а спортивный инвентарь , вместе с тем, код ТН ВЭД не изменен и соответствует 9503 00 100 9 «Трехколесные велосипеды, самокаты, педальные авто: аналогичные игрушки на колесах; коляски для кукол; куклы; прочие игрушки уменьшенном размере («в масштабе») и аналогичные модели для развлечений, действующие или недействующие; головоломки всех видов: - трехколесные велосипеды, педальные автомобили и аналогичные игрушки на колесах; коляски для кукол: — прочие», в то время как спортивное оборудование классифицируется под кодом 9506 99 900 0 «Инвентарь и оборудование для занятий физкультурой, гимнастикой, легкой атлетикой, прочими видами спорта (включая настольный теннис) или для игр на открытом воздухе, в другом месте данной группы не поименованные или не включенные; бассейны плавательные и бассейны для детей: - прочие: прочие».

Таможенный орган в письменном отзыве, приобщенном к материалам дела, требования Заявителя не признал, посчитав, что поскольку в соответствии со статьей 2 ТР ТС 008/2011 «игрушка» - это изделие или материал, предназначенные для игры ребенка (детей) в возрасте до 14 лет , а на основании заключения таможенного эксперта ЭКС-регионального филиала ЦЭКТУ г. Владивосток Экспертно-исследовательский отдел№2 (г.Находка) №12410008/0012674 от 01.06.2020 определено, что представленный товар не является товаром исключительно для детей, а ставка НДС в размере 10% применяется в отношении игрушек, предназначенных исключительно для детей.

Из материалов дела судом установлено следующее :

ООО «Верадо» подало во Владивостокскую таможню декларацию на ввезенный по внешнеэкономическому контракту и оформило под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления» по ДТ №10702070/060520/0090926 товар : игрушки на колесах для детей, предназначенные для езды : самокаты для детей от 3-13 лет, производитель: YONGKANG HANGTAI INDUSTRIAL AND TRADE СО., LTD, товарный знак: AT SCOOTERS, классифицируемый кодом 9503 00 100 9 ТН ВЭД ЕАЭС.

Декларантом по данному товару в графе 36 « Преференции» указан код « ЛД» - применение ставки НДС в размере 10% в отношении ввозимых в РФ товаров для детей, cтавка ввозной таможенной пошлины -10%, ставка НДС -10%/

В связи с выявлением Таможенным органом риска , предусматривающего контроль применения ставок таможенных пошлин, налогов, сборов в отношении товаров, для которых установлена ставка НДС в размере 10%, или товаров, не облагаемых НДС , по спорному товару , в соответствии с главой 53 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) 07.05.2020 была назначена таможенная экспертиза , проведение которой поручено Центральному экспертно-криминалистическому таможенному управлению и на разрешение таможенного эксперта были поставлены следующие вопросы:

1. Чем являются представленные образцы товара № 1.

2. Идентифицировать товар, соответствуют ли сведения, заявленные в 31 графе ДТ, его фактическим характеристикам?

3. Являются ли представленные образцы исключительно товаром для детей, возможно ли использование для развлечения другими группами людей кроме детей?

По результатам проведенного исследования, отраженного в заключении таможенного эксперта ЭКС-регионального филиала ЦЭКТУ г. Владивосток Экспертно-исследовательский отдел №2 (г.Находка) №12410008/0012674 от 01.06.2020 , таможенный эксперт пришел к следующим выводам :

- Представленные образецы товара №1-3 идентифицированы как самокаты.

- Ответить на вопросы 2 и 3 по образцам №№1-3 не представляется возможным , ввиду отсутствия информации о максимальной нагрузке, по данным образцам.

Руководствуясь заключением эксперт, Таможенным органом было принято решение от 07 июня 2020 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №10702070/060520/0090926, в результате чего ставка НДС 10% была изменена на 20% ; Декларанту доначислен к доплате НДС в сумме 148 242,75 руб.

