Решение от 22 апреля 2024 г. по делу № А12-14830/2023

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Волгоград Дело №А12-14830/2023

«22» апреля 2024 года

Резолютивная часть объявлена 16 апреля 2024 года

Полный текст решения изготовлен 22 апреля 2024 года

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Бритвина Д.М.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гавриловой И.Л., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (400137, Волгоград город, Бульвар 30-летия Победы, д.17А, кв.297, ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>, Дата присвоения ОГРНИП: 03.08.2020) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Волгоградской области (403874, ул. Короленко, 18, г. Камышин, Волгоградская область ИНН <***>, ОГРН <***>) об оспаривании решения

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 – по доверенности от 16 июня 2023г., без номера,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Волгоградской области: ФИО3 - по доверенности от 09.01.2024, №22, ФИО4 - по доверенности от 08.04.2024, №30,

от Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области – ФИО4 - по доверенности от 08.04.2024, №83,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1, предприниматель, налогоплательщик, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области (далее- МИФНС № 3, налоговый орган, Инспекция) о привлечении к ответственности № 396 от 17.04.2023.

Инспекцией заявлено ходатайство о привлечении к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора Комитета финансов администрации Волгоградской.

Согласно части 1 статьи 51 АПК РФ, третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, могут вступить в дело на стороне истца или ответчика до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела в первой инстанции арбитражного суда, если этот судебный акт может повлиять на их права или обязанности по отношению к одной из сторон. Они могут быть привлечены к участию в деле также по ходатайству стороны или по инициативе суда.

О вступлении в дело третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, либо о привлечении третьего лица к участию в деле или об отказе в этом арбитражным судом выносится определение.

По смыслу положений статьи 51 АПК РФ права или обязанности третьего лица без самостоятельных требований, на которые может повлиять судебный акт, должны быть непосредственно связаны с предметом разбирательства в арбитражном суде.

При этом привлечение к участию в деле третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, не является безусловной обязанностью арбитражного суда.

Заявляя о необходимости привлечения указанных лиц к рассмотрению настоящего спора, заявителем не приведено доказательств того, как принятый судебный акт влияет на их права и обязанности.

Суд приходит к выводу о том, в данном случае судебный акт не повлияет на права и законные интересы Комитета финансов администрации Волгоградской области.

В этой связи, в удовлетворении ходатайства Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области, следует отказать.

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2021 год (далее – УСН), представленной Индивидуальным предпринимателем ФИО1 (далее – ИП ФИО1, налогоплательщик, заявитель, предприниматель) 17.10.2022, Межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области (далее – Инспекция, налоговый орган) установлена неуплата УСН, в результате неправомерного применения налоговой ставки в размере 0 процентов при осуществлении предпринимательской деятельности.

Инспекцией по результатам рассмотрения акта от 30.01.2023 № 116 и материалов камеральной налоговой проверки принято решение от 17.04.2023 № 396 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому предприниматель привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), в размере 14 016,63 руб. (с учетом смягчающих вину обстоятельств). Кроме того, налогоплательщику предложено уплатить налог в размере 670 665 рублей.

Предприниматель, не согласившись с решением Инспекции, обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - УФНС России по Волгоградской области, Управление).

Решением Управления от 26.05.2023 N 289 решение Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области от 17.04.2023 № 396 оставлено без изменения.

Полагая, что решение Инспекции является незаконным, нарушает его права и законные интересы, предприниматель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Как следует из материалов дела, ФИО1 на основании свидетельства ОГРНИП № <***> от 03.08.2020 является индивидуальным предпринимателем с основным видом деятельности «81.22 Деятельность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений прочая».

Предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения «доходы».

В представленной уточненной налоговой декларации налогоплательщиком указана сумма полученного за период с 01.01.2021 по 31.12.2021 дохода в размере 15 645 638 руб. и налоговая ставка 0%, в связи с чем сумм налога к уплате в бюджет исчислена в размере 0 рублей.

