Решение от 29 января 2021 г. по делу № А54-3081/2020

Арбитражный суд Рязанской области

ул. Почтовая, 43/44, г. Рязань, 390000; факс (4912) 275-108;

http://ryazan.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А54-3081/2020
г. Рязань
29 января 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 22 января 2021 года.

Полный текст решения изготовлен 29 января 2021 года.


Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи Соломатиной О.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2 (г. Рязань, ОГРНИП 313623031500026)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН <***>);

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора:

Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области (<...>; ОГРН <***>)

о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №3532 от 23.12.2019; обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов,


в судебном заседании 18.01.2021 был объявлен перерыв до 22.01.2021;


при участии в судебном заседании:

от заявителя - ФИО3, представитель по доверенности от 05.11.2020, представлен диплом о высшем юридическом образовании, личность установлена на основании паспорта;

от ответчика - ФИО4, представитель по доверенности от 04.12.2020, представлен диплом о высшем юридическом образовании, личность установлена на основании служебного удостоверения; ФИО5, представитель по доверенности от 25.12.2020, представлен диплом о высшем юридическом образовании, личность установлена на основании служебного удостоверения.

от третьего лица - ФИО5, представитель по доверенности от 29.10.2020, представлен диплом о высшем юридическом образовании, личность установлена на основании служебного удостоверения.



установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее по тексту - заявитель, ИП ФИО2, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Рязанской области (далее - ответчик, налоговая инспекция) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №3532 от 23.12.2019; обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов.

Определением суда от 14.05.2020 указанное заявление оставлено без движения.

16 июня 2020 года от заявителя в материалы дела поступили необходимые документы, в связи с чем, обстоятельства, послужившие основанием для оставления заявления без движения, были им устранены.

Определением суда 16.06.2020 заявление индивидуального предпринимателя принято к производству, назначено предварительное судебное заседание арбитражного суда первой инстанции. Одновременно с этим, суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области (далее - третье лицо).

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленное требование в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении и дополнениях к нему.

Представители налогового органа возражали относительно заявленных требований по доводам, изложенным в отзывах на заявление, дополнениях.

Из материалов дела следует: ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 11.11.2013.

В 2018 году предприниматель являлся плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, с объектом налогообложения "доходы".

Основным видом деятельности предпринимателя является аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом (ОКВЭД - 68.20).

Межрайонной ИФНС России № 3 по Рязанской области проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) за 2018 год, представленной ИП ФИО2 (т. 2 л.д. 11-13).

По результатам проверки был составлен акт от 08.08.2019 № 2025 (т. 1 л.д. 26-30, т. 2 л.д. 19-27). В акте указано, что налогоплательщик занизил налогооблагаемую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2018 год по причине не включения в ее состав суммы доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, связанной с совершением в проверяемом периоде на систематической основе операций по реализации в адрес физических лиц - покупателей объектов недвижимого имущества (нежилые помещения, земельные участки).

Налогоплательщик воспользовался правом, предусмотренным п. 6 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и представил 10.09.2019 возражения на указанный акт проверки (т. 1 л.д. 31-40, т. 2 л.д. 28-37).

Налоговой инспекцией 23.09.2019 вынесено решение №8 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (т. 2 л.д. 38).

13 ноября 2019 налоговая инспекция составила дополнение к акту налоговой проверки (т. 2 л.д. 39-43).

По итогам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика инспекцией принято решение от 23.12.2019 № 3532 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с резолютивной частью которого заявителю предложено уплатить недоимку по УСН в размере 307155 руб., пени в сумме 36266,87 руб., штраф в сумме 61431 (т. 1 л.д. 115-121, т. 2 л.д. 60-72).

Не согласившись с решением, Предприниматель обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Рязанской области (т. 1 л.д.41-45), по результатам рассмотрения которой 16.03.2020 принято решение №2.15-12/03114, которым апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения (т. 1 л.д. 46-51).