Полагая, что Решение Владивостокской таможни от 07 июня 2020 года о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары №10702070/060520/0090926, нарушает права и законные интересы Общества , Заявитель обратился в суд с рассматриваемым заявлением.

Оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального Кодекса РФ представленные сторонами доказательства, выслушав пояснения сторон, суд находит заявленные Обществом требования не подлежащими удовлетворению в силу следующего.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу положений статьи 104 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС, Кодекс) товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру либо в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 258, пунктом 4 статьи 272 и пунктом 2 статьи 281 Кодекса (пункт 1). Таможенное декларирование осуществляется декларантом либо таможенным представителем, если иное не установлено настоящим Кодексом (пункт 2). В зависимости от формы таможенного декларирования используется таможенная декларация в виде электронного документа или таможенная декларация в виде документа на бумажном носителе (пункт 6).

В соответствии с пунктом 3 статьи 105 ТК ЕАЭС декларация на товары используется при помещении товаров под таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, - при таможенном декларировании припасов.

Согласно пункту 3 статьи 105 Кодекса перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации , ограничивается только сведениями, которые необходимы для исчисления и уплаты таможенных платежей, применения мер защиты внутреннего рынка, формирования таможенной статистики, контроля соблюдения запретов и ограничений, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, а также для контроля соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств-членов.

Сведения, которые подлежат указанию в декларации на товары, перечислены в пункте 1 статьи 106 ТК ЕАЭС.

Так, в декларации на товары подлежат указанию сведения об исчислении таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, в том числе ставки таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин; тарифные преференции (подпункт 5 пункта 1 статьи 106 Кодекса).

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС к таможенным платежам относится налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию союза.

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации назван в подпункте 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ в качестве самостоятельной операции, признаваемой объектом обложения НДС.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 – 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (пункт 1 статьи 166 НК РФ).

Пунктом 5 статьи 164 НК РФ установлено, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 настоящей статьи.

В пункте 3 статьи 164 НК РФ предусмотрено общее правило, согласно которому налогообложение производится по налоговой ставке 20%, а в пункте 2 статьи 164 НК РФ приведен перечень товаров, налогообложение которых НДС производится по налоговой ставке 10% , в том числе при реализации товаров для детей, в том числе, игрушек.

При этом , игрушка представляет собой изделие или материал, предназначенные для игры ребенка (детей) в возрасте до 14 лет , данное определение закреплено в статье 2 Технического регламента Таможенного союза «О безопасности игрушек» (ТР ТС 008/2011), утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 23.09.2011 №798 , который распространяется на выпускаемые в обращение на единой таможенной территории Таможенного союза.

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей , облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» (далее - Постановление № 908) утвержден, в том числе перечень кодов видов товаров для детей (далее - Перечень) в соответствии с Единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации.

Согласно примечанию к Постановлению № 908 при применении Перечня следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара.

В силу положений Перечня ставка НДС в размере 10 процентов применяется при ввозе на территорию Российской Федерации классифицируемых в товарной позиции 9503 ТН ВЭД ЕАЭС.

Согласно пункту 29 раздела 2 Инструкции о порядке заполнения декларации на товары , утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257, при заполнении ДТ на товары, ввозимые (ввезенные) на таможенную территорию, в графе 31 «Грузовые места и описание товаров» указываются сведения о декларируемом товаре, необходимые для исчисления и взимания таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, обеспечения соблюдения запретов и ограничений, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, идентификации, отнесения к одному десятизначному классификационному коду по ТН ВЭД ЕАЭС, а также о грузовых местах.