В рассматриваемом случае налогоплательщиком в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, за 2021 год (далее – книга учета доходов и расходов) отражена общая сумма полученного за 2021 год дохода в размере 15 645 638 рублей.

Инспекцией по результатам анализа книги учета доходов и расходов, а также движения денежных средств ИП ФИО1 по расчетному счету установлено поступление денежных средств за период с 01.01.2021 по 31.12.2021, в том числе от следующих юридических лиц:

- от ФКУ «ЦХИСО ГУ МВД РОССИИ ПО ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ» за оказание услуг по содержанию, уборке служебных помещений, прилегающей территории по государственному контракту. В соответствии с информацией, поступившей от указанного контрагента в рамках ст. 93.1 НК РФ, с ИП ФИО1 заключено 9 договоров на оказание услуг по содержанию, уборке служебных помещений, прилегающей территории подразделений ГУ МВД России по Волгоградской области;

- от ООО «ЛОТОС» за оказание услуг по ежедневной комплексной уборке. В соответствии с документами, представленными контрагентом в порядке ст. 93.1 НК РФ, с ИП ФИО1 заключено 7 договоров на возмездное оказание услуг по ежедневной комплексной уборке внутренних помещений;

- от ООО «КК ПЧЕЛКА» за выполнение работ по помывке и уборке на объектах Заказчика по договору субподряда;

- от МП трест «Теплофикация» за услуги по комплексной уборке помещений и производственных объектов. Согласно представленной информации, контрагентом с ИП ФИО1 заключен 1 договор на оказание услуг по комплексной уборке помещений и производственных объектов;

- от ГУЗ «КБСМП №15» за услуги по уборке и санитарной очистке территории. Согласно полученной в рамках ст. 93.1 НК РФ информации, ГУЗ «КБСМП №15» заключило 1 договор с ИП ФИО1 на оказание услуг по уборке и санитарной очистке территории;

- от ООО «И-ВОЛГА» за услуги по удалению наледи с пешеходных дорожек, тротуаров и возле входных групп;

- от МЕЖРЕГИОНАЛЬНОГО ФИЛИАЛА ФКУ «ЦОКР» в г. РОСТОВЕ-НА-ДОНУ за услуги по уборке административного здания. Согласно представленной в рамках ст. 93.1 НК РФ информации, указанный контрагент заключил 4 государственных контракта с ИП ФИО1 по оказанию услуг по уборке административного здания;

- от ООО «КОНТИНЕНТ КЛИНИНГ» по договору оказания услуг №25/01/2021. Согласно представленной в рамках ст. 93.1 НК РФ информации, указанный контрагент заключил 1 договор с ИП ФИО1 об оказании услуг по уборке помещений и прилегающей территории;

- от ОТДЕЛА МВД РОССИИ ПО СВЕТЛОЯРСКОМУ РАЙОНУ за оказание услуг по содержанию, уборке служебных помещений, прилегающей территории подразделений Отдела, за оказание услуг дезинфекции, дезинсекции и дератизации. Согласно представленной в рамках ст. 93.1 НК РФ информации, указанный контрагент заключил с ИП ФИО1 2 государственных контракта на оказание услуг по комплексному обслуживанию помещений;

- от Администрации города Магнитогорска (УСЗН) за услуги по уборке помещений. Согласно представленной в рамках ст. 93.1 НК РФ информации, указанный контрагент заключил 2 муниципальных контракта с ИП ФИО1 на оказание услуг по уборке помещений;

- от УПРАВЛЕНИЯ РОСРЕЕСТРА ПО ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ за услуги по содержанию прилегающей территории (покос травы и вывоз травы с территории), контракт 100035366121100221 от 15.07.2021. Согласно представленной в рамках ст. 93.1 НК РФ информации, указанный контрагент заключил 1 контракт с ИП ФИО1 на оказание услуг по содержанию прилегающей территории.

Факт выполнения работ для указанных контрагентов заявитель не оспаривает, полученный доход отражен в книге учетов доходов и расходов за 2021 год в полном объеме.