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения предпринимателя в суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев и оценив материалы дела, заслушав доводы участвующих в деле лиц, суд считает, что требование заявителя не подлежит удовлетворению. При этом, суд исходит из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, а также пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса каждый должен уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Анализируя принцип равенства налогообложения, сформулированный в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса, Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно, в постановлениях от 08.10.1997 № 13-П, от 11.11.1997 № 16-П, от 28.03.2000 № 5-П, от 20.02.2001 № 3-П, определении от 12.07.2006 № 266-О, указывал на необходимость четкого и понятного формулирования норм законодательства о налогах и сбора, так как формальная определенность налоговых норм предполагает их достаточную точность, чем обеспечивается их правильное понимание и применение, а расплывчатость налоговой нормы может привести к не согласующемуся с конституционным принципом правового государства произвольному и дискриминационному ее применению государственными органами и должностными лицами в их отношениях с налогоплательщиками и тем самым - к нарушению конституционного принципа юридического равенства и вытекающего из него требования равенства налогообложения, закрепленного пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса.

Как следует из правовой позиции, сформулированной Конституционным Судом в перечисленных судебных актах, принцип равенства налогообложения обеспечивается, в том числе, нормами пункта 6 статьи 3 Налогового кодекса, согласно которому необходимые элементы налогообложения (налоговых обязательств) должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он обязан платить, и пункта 7 статьи 3 Кодекса, в силу которого все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах толкуются в пользу налогоплательщика.

Действующее законодательство о налогах и сборах признает налогоплательщиками и плательщиками сборов организации и физических лиц, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы (статья 19 НК РФ).

В силу положений части 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 Кодекса).

Каждый налог, как на это указано в статье 38 НК РФ, имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 346.12 НК РФ плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ).

Объектом обложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСНО, по выбору налогоплательщика признаются доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.14 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 346.15 Кодекса налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса, то есть доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Датой получения доходов, как это следует из пункта 1 статьи 346.17, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Налоговой базой в целях исчисления единого налога по упрощенной системе налогообложения в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (пункт 1 статьи 346.18 Кодекса).

На основании пункта 1 статьи 346.21 Кодекса подлежащий уплате в бюджет налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (пункт 3 статьи 346.21 Кодекса).

Из приведенных норм следует, что, если индивидуальный предприниматель перешел на упрощенную систему налогообложения, выбрав в качестве объекта налогообложения доходы, то он обязан учитывать при определении налоговой базы по упрощенной системе налогообложения все доходы, полученные в рамках осуществляемой предпринимательской деятельности, в том числе доходы, полученные от реализации ранее приобретенных объектов недвижимого имущества, в соответствии с положениями главы 26.2 Налогового кодекса.

Таким образом, критериями для включения выручки от продажи имущества физического лица в налогооблагаемую базу для исчисления единого налога по упрощенной системе налогообложения является наличие у физического лица статуса индивидуального предпринимателя и непосредственное использование этого имущества в предпринимательской деятельности.

При этом сам по себе факт наличия у физического лица статуса индивидуального предпринимателя не свидетельствует о том, что любая совершенная им операция купли-продажи относится к предпринимательской деятельности. Обстоятельства использования спорного имущества в предпринимательской деятельности подлежат установлению в каждом конкретном случае.

Применительно к понятию имущества индивидуального предпринимателя Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 17.12.1996 N 20-П и определении от 15.05.2001 N 88-О отмечал, что гражданин (в случае, если он является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица) использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод. Юридически имущество индивидуального предпринимателя, используемое им в личных целях, не обособлено от имущества, непосредственно используемого для осуществления индивидуальной предпринимательской деятельности.

Вместе с тем, юридическое определение указанного термина в Налоговом кодексе либо в иных отраслях законодательства отсутствует. Исходя из норм русского языка следует сделать вывод о том, что в данном случае термин "непосредственно" употребляется для того, чтобы определить, что имущество напрямую, прямым образом используется в той предпринимательской деятельности, с которой связано осуществление конкретной хозяйственной операции.

В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 18.06.2013 N 18384/12, о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок.

В отношении деятельности по приобретению и реализации объектов недвижимости вывод о ее предпринимательском характере может быть сделан с учетом множественности (повторяемости) данных операций, непродолжительного периода времени нахождения имущества в собственности гражданина (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.10.2013 N 6778/13).

Бремя доказывания обстоятельств, указывающих на фактическое вступление гражданина в оборот в качестве субъекта предпринимательства и дающих основания для квалификации полученного физическим лицом дохода как связанного с предпринимательской деятельностью, лежит на налоговом органе.