Под номером 1 указываются:

-наименование (торговое, коммерческое или иное традиционное наименование) товара и сведения о производителе (при наличии сведений о нем), товарных знаках, марках, моделях, артикулах, сортах, стандартах и иных технических и коммерческих характеристиках, а также сведения о количественном и качественном составе декларируемого товара;

-сведения о характеристиках и параметрах товара в единицах измерения, отличных от основной или дополнительной единицы измерения (количество и условное обозначение), в том числе в соответствии с классификатором дополнительных характеристик и параметров, используемых при исчислении таможенных пошлин, налогов, а также дата выпуска (изготовления) товара в случае, если такие сведения необходимы для исчисления и взимания таможенных пошлин, налогов, а также иных платежей.

Таким образом, для применения налоговой ставки НДС в размере 10 процентов при ввозе в РФ товаров для детей необходимо соблюдение следующих обязательных условий:

детские товары входят в перечень товаров, определенный подпунктом 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ;

детские товары по характеру, коду и наименованию соответствуют указанному в Перечне коду ТН ВЭД.

Следовательно, в рассматриваемом случае надлежит установить факт соответствия либо несоответствия товара № 1 заявленного Декларантом к таможенному оформлению, соответствующему коду из Перечня ОКП либо Перечня ТН ВЭД.

Как следует из Единого таможенного тарифа, утвержденного Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 4, тексту товарной позиции 9503 00 100 9 ТН ВЭД ЕАЭС , в которой ввезенный товар был классифицирован Обществом, соответствует товар тексту товарной позиции 9503 00 100 9 ТН ВЭД, в которой ввезенный товар классифицирован обществом, соответствует товар «Трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили и аналогичные игрушки на колесах; коляски для кукол; куклы; прочие игрушки; модели в уменьшенном размере («в масштабе») и аналогичные модели для развлечений, действующие или недействующие; головоломки всех видов: - трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили и аналогичные игрушки на колесах; коляски для кукол: - прочие», что соотносится с наименованием задекларированного Обществом товара.

Согласно акту таможенного досмотра от 08.05.2020 года №10702020/080520/001456 спорный товар упакован в индивидуальную упаковку, на которой имеется маркировка: «самокаты двухколесные, изготовленные из металла , с резиновыми ручками и резиновыми накладками на колеса, в комплекте с руководством пользователя. Самокаты уложены в грузовые места по 4 штуки в индивидуальной упаковке. На грузовых местах имеется маркировка «самокат для детей от 5 лет до 13 лет» ЕАС , YONGKANG HANGTAI INDUSTRIAL AND TRADE СО., LTD, AT SCOOTERS», а также маркировка относительно артикула изделия . Самокаты представлены следующими артикулами , наименованием, и весом: Самокаты артикул INOY , всего 200 грузовых мест по 4 штуки . Самокаты артикул SWORD, всего 200 грузовых мест по 4 штуки. Самокаты артикул RACE, всего 150 грузовых мест по 4 штуки.

Статьей 2 технического регламента Таможенного союза «О безопасности игрушек», утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза № 798 от 23.09.2011) предусмотрено, что «игрушка» представляет собой изделие или материал, предназначенные для игры ребенка (детей) в возрасте до 14 лет .

В соответствии с пунктом 4 статьи 4 ТР ТС 008/2011 «О безопасности игрушек» игрушка должна иметь индивидуальную и (или) групповую упаковку. Статья 9 ТР ТС 007/2011 «О безопасности продукции, предназначенной для детей и подростков» устанавливает требования к маркировке продукции. Маркировка продукции должна быть достоверной, проверяемой, читаемой и доступной для осмотра и идентификации. Маркировку продукции наносят на изделие, этикетку, прикрепляемую к изделию или товарный ярлык, упаковку изделия, упаковку группы изделий или листок-вкладыш к продукции (пункт 1).

Пунктом 5.3 статьи 4 ТР ТС 008/2011 «О безопасности игрушек» предусмотрено нанесение на игрушки маркировки, содержащей, в том числе информацию о минимальном возрасте ребенка, для которого предназначена игрушка или пиктограмма, обозначающая возраст ребенка. На упаковке спорного товара содержалось указание «самокат для детей от 5 лет до 13 лет», в связи с чем суд , не может согласиться с выводом Таможенного органа о невозможности отнесения спорного товара к игрушкам для ребенка по возрастному критерию.

