Решение от 24 марта 2022 г. по делу № А57-21084/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-21084/2021
24 марта 2022 года
город Саратов



Резолютивная часть решения оглашена 17 марта 2022 года

Полный текст решения изготовлен 24 марта 2022 года


Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Мамяшевой Д.Р., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению ГУЗ «Саратовская городская поликлиника № 2»,

заинтересованные лица:

Управление Федерального казначейства по Саратовской области,

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области,

Министерство здравоохранения Саратовской области

о признании недействительным представления Управления Федерального казначейства по Саратовской области №60-11-44/19-2792 от 15.04.2021,

при участии:

от Управления Федерального казначейства по Саратовской области – ФИО2, представителя, доверенность от 23.07.2020 №17-19/10141,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось государственного учреждения здравоохранения «Саратовская городская поликлиника № 2» (далее - учреждение, заявитель, ГУЗ «СГП №2») с заявлением о признании недействительным представления Управления Федерального казначейства по Саратовской области (далее - Управление, УФК) от 15.04.2021 N 60-11-44/19-2792.

В ходе судебного разбирательства к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области, Министерство здравоохранения Саратовской области.

Представитель Управления возражал против заявленных требований.

Иные лица, извещенные надлежащим образом, в судебное заседание не явились.

Суд, в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, извещенных надлежащим образом о месте и времени судебного заседания.

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Как следует из материалов дела, Управлением в период с 13.01.2021 по 12.02.2021 была проведена внеплановая выездная проверка в государственном учреждении здравоохранения «Саратовская городская поликлиника №2» на предмет осуществления расходов бюджетов субъектов РФ части использования средств дотаций из федерального бюджета для осуществления в 2020 году дополнительных выплат медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающих медицинскую помощь по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции, в соответствии с распоряжением Правительства РФ от 26.11.2020 № 3118-р.

В ходе проверки Управлением установлены финансовые нарушения законодательства Российской Федерации на сумму 123 942 руб., выразившиеся в нарушении пункта 81 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в части удержаний с медицинских и иных работников, оказывающих медицинскую помощь по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, НДФЛ.

В адрес заявителя было вынесено Представление от 15.04.2021 № 60-11-44/19-2792 с требованием в срок до 15.10.2021 принять меры к возврату работникам ГУЗ «СГП №2» излишне удержанных сумм налога на доходы физических лиц.

Учреждение не согласилось с указанным предписанием и обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с настоящими требованиями.

Изучив позиции лиц, участвующих в деле, исследовав представленные доказательства, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 совместного постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".

Отсутствие предусмотренной статьей 198 АПК РФ совокупности условий, необходимой для оспаривания ненормативного правового акта, действия, решения, влечет в силу части 3 статьи 201 АПК РФ отказ в удовлетворении заявленных требований.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт.

На основании статьи 65 АПК РФ обязанность по обоснованию и доказыванию фактов нарушения прав и законных интересов возлагается на лицо, обратившееся в арбитражный суд в порядке главы 24 АПК РФ.

В силу статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств (часть 1). Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности (часть 2).

В соответствии с пунктом 1 статьи 265 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) государственный (муниципальный) финансовый контроль осуществляется в целях обеспечения соблюдения положений правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, правовых актов, обусловливающих публичные нормативные обязательства и обязательства по иным выплатам физическим лицам из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также соблюдения условий государственных (муниципальных) контрактов, договоров (соглашений) о предоставлении средств из бюджета (абзац 1). Государственный (муниципальный) финансовый контроль подразделяется на внешний и внутренний, предварительный и последующий (абзац 2).

Согласно части 3 статьи 265 БК РФ внутренний государственный (муниципальный) финансовый контроль является контрольной деятельностью Федерального казначейства, органов государственного (муниципального) финансового контроля, являющихся органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации (органами местных администраций).

Последующий контроль осуществляется по результатам исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в целях установления законности их исполнения, достоверности учета и отчетности (часть 5 статьи 265 БК РФ).

В силу пункта 1 статьи 269.2 БК РФ полномочиями органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля по осуществлению внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля являются: контроль за соблюдением положений правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, в том числе устанавливающих требования к бухгалтерскому учету и составлению и представлению бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) учреждений; контроль за соблюдением положений правовых актов, обусловливающих публичные нормативные обязательства и обязательства по иным выплатам физическим лицам из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также за соблюдением условий договоров (соглашений) о предоставлении средств из соответствующего бюджета, государственных (муниципальных) контрактов; контроль за соблюдением условий договоров (соглашений), заключенных в целях исполнения договоров (соглашений) о предоставлении средств из бюджета, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, условий договоров (соглашений), заключенных в целях исполнения государственных (муниципальных) контрактов; контроль за достоверностью отчетов о результатах предоставления и (или) использования бюджетных средств (средств, предоставленных из бюджета), в том числе отчетов о реализации государственных (муниципальных) программ, отчетов об исполнении государственных (муниципальных) заданий, отчетов о достижении значений показателей результативности предоставления средств из бюджета; контроль в сфере закупок, предусмотренный законодательством Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд.