Судом установлено и материалами рассматриваемого дела подтверждено, что в проверяемом налоговом периоде (2018 год) налогоплательщиком было реализовано следующее недвижимое имущество:

1. Недвижимое имущество (нежилое помещение Н71), расположенное по адресу: <...> д 10, HI7 (приобретено на основании договора купли - продажи нежилого помещения от 28.08.2015 г. №15Д/Н71, дата регистрации 21.09.2015 г. №62-62/001-62/001/235/2015-512/2). Данное помещение реализовано на основании договора купли-продажи 15Д/Н71 от 20.08.2018 г. гр. РФ ФИО6 по цене в размере 60 000 руб., которые были перечислены на расчетный счет (Банк получателя - Рязанский филиал АБ «Россия» г. Рязань, л/с <***>). Сделка зарегистрирована в Управлении Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Рязанской области - 10.10.2018г.

2. Недвижимое имущество (нежилое помещение Н30), расположенное по адресу: <...> д 17, Н30 (приобретено на основании договора купли - продажи нежилого помещения от 11.09.2017 г. №8Д/Н30, дата регистрации 26.09.2017 г. №62:29:01 10005:5158-62/001/2017-1). Данное помещение реализовано на основании договора купли-продажи 8Д/Н30 от 15.08.2018 г. гр. РФ ФИО7 по цене в размере 57 000,00руб., которые перечислены на расчетный счет (Банк получателя - Рязанский филиал АБ «Россия» г. Рязань, л/с <***>). Сделка зарегистрирована в Управлении Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Рязанской области -25.10.2018г.

3. Недвижимое имущество (нежилое помещение Н81), расположенное по адресу: <...> д 10, Н81 (приобретено на основании договора купли - продажи нежилого помещения от 10.04.2017 г. №15Д/Н81, дата регистрации 24.04.2017 г. №62:29:01 10005:3536-62/001/2017-1). Данное помещение реализовано на основании договора купли-продажи 15Д/Н81 от 06.08.2018 г. гр. РФ ФИО8 Объект недвижимости продан по цене в размере 51 000,00руб. Денежные средства в размере 51 000,00 руб. перечислены на расчетный счет (Банк получателя - Рязанский филиал АБ «Россия» г. Рязань, л/с <***>) Сделка зарегистрирована в Управлении Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Рязанской области - 15.08.2018г.

4. Земельный участок, категория земель: Для строительства объектов жилого и нежилого назначения, площадь 1128 кв.м., расположенный по адресу: Рязанская область, р-н Рыбновский, г Рыбное, кадастровый номер земельного участка: 62:13:1160601:1409 (приобретено на основании договора купли - продажи земельного участка от 28.04.2015г, дата регистрации 23.12.2015 г. №62-62/009-62/009/048/2015-344/1). Данный земельный участок реализован на основании договора купли - продажи № ЗУ-опт-1 земельного участка от 31.05.2018г. гр. ФИО9 Цена договора составила 799885,70 руб. Денежные средства в размере 799885,70 руб. уплачены наличным путем в полном объеме в день подачи на регистрацию перехода права собственности на указанный земельный участок. Сделка зарегистрирована в Управлении Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Рязанской области - 06.06.2018г.

5. Земельный участок, категория земель: Для строительства объектов жилого и нежилого назначения, площадь 1128 кв.м., расположенный по адресу: Рязанская область, р-н Рыбновский, г Рыбное, кадастровый номер земельного участка: 62:13:1160601:1402 (приобретено на основании договора купли - продажи земельного участка от 28.04.2015г, дата регистрации 23.12.2015 г. №62-62/009-62/009/048/2015-88/1). Данный земельный участок реализован на основании договора купли - продажи № 1402 земельного участка от 07.05.2018г. гр. ФИО10 Цена договора составила 266715,60 руб. Денежные средства в размере 266715,60 руб. уплачены наличным путем в полном объеме в день подачи на регистрацию перехода права собственности на указанный земельный участок. Сделка зарегистрирована в Управлении Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Рязанской области 08.05.2018г.

6. Земельный участок, категория земель: Для строительства объектов жилого и нежилого назначения, площадь 1128 кв.м., расположенный по адресу: Рязанская область, р-н Рыбновский, г Рыбное, кадастровый номер 62:13:1160601:1401 (приобретено на основании договора купли - продажи земельного участка от 28.04.2015г, дата регистрации 23.12.2015 г. №62-62/009-62/009/048/2015-289/1). Данный земельный участок реализован на основании договора купли - продажи № 1401 земельного участка от 20.04.2018г. гр. ФИО11. Цена договора составила 266715,60 руб. Денежные средства в размере 266715,60 руб. уплачены наличным путем в полном объеме в день подачи на регистрацию перехода права собственности на указанный земельный участок. Сделка зарегистрирована в Управлении Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Рязанской области -08.05.2018г.