Как установлено в ходе судебного разбирательства при направлении Обществу запроса документов и (или) сведений от 08 мая 2020 Таможней были запрошены : экспертиза , документы от изготовителя , подтверждающие сведения гр.31, однако в данном запросе отсутствовала ссылка на представление документов, подтверждающих максимальный вес пользователя данного самоката.

Заявитель в материалы дела представил запрос и ответ изготовителя спорного товара от 10.08.2020 , из которого следует, что самокаты модели АТ SCOOTERS INOY , SWORD, и RACE рассчитаны на вес ребенка от 20 до 50 килограмм , что соответствует требованиям , указанным в пункте 3.70 ГОСТ Р ИСО 8124-1-2014 «Национальный стандарт Российской Федерации. Безопасность игрушек. Часть 1. Механические и физические свойства» - детский самокат , это игрушка для катания, которая двигается за счет мускульной силы ребенка или засчет других средств, может быть складной или нет, предназначенная для детей массой до 50 кг и включающая не менее одной подножки, на которой можно стоять, не менее двух колес и рулевое устройство с рулевой стойкой, регулируемой или фиксированной длины.

Согласно п. Е.43 « Детские самокаты» ГОСТ Р ИСО 8124-1-2014 масса тела 20 кг соответствует приблизительно средней массе ребенка в возрасте до 5 лет. Масса тела 50 кг соответствует приблизительно средней массе ребенка в возрасте до 14 лет. Также , пунктом А.49 Приложения А к ГОСТ EN 71-1-2014 « Межгосударственный стандарт. Игрушки. Требования безопасности. Часть 1. Механические и физические свойства» установлено, что масса тела в 20 кг соответствует примерно (95%) средней массе 5-летнего ребенка, а масса тела - 50 кг соответствует примерно средней массе 14-летнего ребенка . То есть , ввезенные товары имеют допустимую нагрузку от 20 до 50 килограмм .

Суд соглашается с доводом Заявителя, что отсутствие соответствующей маркировки на товаре о допустимой нагрузке не можетсвидетельствовать о возможности использования самоката детьми в возрасте более 14 лет, так как изготовителем определен максимальный возраст ребенка. Данный вывод также следует из заключения таможенного эксперта от 01.06.2020 № 12410080/0012674, из которого следует, что предельно допустимая нагрузка устанавливается производителем, следовательно остсутствие отдельной маркировки о максимальной нагрузке не может расширенно толковаться , а установление данного параметра могло быть осуществлено в ходе проведения таможенного контроля путем затребования от Общества необходимой информации.

Таким образом , поскольку спорный товар предназначен для использования детьми в возрасте до 14 лет, следовательно утверждение Таможенного органа о том, что спорные самокаты не являются товаром, предназначенным исключительно для детей , не нашел подтверждения материалами дела.

В связи с этим спорный товар попадает в перечень товаров, приведенный в подпункте 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ, и ставка НДС в размере 10% к данному товару применима.

Принимая во внимание указанное, суд на основании ст. 201 АПК РФ считает, что решение Владивостокской таможни от 07.06.2020 года не соответствует Таможенному кодексу Евразийского экономического союза и является незаконным.

Расходы по уплате государственной пошлины по заявлению на основании ст. 110 АПК РФ относятся судом на Таможню .

Руководствуясь статьями 110, 112,167–170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

р е ш и л :

Признать незаконным решение Владивостокской таможни от 07.06.2020 года о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларации на товары №10702070/060520/0090926, как не соответствующее Таможенному кодексу Евразийского экономического союза.

Взыскать с Владивостокской таможни в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Верадо» судебные расходы на уплату государственной пошлины в сумме 3 000 (три тысячи) рублей .

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья Н.Н. Куприянова