При осуществлении полномочий по внутреннему государственному (муниципальному) финансовому контролю органами внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля проводятся проверки, ревизии и обследования, направляются объектам контроля акты, заключения, представления и (или) предписания (пункт 2 статьи 269.2 БК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 270.2 БК РФ под представлением в целях настоящего Кодекса понимается документ органа внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля, направляемый объекту контроля и содержащий информацию о выявленных бюджетных нарушениях и одно из следующих обязательных для исполнения в установленные в представлении сроки или в течение 30 календарных дней со дня его получения, если срок не указан, требований по каждому бюджетному нарушению:

1) требование об устранении бюджетного нарушения и о принятии мер по устранению его причин и условий;

2) требование о принятии мер по устранению причин и условий бюджетного нарушения в случае невозможности его устранения.

УФК по Саратовской области в соответствии с приказом Управления от 23.12.2020 № 558 «О назначении внеплановой выездной проверки в государственном учреждении здравоохранения «Саратовская городская поликлиника № 2» проведена внеплановая выездная проверка по теме «Проверка осуществления расходов бюджетов субъектов Российской Федерации на реализацию мероприятий государственной программы Российской Федерации «Развитие федеративных отношений и создание условий для эффективного и ответственного управления региональными и муниципальными финансами» в части использования средств дотаций бюджетам субъектов Российской Федерации для осуществления в 2020 году дополнительных выплат медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции, в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 26.11.2020 N 3118-р», по результатам которой в адрес учреждения направлено представление от 15.04.2021 № 60-11-44/19-2792.

По результатам контрольного мероприятия было выявлено нарушение учреждением пункта 81 статьи 217 НК РФ в декабре 2020 года с единовременной денежной выплаты медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции, которая является выплатой стимулирующего характера, произведено удержание и перечисление НДФЛ в общей сумме 123 942 руб.

В ходе проверки было установлено, что между Министерством здравоохранения Саратовской области и учреждением заключено соглашение от 14.12.2020 N 39едв о порядке и условиях предоставления субсидии на иные цели.

В соответствии с подпунктом 2.1.1 пункта 2.1 Соглашения от 14.12.2020 N 39едв Минздрав Саратовской области обязуется предоставить в 2020 году учреждению субсидию на единовременную денежную выплату медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (далее - единовременная выплата), за счет средств резервного фонда Правительства Российской Федерации.

Распоряжением Правительства Российской Федерации от 26.11.2020 N 3118-р Минфину России из резервного фонда Правительства Российской Федерации в 2020 году выделены бюджетные ассигнования на предоставление бюджетам субъектов Российской Федерации дотаций на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации в рамках подпрограммы "Выравнивание финансовых возможностей бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов" государственной программы Российской Федерации "Развитие федеративных отношений и создание условий для эффективного и ответственного управления региональными и муниципальными финансами" для осуществления в 2020 году дополнительных выплат медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции.

Во исполнение распоряжения Правительства Российской Федерации от 26.11.2020 N 3118-р утверждено постановление Правительства Саратовской области от 07.12.2020 N 970-П "О единовременной денежной выплате медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции" (далее - Постановление N 970-П).

Пунктом 1 Постановления N 970-П установлена единовременная выплата в следующих размерах:

- врачам и медицинским работникам с высшим (немедицинским) образованием - 12 000 руб.;

- среднему медицинскому персоналу - 8 000 руб.;

- младшему медицинскому персоналу, водителям скорой медицинской помощи - 4 000 руб.

В соответствии со статьей 4 Закона Саратовской области от 31.10.2008 N 262-ЗСО "Об оплате труда работников государственных учреждений Саратовской области" (далее - Закон N 262-ЗСО):

- работникам областных государственных учреждений могут быть установлены следующие виды выплат стимулирующего характера: выплаты за интенсивность и высокие результаты работы; выплаты за качество выполняемых работ; выплаты за стаж непрерывной работы, выслугу лет; премиальные выплаты по итогам работы (пункт 1);

- перечни конкретных видов выплат стимулирующего характера работникам областных казенных и бюджетных учреждений, а также руководителям областных государственных учреждений, их заместителям и главным бухгалтерам устанавливаются Правительством области с учетом специфики деятельности учреждений и в соответствии с трудовым законодательством (пункт 2).

Пунктом 4.1 Положения об оплате труда работников областных казенных и бюджетных учреждений, в отношении которых Минздрав Саратовской области выполняет функции и полномочия учредителя, утвержденного постановлением Правительства Саратовской области от 27.05.2016 N 258-П (далее - Положение N 258-П), установлены следующие виды выплат стимулирующего характера:

- выплаты за интенсивность и высокие результаты работы;

- выплаты за качество выполняемых работ;

- премиальные выплаты по итогам работы.

Главным врачом ГУЗ «СГП № 2» приказом от 30.05.2016 № 316 в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 07.05.2012 № 597 «О мероприятиях по реализации государственной политики», постановлением Правительства Саратовской области от 27.05.2016 № 258-П «Об оплате труда областных казенных и бюджетных учреждений, в отношении которых министерство здравоохранения Саратовской области выполняет функции и полномочия учредителя», наряду с другими положениями было утверждено Положение о стимулирующей системе оплаты труда ГУЗ «СГП № 2» (приложение № 1 к указанному приказу).