7. Земельный участок, категория земель: Для строительства объектов жилого и нежилого назначения, площадь 1128 кв.м., расположенный по адресу: Рязанская область, р-н Рыбновский, г Рыбное, кадастровый номер земельного участка: 62:13:1160601:1404 (приобретено на основании договора купли - продажи земельного участка от 28.04.2015г, дата регистрации 23.12.2015 г. №62-62/009-62/009/048/2015-289/1). Данный земельный участок реализован на основании договора купли - продажи № 1404 земельного участка от 15.01.2018г. гр. ФИО12 Цена договора составила 266715,60 руб. Денежные средства в размере 266715,60 руб. уплачены наличным путем в полном объеме в день подачи на регистрацию перехода права собственности на указанный земельный участок. Сделка зарегистрирована в Управлении Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Рязанской области -30.01.2018г.

8. Земельный участок, категория земель: Для строительства объектов жилого и нежилого назначения, площадь 1200 кв.м., расположенный по адресу: Рязанская область, р-н Рыбновский, г Рыбное, кадастровый номер земельного участка: 62:13:1160601:1388 (приобретено на основании договора купли - продажи земельного участка от 28.04.2015г, дата регистрации 23.12.2015 г.). Земельный участок, категория земель: Для строительства объектов жилого и нежилого назначения, площадь 1128 кв.м., расположенный по адресу: Рязанская область, р-н Рыбновский, г Рыбное, кадастровый номер земельного участка: 62:13:1160601:1398 (приобретено на основании договора купли - продажи земельного участка от 28.04.2015г, дата регистрации 23.12.2015 г. №62-62/009-' 62/009/048/2015-292/1). Данный земельный участок реализован на основании договора купли - продажи № ЗУ -опт - 2 земельного участка от 20.06.2018г. гр. ФИО13 Цена договора составила 626715 руб. Денежные средства в размере 626715,60 руб. уплачены наличным путем в полном объеме в день подачи на регистрацию перехода права собственности на указанный земельный участок. Сделка зарегистрирована в Управлении Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Рязанской области -26.06.2018г.

9. Земельный участок, категория земель: Для строительства объектов жилого и нежилого, назначения, площадь 1200 кв.м., расположенный по адресу: Рязанская область, р-н Рыбновский, г Рыбное, кадастровый номер земельного участка: 62:13:1160601:1387 (приобретено на основании договора купли - продажи земельного, участка от 28.04.2015г, дата регистрации 23.12.2015 г. №62-62/009-62/009/048/2015-965/1). Данный земельный участок реализован на основании договора купли - продажи № 1387 земельного участка от 24.04.2018г. гр. ФИО13 Цена договора составила 360000 руб. Денежные средства в размере 360000,00 руб. уплачены наличным путем в полном объеме в день подачи на регистрацию перехода права собственности на указанный земельный участок. Сделка зарегистрирована в Управлении Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Рязанской области - 26.06.2018г.

10. Земельный участок, категория земель: Для строительства объектов жилого и нежилого назначения, площадь 1200 кв.м., расположенный по адресу; Рязанская область, р-н Рыбновский, г Рыбное, кадастровый номер земельного участка; 62:13:1160601:1389 (приобретено на основании договора купли - продажи земельного участка от 28.04.2015г, дата регистрации 23.12.2015 г. №62-62/009-62/009/043/2015, 966/1). Земельный участок, категория земель: Для строительства объектов жилого и нежилого назначения, площадь 1128 (одна тысяча сто двадцать восемь) кв.м., расположенный по адресу: Рязанская область, р-н Рыбновский, г Рыбное, кадастровый номер земельного участка: 62:13:1160601:1390 (приобретено на основании договора купли - продажи земельного участка от 28.04.2015г, дата регистрации 23.12.2015 г. №62-62/009г 62/009/048/2015-270/1). Данный земельный участок реализован на основании договора купли - продажи № ЗУ -опт - 2 земельного участка от 27.09.2018г. гр. ФИО14 Цена договора составила 720000 руб. Денежные средства в размере 720000,00 руб. уплачены наличным путем в полном объеме в день подачи на регистрацию перехода права собственности на указанный земельный участок. Сделка зарегистрирована в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Рязанской области -08.11.2018г.