Особенности использования УСН как специального налогового режима предусмотрены положениями главы 26.2 НК РФ.

Плательщиками налога по УСН признаются, в частности, индивидуальные предприниматели, перешедшие и применяющие УСН в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ (пункт 1 статьи 346.12 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по УСН учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

В случаях, предусмотренных пунктами 3 и 4 статьи 346.20 НК РФ, законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов.

Пунктом 4 статьи 346.20 НК РФ предусмотрено, что законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов, если иное не установлено пунктами 1.1 и 2.1 настоящей статьи, для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания.

Статьей 1 Закона Волгоградской области от 14.07.2015 N 130-ОД "Об установлении налоговой ставки в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" (далее - Закон N 130-ОД) на территории Волгоградской области установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, впервые зарегистрированных после вступления в силу Закона N 130-ОД и осуществляющих виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению, указанные в приложении к Закону N 130-ОД.

Налогоплательщики, указанные в абзаце первом статьи 1 Закона N 130-ОД, вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов. По итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 0 процентов, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70 процентов.

Согласно приложению к Закону N 130-ОД в Перечень видов предпринимательской деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению, осуществляя которые индивидуальные предприниматели имеют право на применение налоговой ставки в размере 0 процентов (далее - Перечень), входит деятельность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений прочая (код ОКВЭД 81.22.).

Таким образом, поскольку заявитель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя после вступления в силу Закона N 130-ОД, осуществляемый им вид деятельности по сделкам со спорными контрагентами входит в названный Перечень и доля его доходов от осуществления деятельность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений прочая по итогам налогового периода составила более 70%, то Предприниматель имеет право на применение налоговой ставки в размере 0 процентов в соответствии с Законом N 130-ОД.

Довод налогового органа о том, что поскольку Предприниматель оказывает бытовые услуги юридическому лицу, указанная льгота в размере 0 процентов на него не распространяется, отклоняется судом.

Исходя из буквального толкования статьи 1 Закона N 130-ОД, налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, а также доходов, уменьшенных на величину расходов, и претендующие на применение нулевой ставки, должны осуществлять определенные виды предпринимательской деятельности, указанные в Перечне под кодами ОКВЭД, в следующих сферах: производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере оказания бытовых услуг населению. При этом условие об оказании услуг во всех перечисленных сферах только населению (физическим лицам) в данной норме отсутствует, а главным критерием возможности применения ставки в размере 0 процентов выступает вид предпринимательской деятельности в данных сферах, указанный в Перечне в соответствии с конкретным кодом ОКВЭД.

Инспекцией не оспаривается, что основным видом деятельности Предпринимателя является деятельность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений прочая (код ОКВЭД 81.22), включенное в Перечень.

При таких обстоятельствах, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ в их совокупности и взаимосвязи, установив, что осуществляемый налогоплательщиком вид деятельности по сделке со спорными контрагентами входит в Перечень видов предпринимательской деятельности (приложение к Закону N 130-ОД), осуществляя которые индивидуальные предприниматели имеют право на применение налоговой ставки в размере 0 процентов независимо от оказания услуг юридическому или физическому лицу, суд приходит к выводу об удовлетворении требований.

Данные выводы суда согласуются с позицией Арбитражного суда Поволжского округа, изложенной в постановлении от 22.03.2023 по делу А12-6888/2023.

При таких обстоятельствах, требования заявителя подлежат удовлетворению.

Судебные расходы распределены по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При выполнении решения в форме электронного документа оно в с соответствии с частью 1 статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 АПК РФ, Арбитражный суд Волгоградской области

решил:

В удовлетворении ходатайства Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Волгоградской области отказать.

Требования индивидуального предпринимателя ФИО1 удовлетворить.

Признать недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Волгоградской области о привлечении к налоговой ответственности №396 от 17.04.2023.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 3 по Волгоградской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Волгоградской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

Решение может быть обжаловано в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с момента его изготовления через Арбитражный суд Волгоградской области.

Судья Д.М. Бритвин