Согласно разделу 2 указанного положения, стимулирующие выплаты работникам Учреждения производятся в виде:

- выплаты за интенсивность и высокие результаты работы;

- выплаты за качество выполняемых работ;

- премиальные выплаты по итогам работы (месяц, квартал, год).

Выплаты, устанавливаемые на определенный срок, в том числе:

- надбавка за участие в реализации национальных проектов в сфере здравоохранения.

Таким образом, единовременная выплата, установленная Постановлением N 970-П, изданным во исполнение распоряжения Правительства Российской Федерации от 26.11.2020 N 3118-р, является дополнительной выплатой стимулирующего характера.

В соответствии с пунктом 1 распоряжения Правительства Российской Федерации от 26.11.2020 N 3118-р Минфину России выделены из резервного фонда Правительства Российской Федерации в 2020 году бюджетные ассигнования в размере 10000000 тыс. рублей на предоставление бюджетам субъектов Российской Федерации дотаций на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации в рамках подпрограммы "Выравнивание финансовых возможностей бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов" государственной программы Российской Федерации "Развитие федеративных отношений и создание условий для эффективного и ответственного управления региональными и муниципальными финансами" для осуществления в 2020 году дополнительных выплат медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции.

Во исполнение распоряжения Правительства Российской Федерации от 26.11.2020 N 3118-р Правительство Саратовской области приняло постановление от 07.12.2020 N 970-П "О единовременной денежной выплате медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции", которым определило только лишь конкретные суммы выплат отдельным категориям работников.

Согласно пункту 81 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы физических лиц в виде выплат стимулирующего характера за выполнение особо важных работ, особые условия труда и дополнительную нагрузку лицам, участвующим в выявлении, предупреждении и устранении последствий распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе оказывающим медицинскую помощь или социальные услуги гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией, которые осуществляются на основании федеральных законов, актов Президента Российской Федерации, актов Правительства Российской Федерации и источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования федерального бюджета и (или) бюджета субъекта Российской Федерации.

В письмах Министерства финансов Российской Федерации от 22.04.2021 N 03-04-07/30491, от 06.05.2021 N 03-04-06/34845, от 06.05.2021 N 03-04-09/34849, от 26.05.2021 N 03-04-09/40468 указано, что "если выплаты медицинским и иным работникам осуществляются не на основании федеральных законов, актов Президента Российской Федерации, актов Правительства Российской Федерации, пункт 81 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации к таким доходам не применяется".

Вышеуказанные выплаты установлены актом Правительства Российской Федерации, а именно распоряжением Правительства Российской Федерации от 26.11.2020 N 3118-р (что подтверждается также письмом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 30.04.2021 N БС-4-11/6128@, от 18.06.2021 N БС-4-11/8552@), а постановлением Правительства Саратовской области от 07.12.2020 N 970-П только определены конкретные суммы выплат отдельным категориям работников, следовательно, данные выплаты подпадают под пункт 81 статьи 217 НК РФ и не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 N 415 утверждены Правила предоставления в 2020 году иных межбюджетных трансфертов из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации, источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования резервного фонда Правительства Российской Федерации, в целях софинансирования, в том числе в полном объеме, расходных обязательств субъектов Российской Федерации, возникающих при осуществлении выплат стимулирующего характера за особые условия труда и дополнительную нагрузку медицинским работникам, оказывающим медицинскую помощь гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией.

Выплаты, установленные распоряжением Правительства Российской Федерации от 26.11.2020 N 3118-р, имеют ту же природу, что и выплаты, установленные постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 N 415, и направлены на стимулирование отдельных категорий работников.

Исходя из вышеизложенного, в соответствии с Законом N 262-ЗСО, Положением N 258-П, Положением об оплате труда вышеуказанные выплаты являются выплатами за интенсивность, следовательно, являются выплатами стимулирующего характера.

Постановление Правительства Саратовской области от 07.12.2020 N 970-П, по своей сути, утверждено в связи с изданием распоряжения Правительства Российской Федерации от 26.11.2020 N 3118-р в целях осуществления в 2020 году дополнительных выплат медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции.

При этом сам по себе Постановления N 970-П не является основанием для осуществления рассматриваемых дополнительных выплат, он лишь определяет порядок, условия и размеры этих выплат медицинским и иным работникам в Саратовской области; основанием для произведения спорных выплат явились федеральные нормативные документы.

Таким образом, единовременная денежная выплата, установленная постановлением Правительства Саратовской области от 07.12.2020 N 970-П, является дополнительной выплатой стимулирующего характера, следовательно, подпадает под пункт 81 статьи 217 НК РФ и не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Указанная позиция согласуется с позицией, изложенной в постановлении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2022 N 12АП-1499/2022 по делу № А57-20640/2021.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных учреждением требований.

Руководствуясь статьями 167-170, 198-201 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований, отказать.

Решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в порядке, предусмотренном главами 34, 35 раздела VI Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем подачи жалобы через Арбитражный суд Саратовской области.


Судья Арбитражного суда

Саратовской области Д.Р. Мамяшева