11. Земельный участок, категория земель: Для строительства объектов жилого и нежилого назначения, площадь 1200 кв.м., расположенный по адресу: Рязанская область, р-н Рыбновский, г. Рыбное, кадастровый номер земельного участка: 62:13:1160601:1391 (приобретено на основании договора купли - продажи земельного участка от 28.04.2015г, дата регистрации 23.12.2015 г. №62-62/009-62/009/048/2015-967/1). Данный земельный участок реализован на основании договора купли - продажи № 1387 земельного участка от 14.08.2018г. гр. ФИО15 Цена договора составила 360000 руб. Денежные средства в размере 360000,00 руб. уплачены наличным путем в полном объеме в день подачи на регистрацию перехода права собственности на указанный земельный участок. Сделка зарегистрирована в Управлении Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Рязанской области - 28.09.2018г.

12. Земельный участок, категория земель: Для строительства объектов жилого и нежилого назначения, площадь 1200 кв.м., расположенный по адресу: Рязанская область, р-н Рыбновский, г Рыбное, кадастровый номер земельного участка: 62:13:1160601:1392 (приобретено на основании договора купли - продажи земельного участка от 28.04.2015г, дата регистрации 23.12.2015 г. №62-62/009-62/009/048/20i5-967/1). Данный земельный участок реализован на основании договора купли - продажи № 1387 земельного участка от 12.03.2018г. гр. ФИО16 Цена договора составила 260000 руб. Денежные средства в размере 260000,00 руб. уплачены наличным путем в полном объеме в день подачи на регистрацию перехода права собственности на указанный земельный участок. Сделка зарегистрирована в Управлении Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Рязанской области - 29.03.2018г.

13. Земельный участок, категория земель: Для строительства объектов жилого и нежилого назначения, площадь 1200 кв.м., расположенный по адресу: Рязанская область, р-н Рыбновский, г Рыбное, кадастровый номер земельного участка: 62:13:1160601:1393 (приобретено на основании договора купли - продажи земельного участка от 28.04.2015г, дата регистрации 23.12.2015 г. №62-62/009-62/009/048/2015-347/1). Земельный участок, категория земель: Для строительства объектов жилого и нежилого назначения, площадь 1708 (одна тысяча семьсот восемь) кв.м., расположенный }}по адресу: Рязанская область, р-н Рыбновский, г. Рыбное, кадастровый номер земельного участка: 62:13:1160601:1394 (приобретено на основании договора купли - продажи земельного участка от 28.04.2015г, дата регистрации 23.12.2015 г. №62-62/009-62/009/048/2015-292/1). Данный земельный участок реализован на основании договора купли - продажи № ЗУ опт - 2 земельного участка от 15.08.2018г. гр. ФИО17 Цена договора составила 1024500,00 руб. Денежные средства в размере 1024500,00 руб. уплачены наличным путем в полном объеме в день подачи на регистрацию перехода права собственности на указанный земельный участок. Сделка зарегистрирована в Управлении Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Рязанской области - 26.06.2018г.

Доходы от продажи недвижимого имущества к доходам, не учитываемым при применении УСН, не относятся.

Положения ст. 220 гл. 23 НК РФ не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

В силу положений п. 24 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы индивидуальных предпринимателей, при налогообложении которых применяются специальные налоговые режимы.

Пунктом 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, зарегистрированным в установленном законом порядке в качестве индивидуального предпринимателя.

Следовательно, ведение предпринимательской деятельности ввязано с хозяйственными рисками, в связи с чем, для отнесения деятельности к предпринимательской существенное значение имеет не факт получения прибыли, а направленность действий предпринимателя на ее получение.

В качестве объекта налогообложения по УСН учитываются доходы предпринимателя в связи с осуществлением деятельности, направленной на систематическое получение прибыли.

Согласно ст. 24 Гражданского кодекса Российской Федерации, личное имущество предпринимателей не является обособленным от имущества, используемого им в предпринимательской деятельности.

Таким образом, предпринимательская деятельность характеризуется совокупностью определенных признаков (систематичность, самостоятельность, направленность на извлечение прибыли).

В Постановлении от 17.12.1996 № 20-П и Определении от 11.05.2012 № 833-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что юридическое лицо в отличие от гражданина - физического лица имеет обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам именно этим имуществом, тогда как гражданин - индивидуальный предприниматель использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод, и в этом смысле его имущество юридически не разграничено.

Законодатель не отделяет имущество физического лица при осуществлении им предпринимательской деятельности. Для квалификации полученных предпринимателями доходов от использования имущества применяются следующие критерии: предназначается ли имущество для систематического извлечения прибыли; используется ли имущество предпринимателями в личных целях, как физическим лицом.

Из приведенных норм следует, что при применении УСН в целях налогообложения доходы от продажи недвижимого имущества подлежат учету.

Факт заключения вышеуказанных договоров купли-продажи недвижимого имущества и земельных участков и получение денежных средств в общей сумме 5119247руб. налогоплательщик не оспаривает.

Вместе с тем, заявитель поясняет, что недвижимое имущество, указанное в оспариваемом решении никогда не использовалось Предпринимателем ФИО2 в целях осуществления предпринимательской деятельности, в аренду не сдавалось, было приобретено для личного пользования.

Проданные земельные участки были образованы из приобретенных в 2015 году двух земельных участков большой площади - 6000 кв.м. и 16917 кв.м., расположенных по адресу: Рязанская обл. г. Рыбное, с видом разрешенного использования - для иных видов использования в интересах своей семьи для строительства большого загородного дома и иных строений для временного проживания и отдыха. Земельный участок 62:13:1160601:1227, примыкающий к земельному участку моего брата ФИО18 62:13:1160601:1230 был приобретен по его просьбе, для расширения его частной территории, на которой он также намеревался построить индивидуальный жилой дом.

Продавец земельных участков ИП ФИО19 гарантировал ФИО2, что к земельному участку подведены газ, вода, и в самые кротчайшие сроки с момента заключения договора купли-продажи будет построена дорога, позволяющая беспрепятственно добираться до земельного участка в любое время года, что для ФИО2 являлось самым главным условием при покупке земельного участка.

Факт использования земельного участка в личных целях ФИО2 подтверждается договором строительства подряда № 9, заключенным 17.07.2015 года между ФИО2 (Заказчик) и ИП ФИО20 (Подрядчиком), согласно которому Подрядчик обязуется в установленный договором срок осуществить строительство двухэтажного благоустроенного дома для удовлетворения бытовых или личных нужд Заказчика на земельном участке с кадастровым номером 62:13:1160601:1203 по адресу: Рязанская область. Рыбновский район, г. Рыбное, и забора по периметру земельного участка, а Заказчик обязуется создать Подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную договором цену.

В связи с отсутствием подведенных коммуникаций и дороги (дорога не построена вплоть до настоящего времени) ФИО2 отказался от строительства жилого дома на указанном выше земельном участке. Забрать участки обратно продавец ФИО19 отказался, и ФИО2 принял решение их продать. Поскольку продажа земельного участка площадью 1128 и 6000 кв. м. целиком в неблагоустроенном «коттеджном поселке» вызывала затруднения, а на более мелкие участки спрос хоть какой-то, но был. ФИО2 решил провести межевание участков и продать их каждый по отдельности.

Все участки были проданы физическим лицам, а денежные средства с их продажи использовались исключительно в личных целях, не перечислялись на счета ИП ФИО2, и не использовались в предпринимательской деятельности.

Таким образом, сделки по приобретению и последующей продаже по частям земельных участков в коттеджном поселке «Ходынинские дворики» никак не связаны с предпринимательской деятельностью ФИО2, и не были нацелены на получение прибыли.

Также указывает, что между покупкой и продажей указанных земельных участков прошло более трех лет, что подтверждает отсутствие цели в получении выгоды и не попадает под критерии предпринимательской деятельности.

Кроме того, ИП ФИО2 указывает, что проданные в 2018 году три кладовых помещения, расположенных в г. Рязани, а именно: Н71 по адресу Васильевский переулок, д. 10, Н30 по адресу ул. Васильевская, д. 17, Н81 о адресу Васильевский пер, д. 10, использовались ФИО2 в интересах его семьи с момента заселения в квартиру по адресу: <...>. корп. 1. кв. 37 (адрес регистрации ФИО2) и до момента их продажи, а именно: по прямому назначению «кладового помещения» - для хранения колес от личных автомобилей, спортивного инвентаря, велосипедов и прочих личных вещей. Приобретались кладовые для этих же целей, в непосредственной близости от места проживания ФИО2 (в соседних домах).

Продажа кладовых помещений связана с планами семьи ФИО2 по переселению в новую квартиру в строящемся доме по строительному адресу: дом № 7 в ДПР - 5 по ул. Васильевская в г. Рязани, на которую у ФИО2 заключен договор долевого участия с использованием ипотечных средств.

Налоговый орган, возражая по заявленным требованиям, указывает на то, что в спорном периоде заявитель продал 3 кладовые и 12 земельных участков, что подпадает под объем предпринимательской деятельности.

Инспекция полагает, что такие сделки носили системный характер и всего за период с 2015 по 2018 год ФИО2 было реализовано 15 объектов недвижимости и 27 земельных участков, что подтверждается налоговыми декларациями по НДФЛ за соответствующие периоды (т. 4 л.д. 2-98). При этом, в указанном периоде ФИО2 являлся собственником 95 объектов недвижимости (квартиры, нежилые помещения, гаражи, машино-места), 25 земельных участков. Кроме того, по состоянию на декабрь 2019 года ФИО2 являлся собственником 105 объектов недвижимости, в том числе 9 жилых объектов недвижимости (8 квартир, 1 жилой дом), 30 нежилых объектов недвижимости и 66 иных объектов недвижимости (гаражей, машино-мест), 37 земельных участков.

В проверяемом периоде реализация налогоплательщиком принадлежащего ему недвижимого имущества носила системный характер, что подтверждается договорами купли-продажи, актами приема-передачи, а также сведениями, предоставленными Управлением кадастра. Из данных документов и сведений усматривается, что налогоплательщик систематически заключал сделки по приобретению объектов недвижимого имущества и дальнейшей их перепродаже через незначительный промежуток времени.

Предпринимателем систематически приобретались и продавались объекты нежилого строительства, уступались права (требований) по договорам в долевом строительстве, что подтверждается сведениями их Росреестра.

С учетом изложенного, инспекцией сделан вывод о том, Предпринимателем ФИО2 приобретались и реализовывались объекты недвижимого имущества не для личного потребления, а для извлечения прибыли, поскольку:

- имущество приобреталось в количестве, подпадающем под объем ведения предпринимательской деятельности;

- объекты недвижимого имущества изначально не предназначены для использования в иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью;

- сделки носили систематический характер;

- сделки по приобретению недвижимого имущества производились между взаимозависимыми лицами;

- ИП ФИО2 в настоящее время приобретаются и реализуются объекты недвижимого имущества в целях получения прибыли.

Так же, как следует из публичной кадастровой карты (т. 4 л.д. 99), земельные участки с кадастровыми номерами 62:13:1160601:1203 и 62:13:1160601:1199 имеют длинную, вытянутую форму, которая не позволяет рассматривать данные участки в виде одного участка, приобретенного для строительства загородного дома.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Учитывая изложенное, совершенные ФИО2 сделки правомерно квалифицированы налоговым органом как доходы от предпринимательской деятельности.

При налогообложении дохода определяющее значение имеет характер использования имущества. Налогоплательщиком не представлено доказательств использования реализованного в проверяемом периоде имущества в личных целях.

Довод об отражении спорных сделок в декларации по налогу на доходы физических за 2018 год не имеет правового значения, поскольку доход от реализации спорного имущества подлежал обложению не налогом на доходы физических лиц, а налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения. В случае уплаты налога на доходы физических лиц в излишнем размере налогоплательщик может воспользоваться правом на возврат излишне уплаченных сумм из бюджета.

Иные доводы и доказательства, на которые ссылается налогоплательщик, носят предположительный характер и не опровергают представленных налоговым органом доказательств и выводов.

При таких обстоятельствах совершенные Предпринимателем сделки по отчуждению принадлежащих ему объектов недвижимости обоснованно квалифицированы налоговым органом как предпринимательская деятельность.

Поскольку финансовые результаты этой деятельности не были отражены предпринимателем в налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения за 2018 год, то суд считает, что произведенное налоговым органом доначисление налога в сумме 307155 руб. является обоснованным и правомерным.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса в случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пунктом 3 статьи 58 Налогового кодекса установлено, что в соответствии с названным Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 Кодекса.

Так как условием начисления пеней является несвоевременная уплата налога или авансовых платежей по нему, с учетом вывода суда о наличии у налогового органа оснований для доначисления налога по упрощенной системе налогообложения, у налогового органа также имелись основания и для начисления пеней за несвоевременную уплату налога в сумме 39894,46 руб.

Налогоплательщиком размер начисленной пени не оспаривался, контррасчет пени суду не представил.

Согласно ч. 1 ст. 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Штраф наложен инспекцией по настоящему делу в соответствии с ч. 1 ст. 122 НК РФ. Суд принимает во внимание, что ранее предприниматель был привлечен к ответственности за совершение аналогичного правонарушения в 2017 году (решение №35328 от 09.10.2018 - т. 5 л.д. 2-11). Размер штрафа предпринимателем не оспорен.

Кроме того, заявитель указывает, что оспариваемое решение было получено предпринимателем по ТКС, а также на бумажном носителе по почте. Из сравнения данных решений следует, что вводная часть решения (п.п. 1.3-1.5) имеют различия в содержании (т. 5 л.д. 86-113). В связи с чем считает, что это является самостоятельным основанием для признания решения недействительным.

Так же указывает, что в акте проверки содержатся данные декларации за 2017 год, а не за 2018.

Рассмотрев указанные доводы, суд считает, что наличие расхождений в акте и решении не повлияли на права налогоплательщика, так как налогоплательщиком было реализовано право на подачу возражений на акт проверки и на подачу апелляционной жалобы на решение.

Направляя возражения на акт проверки и апелляционную жалобу, налогоплательщик на данные факты не указал, то есть, они не повлияли на его оценку выявленных нарушений. Факт продажи недвижимого имущества зафиксирован налоговой инспекцией правильно, и не менялся ни в акте проверки, ни в решении.

В акте проверки в п. 1.2 указано, что проверка проводится в отношении налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения за 2018 год, представленной 25.04.2019. Описки по тексту акта и указание, что декларация за 2017 год, не свидетельствуют, что проверке подвергалась налоговая декларация за 2017 год.

Суд обращает внимание, что существо выявленного правонарушения, доначисленные суммы указаны налоговой инспекцией верно. Ни в декларации за 2017, ни в декларации за 2018 год доходы от продажи имущества в 2018 году не отражены. Иные сведения, содержащиеся в декларации по упрощенной системе налогообложения налоговой инспекцией не оспариваются (как в части размера иного полученного дохода, так и в части расходов налогоплательщика).

Приведенные предпринимателем доводы не свидетельствуют о существенных нарушениях процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. Права налогоплательщика с учетом вышеизложенного, нарушены не были.

Кроме того, налоговая инспекция письмом от 20.11.2020 №2.10-06/13712 исправила техническую ошибку в акте проверки (т. 6 л.д. 5-13).

В соответствии с п. 44 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 по смыслу статей 101 и 101.4 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа не вправе вносить в это решение изменения, ухудшающие положение лица, в отношении которого такое решение было вынесено, за исключением исправления описок, опечаток и арифметических ошибок. В то же время следует признать допустимым внесение налоговым органом в названные решения изменений, а также полную их отмену, если это влечет улучшение положения налогоплательщика.

С учетом произведенных исправлений, суд признает произведенное Инспекцией исправление технической ошибкой.

В рассматриваемой ситуации внесение изменений и исправлений опечаток, в ранее принятый акт не привело к изменению существа налогового правонарушения, не повлияло на содержание и выводы налогового органа. При этом, размер установленной суммы недоимки был уменьшен. Инспекция, устранив технические ошибки, не ухудшила положение налогоплательщика и, соответственно, не нарушила права и интересы заявителя.

Кроме того, в дополнениях к акту проверки от 13.11.2019, сумма налога указан верно (т. 2 л.д. 39-43).

В связи с изложенным, в удовлетворении требования индивидуального предпринимателя ФИО2 о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Рязанской области от 23.12.2019 № 3532 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения следует отказать.

Расходы по уплате государственной пошлины, на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, относятся на заявителя.

В соответствии с ч. 5 ст. 96 АПК РФ, обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Рязанской области от 16.06.2020 по делу №А54-3081/2020 в части, в которой было отказано в удовлетворении заявленных требований, подлежат отмене.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Рязанской области от 16.06.2020 по делу №А54-3081/2020, отменить.


Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, через Арбитражный суд Рязанской области.



Судья О.В. Соломатина